Совершенствование способов налогооблажения доходов физических лиц

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц в РФ
1.1. История возникновения налогов с физических лиц
1.2. Виды налогов с физических лиц
1.3. Общие условия и порядок налогообложения доходов физических лиц
Глава 2. Оценка порядка налогообложения доходов физических лиц в ООО «Издательство Л-Пресс»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Издательство Л-Пресс»
2.2. Оценка налогового бремени ООО «Издательство Л-Пресс»
2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ООО «Издательство Л-Пресс»
2.4. Налоговый учет доходов физических лиц и отчетность по налогу на доходы физических лиц в ООО «Издательство Л-Пресс»
Глава 3. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в ООО «Издательство Л-Пресс»
3.1. Характеристика налогов, уплачиваемых ООО «Издательство Л-Пресс»
3.2. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в ООО «Издательство Л-Пресс»
Заключение
Список использованной литературы

п., при условии что
приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;
ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов ООО «Издательство Л-Пресс» перечисляет в бюджет.
Если по итогам отчетного периода сумма налоговых вычетов ООО «Издательство Л-Пресс» превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату. Но в ООО «Издательство Л-Пресс» в 2010-2012 гг. таких случаев не было.
Налоговым и отчетным периодом для ООО «Издательство Л-Пресс» по НДС является квартал.
Согласно учетной политики не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, ООО «Издательство Л-Пресс» представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС.
В соответствии с положениями главы 24 Налогового кодекса ООО «Издательство Л-Пресс» до конца 2010 года являлся плательщиком единого социального налога (ЕСН). С 1 января 2010 г. глава 24 Налогового кодекса, которая была посвящена единому социальному налогу, утратила силу. Вместо ЕСН с 2010 года ООО «Издательство Л-Пресс» уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды.
Рассмотрим на примере порядок начисления и учета платежей в ПФР. Работнику ООО «Издательство Л-Пресс» Сергееву С.М. в январе 2011 года была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб. Возраст Сергеева С.М. - 32 года. В этом случае на финансирование страховой части пенсии перечисляется 14%, а на финансирование накопительной части пенсии - 6% от заработной платы работника.
Страховые взносы ООО «Издательство Л-Пресс» уплачивало по ставке 26%, в том числе 20% - в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
В соответствии с требованиями главы 23 НК РФ с доходов сотрудников в ООО «Издательство Л-Пресс» удерживается налог на доходы физических лиц
Согласно учетной политики и в соответствии с требованиями статьи 209 НК РФ в ООО «Издательство Л-Пресс» объектом обложения налогом на доходы физических лиц является полученный доход. При определении налоговой базы физического лица в ООО «Издательство Л-Пресс» учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, либо право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.
Доходом, полученным в денежной форме в ООО «Издательство Л-Пресс», является оплата труда, начисленная по всем основаниям. Кроме того, на предприятие практикуется выдача заработной платы сотрудникам в натуральной форме в виде выпускаемой продукции и товаров.
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога. Главой 23 НК РФ введены четыре твердо фиксированные налоговые ставки - 9, 13, 30 и 35 процентов. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Общую формулу определения величины НДФЛ в ООО «Издательство Л-Пресс» можно представить в следующем виде:
налоговая база = объект налогообложения в денежном выражении - налоговые вычеты;
налог на доходы физических лиц = налоговая база х ставка налога в % : 100.
Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах.
Согласно учетной политики и в соответствии с требованиями статьи 218 НК РФ ООО «Издательство Л-Пресс» в 2010 -2012 гг. предоставляло своим сотрудникам следующие стандартные вычеты.
в 2010-2012гг. предоставлялся стандартный вычет в размере 400 рублей. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей. С 2013 года согласно изменений в законодательстве данный налоговый вычет отменен.
в 2010-2012 гг. стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения. В 2010-2012 гг. данный вычет предоставлялся за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышал 60 000 рублей.
Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.
Согласно учетной политики стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в ООО «Издательство Л-Пресс» в течение года.
Первичным документом налогового учета в ООО «Издательство Л-Пресс» является Налоговая карточка формы 1-НДФЛ.
Налоговая карточка открывается в ООО «Издательство Л-Пресс» на каждое физическое лицо, которое получило в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению. При этом имеются в виду доходы, полученные физическими лицами как по трудовым контрактам (соглашениям), так и по договорам гражданско-правового характера.
