Теория и практика бухгалтерского учета и аудита операций с нематериальными активами (на примере коммерческой организации)

Оглавление
Введение
1. Теория бухгалтерского учета и аудита операций с нематериальными активами
1.1. Понятие, классификация, оценка нематериальных активов
1.2. Сравнительная характеристика ПБУ 14/2007 и МСФО 38
1.3. Теоретические основы аудита операций с нематериальными активами
2. Бухгалтерский учёт операций с нематериальными активами ООО «Мир мебели»
2.1. Краткая характеристика организации
2.2. Документальное оформление и учёт поступления нематериальных активов
2.3. Учет расчета и начисления амортизации
2.4. Учет выбытия нематериальных активов
2.5 Инвентаризация нематериальных активов
3. Аудит операций с нематериальными активами на предприятии ООО «Мир мебели»
3.1. Цели, задачи, планирование аудита нематериальных активов
3.2. Проведение проверки по существу
3.3. Оформление результатов проверки и рекомендации по совершенствованию учета
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 – Аудиторское заключение
Приложение 2 – Бухгалтерская отчетность

Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается «Процент эффективности» = 13/22*100 = 59%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. таблица 3.3) и процент эффективности, полученный по итогам тестирования, оценка может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 3.3
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка Процент эффективности Неэффективная 0 – 45 Эффективная 46 – 75 Высоко эффективная 75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (59%) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
CR = 100% – 59% = 41%; или CR= 0,41;
DR- риск необнаружения - субъективно определяется аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существенные искажения в бухгалтерском учете.
Существуют 2 подхода к определению риска необнаружения.
Согласно 1-му подходу - оценка риска необнаружения на основе статистики или ранее проведенных проверок и среднего уровня аудиторского риска по предыдущим проверкам. Он является достаточно высоким, так как система учета на предприятии автоматизирована, персонал предприятия с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что общий риск DAR равен 8% следовательно риск необнаружения равен:
или 65%
Используем 2-й подход к определению риска необнаружения, для оценки рисков по трехбалльной шкале – словами «высокий риск», «средний риск» или «низкий риск»
Для подбора соответствующего уровня риска необнаружения DR стандарты предполагают следующую таблицу:
Таблица 3.4
Таблица оценки риска необнаружения на предприятии ООО «Мир мебели»
    IR CR   Низкий (0 – 35%) Средний (35-65%) Высокий (65-100%) Низкий
(0 – 35%) Высокий DR
(85-100%) Выше среднего DR
(65%-85%) Средний DR
(45-65%) Средний
(35-65%) Выше среднего DR
(65%-85%) Средний DR
(45-65%) Ниже среднего DR
(25%-45%) Высокий
(65-100%) Средний DR
(45-65%) Ниже среднего DR
(25%-45%) Низкий DR
(0-25%)
В нашем случае при IR = 0,3 и CR= 0,41 риск необнаружения DR будет соответствовать уровню выше среднего.
Выполним расчет общего аудиторского риска на предприятии ООО «Мир мебели»:
По мнению ряда экономистов приемлемым является общий риск менее 10%.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Мир мебели» на основе данных бухгалтерского баланса (см. Приложение 2).
Таблица 3.5
Расчет уровня существенности на предприятии ООО «Мир мебели»
Базовый показатель Значение базового показателя, тыс. руб. Уровень существенности Сумма уровня существенности, тыс. руб. 1. Прибыль по балансу 27754 5 1387,7 2. Выручка без НДС 275084 2 5501,68 3. Валюта баланса 305286 2 6105,72 4. Собственный капитал 57330 10 5733 5. Общие затраты 194002 2 3880,04 Рассчитаем среднюю арифметическую:
тыс.руб.
Для оценки однородности совокупности используем размах вариации.
Если , то совокупность однородна
- совокупность неоднородна, средняя ненадежна.
Тогда можно отбросить не характерную величину, это прибыль по балансу равную 1387,7 тыс.руб., затем повторяем расчет:
Расчитаем среднюю арифметическую:
тыс.руб.
Для оценки однородности совокупности используем размах вариации.
Если , то совокупность однородна
- совокупность однородна
Теперь Х=5305,11 тыс.руб. можно грубо округлить, стандарт допускает округление полученной величины 20%.
Опишем этот диапазон:
Max при 20% - 6366,13 тыс.руб.