Сотрудники бухгалтерии ООО «Издательство Л-Пресс» отражают в налоговой карточке персонально по каждому налогоплательщику:
доходы, полученные в налогооблагаемом периоде в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды, которые подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц;
налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
суммы налоговых вычетов (кроме социальных и имущественных), уменьшающих налоговую базу;
суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период.
Следующим документом налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц в ООО «Издательство Л-Пресс» является Форма 2-НДФЛ.
Форма 2-НДФЛ используется в ООО «Издательство Л-Пресс» в следующих случаях:
при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период;
при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных ими в отчетном налоговом периоде, и суммах удержанного с этих доходов налога;
при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика.
Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.
Сотрудники бухгалтерии ООО «Издательство Л-Пресс» отражают в справках:
всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;
сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;
сумму исчисленного и удержанного налога;
сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;
сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган.
Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в отчетном налоговом периоде, в ООО «Издательство Л-Пресс» подаются в налоговые органы не позднее 1 апреля следующего за отчетным периодом года.
ООО «Издательство Л-Пресс» является плательщиком налога на имущество организаций
Согласно учетной политики и в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для ООО «Издательство Л-Пресс» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно учетной политики в ООО «Издательство Л-Пресс» к основным средствам относят имущество, которое предприятие использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.).
В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в ООО «Издательство Л-Пресс» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденном в учетной политике ООО «Издательство Л-Пресс».
Согласно учетной политики ООО «Издательство Л-Пресс» остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью, отраженной на счете 01 «Основные средства» и суммой начисленной амортизации, отраженной на счете 02 «Амортизация основных средств».
Согласно учетной политики начисление амортизации (определение величины износа) производится ООО «Издательство Л-Пресс» исходя из срока полезного использования, который определяется при постановке объекта на учет, а также исходя из способа начисления амортизации, выбранного организацией в соответствии с ПБУ 6/01, который закреплен в учетной политике. В ООО «Издательство Л-Пресс» амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом.
Согласно учетной политики и в соответствии со статьей 376 НК РФ налоговая база определяется в ООО «Издательство Л-Пресс» самостоятельно в следующем порядке. По итогам отчетного периода сотрудники бухгалтерии ООО «Издательство Л-Пресс» рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой средней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.
Согласно учетной политики среднегодовая (средняя) стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества за отчетный (налоговый) период в ООО «Издательство Л-Пресс» определяется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
Налог рассчитывается по ставке 2,0%.
В течение года ООО «Издательство Л-Пресс» уплачивает авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года предприятие окончательно рассчитывается с бюджетом по налогу.
Согласно учетной политики сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют как произведение среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и ставки налога, деленное на 4.
Авансовые платежи по налогу за отчетный период, уплачиваются ООО «Издательство Л-Пресс» до 1 мая, 1 августа и 1 ноября календарного года.
В эти же сроки ООО «Издательство Л-Пресс» предоставляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.
Общеустановленная система налогообложения предусматривает уплату самого большего числа налогов по сравнению с упрощенной системой налогообложения и как следствие - числа подаваемых деклараций.
Вне зависимости от наличия объекта налогообложения все налогоплательщики сдают следующую налоговую отчетность:
- декларацию по налогу на прибыль;
- декларацию по НДС;
- отчетность по НДФЛ (форма 2-НДФЛ);
- отчетность в Пенсионный фонд:
расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе ОПС;
формирование реестров застрахованных лиц в случае участия хотя бы одним из работников Плательщика страховых взносов в ПФР в программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии и перечислении таких добровольных взносов через работодателя;
- отчетность в Фонд социального страхования (ФСС). Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
3.2. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в ООО «Издательство Л-Пресс»
В ходе проведенного исследования были изучены основные элементы уплачиваемых ООО «Издательство Л-Пресс» налогов в соответствии с действующими положениями Налогового кодекса, в частности были рассмотрены объект налогообложения, налогоплательщики, порядок и сроки исчисления и уплаты, сдачи отчетности, но особое внимание было уделено ставкам налога, так как именно от величины ставки для государства зависит размер доходов, а для предприятия величина налоговой нагрузки
Необходимо отметить, что в нашей стране налоговое законодательство очень не постоянно, в Налоговый кодекс постоянно вносятся изменения, в частности, в порядок исчисления налогов, что существенно усложняет процесс их сбора, так как у налогоплательщиков возникают ошибки в налоговом учете, что приводит к недоплате налогов в бюджет. Также корректируется величина ставок налога в соответствии с экономической конъюнктурой в России и за рубежом, а также целями экономической политики в Российской Федерации.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ на предприятии соответствует законодательству, предприятие правильно применяет стандартные вычеты. Другие виды вычетов на предприятии отсутствуют. Никаких других льгот по налогу предприятие не использует.
В целях минимизации налоговых выплат ООО «Издательство Л-Пресс» можно порекомендовать схему выплаты компенсаций за несвоевременную выплату заработной платы.
Суть данного метода заключается в том, что часть дохода работник получает в виде денежной компенсации за формально допущенную задержку заработной платы. Как правило, предприятие выплачивает вовремя только часть зарплаты, а остальное — позднее, либо задерживает выплату в полном объеме. В соответствии со статьей 236 ТК РФ работодатель в таких случаях обязан выплачивать работнику денежную компенсацию (проценты). При этом обязательство возникает вне зависимости от наличия вины работодателя.
Конкретный размер выплачиваемой работнику компенсации определен трудовым договором – 1% за каждый день задержки зарплаты работнику от своевременно не выплаченной суммы.
Преимущество данного метода заключается в том, что данный метод является универсальным. Его можно применять как к отдельным категориям работников (руководящему составу или высокооплачиваемым специалистам), так и ко всему штату работников предприятия.
Такой способ основан на нормах трудового законодательства и позволяет уйти от «конвертных» схем выплаты зарплат.
Доход работника в виде компенсации не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому с помощью данного метода можно существенно снизить величину уплачиваемого в бюджет НДФЛ и страховых взносов, при этом доходы сотрудников будут относительно высокими.
Недостатком метода является то, что возможны претензии со стороны государственных органов, контролирующих соблюдение требований трудового законодательства (трудовая инспекция, прокуратура). При этом действия самой организации (как юридического лица) и ее должностных лиц, ответственных за своевременную выплату зарплаты, могут быть квалифицированы как административное правонарушение, предусмотренное статьей 5.27 КоАП РФ. Сумма штрафа в таких случаях составляет от 500 до 5000 рублей — для должностных лиц и от 30 000 до 50 000 рублей — для организаций.
Для того чтобы максимально снизить риск возникновения претензий со стороны проверяющих органов, руководству ООО «Издательство Л-Пресс» необходимо учесть ряд требований:
— причины невыплаты зарплаты должны быть объективными (нет денег на счетах, нет возможности взять кредит для выплаты зарплаты);
— страховые взносы с начисленной заработной платы должны уплачиваться своевременно, чтобы избежать нежелательного внимания со стороны налоговиков;
— задержка заработной платы не должна превышать двух месяцев. Иначе руководителю может грозить уголовная ответственность по статье 145.1 УК РФ.
Для того чтобы этого не случилось, ООО «Издательство Л-Пресс» может ссылаться на объективные причины: все иные нормы трудового законодательства соблюдаются в полной мере; нарушение срока выплаты заработной платы вызвано нестабильностью доходов предприятия (подвели контрагенты), ситуацией на рынке, снижением объемов продаж. При этом работникам выплачиваются компенсации в соответствии со статьей 236 ТК РФ, причем в размере, значительно превышающем установленный норматив. То есть права работников при этом не нарушены, а ущерб полностью компенсирован.
Уменьшение прибыли на суммы выплаченных компенсаций обосновывается положительным экономическим эффектом для ООО «Издательство Л-Пресс»: компенсации повышают доверие к работодателю, сотрудники не увольняются, а значит, сокращаются расходы на поиск новых работников, их обучение, адаптацию и т.д., в итоге персонал работает с большей отдачей, повышается производительность, а значит и доходы организации.
Заключение
Цель работы заключалась в том, чтобы исследовать особенности налогообложения доходов физических лиц в РФ, его проблемы и пути совершенствования применительно к условиям исследуемой организации. По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Вопросы, касающиеся исчисления и взимания НДФЛ, а также путей и способов его минимизации, становятся все более актуальными и значимыми. Одной из особенностей взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики, что весьма существенно расширяет возможности хозяйствующих субъектов, а также и варианты снижения налоговых платежей по данному налогу без нарушения действующего налогового законодательства.