Min при 20% - 4244,08 тыс.руб.
Округлим значение Х до 5000 тыс. руб.
Расчет погрешности отклонения %
, что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи нематериальные активы на предприятии ООО «Мир мебели». Для этого определим удельный вес нематериальных активов в общей сумме активов предприятия.
1. УВ = 6755/305286 *100% = 2,21%.
Соответственно уровень существенности по нематериальным активам будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
Уровень существенности частный = 5000 тыс. руб. * 2,21% = 110,5 тыс. руб.
Округляем до 100 тыс. руб., рассчитаем отклонение, %
, что находится в пределах 20%.
Таким образом, если обнаруженная ошибка будет больше 100 тыс. руб., то не подтвердим баланс.
Установив допустимый уровень существенности, можно приступать к построению аудиторской выборки. При аудите достоверности учета нематериальных активов на предприятии ООО «Мир мебели» аудиторская выборка строится следующим образом:
при проверке соблюдения законодательства на предприятии ООО «Мир мебели» проверяется каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет законности ее совершения, соблюдения требований ПБУ;
при проверке правильности ведения учета на предприятии ООО «Мир мебели» проверяется все документы по результатам инвентаризаций, все редкие и нестандартные операции на предмет правильности учета, каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет правильности оформления, отражения в учете, реальности совершенных сделок.
Рассчитаем трудоемкость проверки на предприятии ООО «Мир мебели», чем выше уровень существенности, тем меньше времени надо на проверку. Трудоемкость можно рассчитать в зависимости от объемных показателей деятельности аудируемого лица, используя таблицу:
Таблица 3.6
Определение трудоемкости проверки на предприятии ООО «Мир мебели»
Цифры Выручка, млн.руб. ОС, млн.руб. Численность персонала, чел. (средняя) До 10 10 5 - 110-50 15 10 5 50-250 30 20 15 250-500 45 30 30 500-1 000 60 50 50 1 000-3 000 90 90 75 3 000-5 000 120 120 120 5 000-10 000 240 180 180 свыше 10 000 240 180 360
На основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (см. Приложение 2) определяем:
Выручка - 275 млн.руб. – «45»
ОС - 30 млн.руб. – «10»
Числ. персонала 70 чел. – «15»
45+10+15=70 чел./дней
Рассчитанная трудоемкость корректируется с учетом следующих коэффициентов:
Укомплектованность не менее 70 % бухгалтерии специалистами с высшим образованием: к=0,95 (70*0,95=66,5)
Высокая ротация учетного персонала : к=1,3 не применим
Отсутствие типового программного продукта: к=1,1 не применим
Наличие СВК: к=0,9 (66,5 *0,9=59,85)
Итого получена трудоемкость 59,85 чел./дней.
Определяем трудоемкость для статьи нематериальные активы.
Для этого определим удельный вес нематериальных активов в общей сумме активов предприятия.
1. УВ = 6755/305286 *100% = 2,21%.
Соответственно трудоемкость определяется как произведение общей трудоемкости и удельного веса статьи.
59,85 *0,0221=1,32 чел./дня
При средней продолжительности смены 8 часов, получим что затраты на проверку нематериальных активов составят 11 чел./часов.
Используя таблицу 3.7 определим общую трудоемкость проверки на предприятии ООО «Мир мебели»:
Таблица 3.7
Оценка трудоемкости проверки на предприятии ООО «Мир мебели»
Раздел Трудоемкость, чел./часов Исполнитель Период Планирование 10   01.01.2012-31.12.2012 Аудит учредительных документов 8   01.01.2012-31.12.2012 НМА 11   01.01.2012-31.12.2012 Учетная политика 2   01.01.2012-31.12.2012 Аудит отчетности 19   01.01.2012-31.12.2012 Оформление результатов 20   01.01.2012-31.12.2012 Итого 70    
Завершающей стадией планирования является плана и подготовка программы аудита.