Процессы, протекающие в нашей экономике в сфере интеграции и становления принципиально новых экономических отношений, обусловили необходимость расширения самостоятельности организаций и повышения их ответственности за качественный уровень принимаемых в своей деятельности решений. Организации - налоговые агенты должны учитывать все особенности уплаты НДФЛ. Прежде всего, данный налог является прямым, поскольку конечным его плательщиком признается физическое лицо, получающее доходы от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Объектом обложения является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.
За период с 1992 по 2012 г. НДФЛ не раз подвергался реформированию, хотя кардинально не изменился. За годы реформ максимальная ставка дважды снижалась с 60 до 30% в 1992 г., а затем она остановилась на уровне в 35% и оставалась одной из самых низких в Европе. С 01.01.2000 максимальная ставка еще раз была снижена - до 30%, а с 01.01.2001 была введена "плоская шкала" с единой ставкой в 13%. Остальные изменения были незначительными, в основном законодательство меняло суммы налоговых вычетов и порядок их представления и виды доходов, подлежащие налогообложению.
Подводя итог всему изложенному, можно отметить следующее:
- во-первых, справедливое налогообложение доходов граждан необходимо для устойчивого экономического и политического развития государства. Поэтому в справедливом реформировании НДФЛ чрезвычайно заинтересованы физические лица и предприниматели. Это необходимо для того, чтобы система подоходного налогообложения была менее уязвимой в социальном плане, была более приемлемой для налогоплательщиков, а также являлась "экономически нейтральной";
- во-вторых, изменения налогового законодательства в области налогообложения доходов физических лиц за последние 20 лет не привели к уменьшению расслоения граждан по уровню доходов. Следует отметить, что НДФЛ играет огромную роль, затрагивая интересы более 75 млн. чел. экономически активного населения страны;
- в-третьих, многие организации и предприятия прибегают к различным способам и методам минимизации налоговых платежей, в том числе и по выплате НДФЛ, так как это позволяет им не только снизить уровень налоговой нагрузки, но и суммы возможных штрафов. При использовании вспомогательного метода сумма экономии достигается в размере 1,5% от среднего заработка работника;
- в-четвертых, изменение метода расчета уровня бедности в стране по европейской модели позволит более эффективно определять реальный уровень достатка граждан и, как следствие, более точно определять направления развития государства. Так как государство приняло на себя социальные функции по выравниванию доходов в обществе, в современных экономических условиях важная роль должна отводиться проводимым налоговым реформам, а также различным формам налогообложения доходов, в том числе доходов физических лиц.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 4 марта 2013) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Актуальные проблемы регионального налогообложения: право, экономика, политика. Интервью с Аркадием Викторовичем Брызгалиным - руководителем группы компаний "Налоги и финансовое право" // Налоги и финансовое право, 2011 г., N 10. – С. 7-9.
Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. - 2010. - N 10. - С. 131.
Баймакова И.А. Очередные изменения в Налоговом кодексе // БУХ.1С, N 1, январь 2012 г. – С. 7-8.
Брызгалин А.В. Региональные налоги и законодательство субъектов РФ о налогах. – М.: Налоги и финансовое право, 2011. – 442 с.
Васильев Ю.А. Очередные изменения в НК РФ на предстоящий год // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, N 5, сентябрь-октябрь 2010 г. – С. 7-9.
Веденина Е.Л. Выплаты физическим лицам по гражданско-правовому договору // Экономист лечебного учреждения, N 8, август 2011 г. – С. 17-18.
Викторова Н.Г. Анализ налоговых рисков на макро- и микроуровне. Научное издание / Н.Г. Викторова; СПбТЭИ. СПб.: ТЭИ, 2010. - 128 с.
Вишневская Н.Г. Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации в условиях реформирования налоговой системы: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.10. – М.: 2011. - 182 с.
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник / Е.С. Вылкова. М.: издательство Юрайт, 2011. - 639 с.
Дурново Д.В. Ближайшее налоговое будущее // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, N 3, май-июнь 2012 г. – С. 7-8.
Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования // Справочник экономиста. - 2009. - N 8. – С. 15-18.
Захарьин В.Р. Особенности налогового учета НДФЛ для предприятия - налогового агента // Налоги и налоговое планирование, N 11, ноябрь 2012 г.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – 483 с.
Колесень Е.В.  Взаимосвязь процесса налоговой оптимизации с уровнем налоговой нагрузки и налоговыми рисками // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, N 9, сентябрь 2010 г. – С. 11-13.
Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, N 7, июль 2012 г. – С. 7-9.
Комлева А.А. Отличия трудового и гражданско-правового договоров // Бюджетный учет, N 7, июль 2010 г. – С. 11-14.
Кратенко М.В. Налоговые споры в практике судов общей юрисдикции // Законы России: опыт, анализ, практика, N 4, апрель 2011 г. – С. 22-29.
Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. - М.: АйСи Групп, 2011. – 488 с.
Ксенофонтов А.А. Структура основных налогов и сборов России. Монография. – М.: Палеотип, 2012. – 124 с.
Кузнецов Л.Д. Правовое регулирование налоговой системы России: монография. – М.: АЭБ МВД России, 2011. – 148 с.
Курбангалеева О.А. , Овчинникова О.С. НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку // Зарплата, N 3, март 2011 г. – С. 22-24.
Лермонтов Ю.М. Основные тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, N 17, 18, сентябрь 2012 г.
Мамыкина Н.Н. Приоритеты региональной налоговой политики в условиях реформирования российской налоговой системы: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.10. – М.: 2011. - 134 с. 
Макрушин А.В. Формирование и развитие налоговой политики в России: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.10. – М.: 2010. - 187 с. 
Масленникова Л.А. Экономить на взносах можно. Главное - понять как // Упрощенка, N 12, декабрь 2010 г. – С. 15-18.
Мельникова Ю. Налог на доходы физических лиц: проверка перед составлением годовой отчетности // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, N 1, январь 2013 г. – С. 11-15.
Новое в налогообложении в 2012 году / Под редакцией А.В. Брызгалина. – М.: Налоги и финансовое право, 2012. – 314 с.
Овчинникова О.С.  Возврат НДФЛ с помощью налоговой инспекции // Зарплата, N 5, май 2011 г. – С. 10-12.
Парыгина В.А. Краткая история налогов и налогообложения в России. Монография. – М.: МГУ, 2012. – 122 с.
Пузин А.М. Особенности влияния налоговой конкуренции на податный состав налоговой системы: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.10. – М.: 2012. - 137 с.
Пыльцина М.В., Казьмин А.Г., Оробинская И.В. Минимизация налога на доходы физических лиц с использованием вспомогательного способа // Международный бухгалтерский учет, N 27, июль 2012 г. – С. 8-11.
Региональные налоги и налогообложение / Под редакцией А.В. Брызгалина. – М.: Налоги и финансовое право, 2011. – 648 с.
Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2013. Большой справочник. – М.: Система ГАРАНТ, 2013. – 544 с.
Сизонова О. Новое в учете НДФЛ // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 2, февраль 2011 г. – С. 17-20.
Синицына В.А.  Когда НДФЛ можно учесть в расходах, а когда делать этого нельзя // Упрощенка, N 8, август 2011 г. – С. 11-14.
Собакина М.Г. Влияние налоговой системы на экономическое развитие региона: На примере Республики Саха (Якутия): диссертация кандидата экономических наук: 08.00.05. – М.: 2011. - 189 с.
Телегус А.В. Об изменениях в порядке налогообложения доходов физических лиц // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 1, январь 2013 г. – С. 11-14.
Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций (издание второе, дополненное). – М.: Система ГАРАНТ, 2012. – 548 с.
Филина Ф.Н., Либерман К.А. Автотранспорт /Под ред. О.Н. Берг. - М.: РОСБУХ, 2010. – 487 с.
Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие Е. - М.: ИТК Дашков и К, 2011. – 612 с.
Шацилло М.К., Петров Ю.А., Захаров В.Н. История налогов в России: IX - начало XX вв.: Монография. – М.: РОССПЭН, 2010. – 296 с.
Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. - М.: Юстицинформ, 2010. – 398 с.
Шипунов В.А. Экономическое содержание налоговой системы и его особенности в современной России: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.01. – М.: 2010. - 159 с.