Таблица 3.8
План проведения аудита достоверности учета нематериальных активов
Проверяемая организация: ООО «Мир мебели»________________
Период аудита: с 01.01.2012 по 31.12.2012 года__________________
Руководитель проверки: ______________________________________
Состав аудиторской группы: __________________________________
Трудоемкость проверки: 70 чел./часов__________________________
Планируемый аудиторский риск: приемлемый___________________
Планируемый уровень существенности: 100 тыс. руб.______________
№ Планируемые виды работ Период проведения 1 Аудит тождественности показателей отчетности и регистров учета 01.04.2013 – 30.04.2013 2 Аудит первичной документации 01.04.2013 – 30.04.2013 3 Аудит правильности организации учета нематериальных активов 01.04.2013 – 30.04.2013 4 Аудит поступления и выбытия нематериальных активов 01.04.2013 – 30.04.2013 5 Аудит правильности начисления амортизации 01.04.2013 – 30.04.2013 Таблица 3.9
Программа проведения аудита достоверности учета нематериальных активов
Проверяемая организация: ООО «Мир мебели»________________
Период аудита: с 01.01.2012 по 31.12.2012 года__________________
Руководитель проверки: ______________________________________
Состав аудиторской группы: __________________________________
Трудоемкость проверки: 70 чел./часов__________________________
Планируемый аудиторский риск: приемлемый___________________
Планируемый уровень существенности: 100 тыс. руб.______________
№ Планируемые виды работ Ссылки на процедуры Рабочие документы 1 Аудит тождественности показателей отчетности и регистров учета Сопоставление данных отчетности, оборотно-сальдовой ведомости РД-1 2 Аудит первичной документации Проверка первичных документов РД-2 3 Аудит правильности организации учета нематериальных активов Проверка соблюдения законодательства, учетной политики, организации учета РД-3-4 Продолжение таблицы 3.9 4 Аудит поступления и выбытия нематериальных активов Правильно ли сформирована первоначальная стоимость,
проверка правильности отражения в учете РД-5 5 Аудит правильности начисления амортизации Проверка расчетов, правильности начисления, своевременности отражения РД-6
Далее на основе программы аудита произведем проверку достоверности учета нематериальных активов.
3.2. Проведение проверки по существу
Сначала проверим тождественность данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости (см. табл. 3.10).
Таблица 3.10
Рабочий документ № 1 - Проверка соответствия данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости на предприятии ООО «Мир мебели»
Показатель № счета Остатки по счетам На начало периода На конец периода По отчетности тыс. руб. По главной книге, руб. Расхождение, руб. По отчетности тыс. руб. По главной книге, руб. Расхождение, руб. Нематериальные активы (остаточная стоимость) 04,05 7465 7465082 1 6755 6755030 - Нематериальные активы 04
05 9750183
2285101 9750183
2995153 -
По результатам проверки выявлено расхождение на 1 руб. Это ниже уровня существенности и возможно вызвано округлением данных.
Проверка расхождения данных синтетического и аналитического учета расхождений не выявила.
Далее проведем проверку наличия и правильности оформления первичных документов. Результаты представим в рабочем документе 2.
Таблица 3.11
Рабочий документ № 2 - Проверка наличия и оформления первичной документации на предприятии ООО «Мир мебели»
№ Наименование документа Наличие документа Правильность оформления Ошибки в оформлении 1 Договоры купли продажи Отсутствует один договор На одном договоре отсутствует печать организации 2 Свидетельства, патенты Все присутствуют Все правильно оформлены 3 Акты, накладные Все присутствуют Все правильно оформлены На документах отсутствует обязательный реквизит «Наименование документа» и «Подписи сторон» 4 Инвентарные карты, справки-расчеты амортизации Отсутствует карточка № 2 Все правильно оформлены
Таким образом, данное нарушение приводит к тому, что данные документы не могу быть приняты к учету, поэтому для того, что бы не было искажений, в данные документы необходимо внести изменения, что бы они соответствовали требованиям законодательства.
Далее было проверено соблюдение данным предприятием законодательства.
Таблица 3.12
Рабочий документ № 3 - Проверка соблюдения законодательства на предприятии ООО «Мир мебели»
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. УП содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности, 3. УП оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) 4. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных предприятием Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы 5. Соблюдает ли предприятие в полном объеме законодательство РФ, встречались ли ранее нарушение законодательства Соблюдает в полном объеме, ранее нарушений не зарегистрировано
В целом предприятие соблюдает законодательство, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.
Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета (с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры).