Шмелев Ю.Д. Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов: диссертация доктора экономических наук: 08.00.10 – М.: 2012. - 256 с.
Ядрихинский С.А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2011. - N 3. – С. 26-27.
Ярвельян А.В.  Применение вычетов по НДФЛ в 2012 году // БУХ.1С, N 4, апрель 2012 г. – С. 17-19.
Домашняя энциклопедия. Ваши деньги. Доступ: http://www.vashidengi.ru/about.php
Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/031207.htm
Справочно-информационный сайт. Доступ: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2012_10/Bukina.htm.
Электронная энциклопедия Википедия. Доступ: http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D1%8F
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 17-21.
Пузин А.М. Особенности влияния налоговой конкуренции на податный состав налоговой системы: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.10. – М.: 2012. – с. 34-35.
Шипунов В.А. Экономическое содержание налоговой системы и его особенности в современной России: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.01. – М.: 2010. - с. 59.
Ксенофонтов А.А. Структура основных налогов и сборов России. Монография. – М.: Палеотип, 2012. – С. 62-67.
Вишневская Н.Г. Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации в условиях реформирования налоговой системы: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.10. – М.: 2011. – С. 33-34.
Шмелев Ю.Д. Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов: диссертация доктора экономических наук: 08.00.10 – М.: 2012. – С. 102.
Шацилло М.К., Петров Ю.А., Захаров В.Н. История налогов в России: IX - начало XX вв.: Монография. – М.: РОССПЭН, 2010. – С. 99-101.
Домашняя энциклопедия. Ваши деньги. Доступ: http://www.vashidengi.ru/about.php
Домашняя энциклопедия. Ваши деньги. Доступ: http://www.vashidengi.ru/about.php
Пыльцина М.В., Казьмин А.Г., Оробинская И.В. Минимизация налога на доходы физических лиц с использованием вспомогательного способа // Международный бухгалтерский учет, N 27, июль 2012 г. – С. 8-11.
Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2010 г. – С. 19-20.
Пыльцина М.В., Казьмин А.Г., Оробинская И.В. Минимизация налога на доходы физических лиц с использованием вспомогательного способа // Международный бухгалтерский учет, N 27, июль 2012 г. – С. 8-11.
Мельникова Ю. Налог на доходы физических лиц: проверка перед составлением годовой отчетности // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, N 1, январь 2013 г. – С. 11-15.
Пыльцина М.В., Казьмин А.Г., Оробинская И.В. Минимизация налога на доходы физических лиц с использованием вспомогательного способа // Международный бухгалтерский учет, N 27, июль 2012 г. – С. 8-11.
Определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N 493-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Свирщевской Марии Васильевны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 1 статьи 3 и пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"
Мельникова Ю. Налог на доходы физических лиц: проверка перед составлением годовой отчетности // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, N 1, январь 2013 г. – С. 11-15.
Курбангалеева О.А. , Овчинникова О.С. НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку // Зарплата, N 3, март 2011 г. – С. 22-24.
Курбангалеева О.А. , Овчинникова О.С. НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку // Зарплата, N 3, март 2011 г. – С. 22-24.
Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер. - 2010. - №2. - С.22-31.
Курбангалеева О.А. , Овчинникова О.С. НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку // Зарплата, N 3, март 2011 г. – С. 22-24.
Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер. - 2010. - №2. - С.22-31.
Мельникова Ю. Налог на доходы физических лиц: проверка перед составлением годовой отчетности // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, N 1, январь 2013 г. – С. 11-15.
Мельникова Ю. Налог на доходы физических лиц: проверка перед составлением годовой отчетности // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, N 1, январь 2013 г. – С. 11-15.
Овчинникова О.С.  Возврат НДФЛ с помощью налоговой инспекции // Зарплата, N 5, май 2011 г. – С. 10-12.
Овчинникова О.С.  Возврат НДФЛ с помощью налоговой инспекции // Зарплата, N 5, май 2011 г. – С. 10-12.
Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2013. Большой справочник. – М.: Система ГАРАНТ, 2013. – С. 59-62.
Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2013. Большой справочник. – М.: Система ГАРАНТ, 2013. – С. 59-62.
Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2013. Большой справочник. – М.: Система ГАРАНТ, 2013. – С. 59-62.
Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2013. Большой справочник. – М.: Система ГАРАНТ, 2013. – С. 201
71