Таблица 3.13
Рабочий документ № 4 - Проверка правильности ведения учета
Этап проверки Результат Комментарий 1. Сопоставление принципов ведения применяемых на практике и прописанных в учетной политике Различий нет Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике 2. Обеспеченность бухгалтерии современной нормативно-правовой базой Обеспечена Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс» и доступа к сети Интернет 3. Изучение результатов последней инвентаризации Не оформлен акт инвентаризации Проводилась без нарушения законодательства, своевременно, однако результаты не оформлены должным образом 4. Проверка организации документооборота График документооборота не утвержден
В целом предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота.
После этого проводилась проверка поступления и выбытия нематериальных активов. Результаты проверки данного этапа отражены в рабочем документе № 5.
Таблица 3.14
Рабочий документ № 5 - Проверка поступления на предприятии ООО «Мир мебели»
Этап проверки Результат 1. На предприятии приказом к учетной политике утверждены формы первичных документов по учету нематериальных активов Да 2. Правильно ли сформирована первоначальная стоимость Да, первоначальная стоимость сформирована в соответствии с требованиями законодательства 3. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов Отсутствует карточка № 2. На некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, например на счет-фактурах не стоят подписи бухгалтера 4. Проверка правильности отражения в учете, применение правильной корреспонденции счетов (см. корреспонденция счетов) Искажений и нарушений не выявлено
2. Корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия
На предприятии ООО «Мир мебели» поступление нематериальных активов осуществлялось только путем приобретения. Рассмотрим, как данные операции были отражены в учете:
Дт 08 Кт 60 – 125 000 – отражена стоимость приобретенных программных продуктов;
Дт 19 Кт 60 – 22500 - сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;
Дт 60 Кт 51 – 147 500 - оплата счёта;
Дт 08 Кт 60 – 20 000 - затраты по настройке программного обеспечения сторонней организацией;
Дт 19 Кт 60 – 3600 – НДС с услуг;
Дт 04 Кт 08 – 145 000 - ввод объекта в эксплуатацию;
Дт 68 Кт 19 – 26 100 - НДС принятый к зачёту.
За исследуемый период выбытие нематериальных активов не происходило.
3. Выводы
В целом на предприятии обеспечивается наличие и сохранность объектов нематериальных активов, а также учет движения объектов нематериальных активов организован достаточно эффективно. При этом было выявлено, что некоторые документы утрачены, а на некоторых не проставлены все обязательные реквизиты.
На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации.
Таблица 3.15
Рабочий документ № 6 - Проверка правильности начисления амортизации
Этап проверки Ответ 1. Все объекты нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации? Да 2. Амортизация начисляется с учетом движения нематериальных активов? Да 3. Правильно применяются нормы амортизации? Да 4. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой? Да 5. Амортизационные отчисления отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде? Да 6. Амортизационные отчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете? Суммы износа правильно относятся на счета затрат? Да
Учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено.
3.3. Оформление результатов проверки и рекомендации по совершенствованию учета
В ходе аудиторской проверки достоверности учета нематериальных активов нами быть подтверждено, что:
операции по учету нематериальных активов надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части учета нематериальных активов и отчетности соблюдены.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом.
В целом учет ведется без нарушения законодательства, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки.
В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 3.16
Отчетный документ аудитора по результатам проверки ООО «Мир мебели»
Характер выявленного нарушения Основание Вероятность финансовых санкций Влияние на достоверность отчетности Оценка существенности Рекомендации по устранению Основание Сумма, плательщик Учетная политика оформлена не надлежащим образом ФЗ О Бухгалтерском учете, ПБУ 1/ 2008 НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Нарушение качественное, ниже уровня существенности Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Отсутствует график документооборота П. 4, ПБУ 1/2008 НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Нарушение качественное, ниже уровня существенности Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Отсутствует карточка учета НМА № 2;
акт инвентаризации № 1
ФЗ О бухгалтерском учете НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Нарушение качественное, ниже уровня существенности В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет - фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера ФЗ О Бухгалтерском учете НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Нарушение качественное, ниже уровня существенности Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем Продолжение таблицы 3.16 осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы Расхождение данных отчетности и главной книги на 1 руб. ФЗ О бухгалтерском учете НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Ниже уровня существенности Осуществлять проверку при составлении отчетности
Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета нематериальных активов.
В первую очередь, на качество учета нематериальных активов на предприятии ООО «Мир мебели» оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы.
Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии предприятия ООО «Мир мебели» курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике.
Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете нематериальных активов, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
Также на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Не редко бывает, что работники бухгалтерии ООО «Мир мебели» не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры ООО «Мир мебели» дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности.
Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности на предприятии ООО «Мир мебели», производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и учета нематериальных активов.
Как уже было отмечено, производительность труда бухгалтерской службы на предприятии ООО «Мир мебели» является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
Помимо материального стимулирования на предприятии ООО «Мир мебели» необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работникам необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета нематериальных активов.
С целью повышения качества учета нематериальных активов необходимо соблюдать в полном объеме законодательство в части учета нематериальных активов. Например, бывает, что по НМА не правильно определяется срок полезного использования. Это является нарушением законодательства и приводит к ошибкам в учете. Поэтому соблюдение законодательства является ключевым фактором, обуславливающим качество учета.
Так же для оптимизации учета на предприятии ООО «Мир мебели» необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Для обеспечения надлежащего качества учета на данном предприятии руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
В целях оптимизации учета нематериальных активов на предприятии ООО «Мир мебели» формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, по которым нет типовых форм, а также порядок их разработки и оформления разрабатываются на предприятии самостоятельно, но с учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации.
Также для оптимизации и повышения качества учета нематериальных активов в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация ООО «Мир мебели» может вносить дополнительные реквизиты, для получения и сбора более полных сведений.  Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом.
Существенное влияние на качество учета на предприятии ООО «Мир мебели» оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
Предприятию ООО «Мир мебели» для оптимизации учета нематериальных активов необходимо в рабочем плане счетов открыть к счетам 04,05,08 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения нематериальных активов, получать более полную и достоверную информацию о составе и структуре нематериальных активов.
Таблица 3.3.17
Дополнения в рабочий план счетов на предприятии ООО «Мир мебели»
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Нематериальные активы 04 1. НМА в эксплуатации 1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания. 2. Выбытие НМА 1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания. Амортизация Нематериальных активов 05 1. Амортизация НМА 1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания. Продолжение таблицы 3.17 Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков Строительство объектов основных средств Приобретение отдельных объектов основных средств 4. Приобретение нематериальных активов 1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания. 5. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Оптимизации процесса учета нематериальных активов на предприятии ООО «Мир мебели» способствует применение специальных бухгалтерских программ, например, программа 1С бухгалтерия 8.0, которая позволяет вести учет автоматизировано, что позволяет избежать ошибок в учете.
Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать учет нематериальных активов, что позволит механизировать обработку информации о поступлении, выбытии, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета нематериальных активов на предприятии.
Помимо специально разработанных продуктов для ведения бухгалтерского учета, на данном предприятии ООО «Мир мебели» могут разрабатываться собственные программы, например с помощью средств MS Excel. Ведение аналитического учета по каждому объекту нематериальных активов может осуществляться в MS Excel с помощью разработки специальных таблиц на каждый отчетный период. Данные такого учета позволят получать заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию не только по видам средств, но и по материально-ответственным лицам.
Также в целях оптимизации учета нематериальных активов необходимо организовать строгий контроль движения НМА с момента их приобретения и ввода в эксплуатацию, до их выбытия, необходимо отслеживать целевое использование средств.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета нематериальных активов, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:
сопоставимой.
краткой.
точной.
уместной.
понятной.
своевременной.
рентабельной.
Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет нематериальных активов позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета нематериальных активов, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой учетом, что позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования нематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.
В современных рыночных условиях также значительно возросла роль бухгалтерского учета как наиболее значимого источника полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия. Именно данные учета и отчетности позволяют заинтересованным пользователям принимать обоснованные экономические решения.
На сегодняшний день для большинства предприятий встает проблема эффективной организации учета, так как для большинства объектов учета, таких как основные средства, нематериальные активы, запасы, предусмотрены различные варианты учета.
Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и проведения аудита нематериальных активов.
В ходе исследования в рамках данной работы были изучены виды экономических ресурсов предприятия, изучены понятие, классификацию и проблемы учета нематериальных активов с точки зрения российского и международного законодательства, определены цель и задачи аудита, основные источники информации.
Далее была рассмотрена краткая характеристика предприятия и изучен порядок организации учетного процесса. В частности был изучен порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов, порядок начисления амортизации.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы, что учет нематериальных активов на предприятии организован в соответствии с требованиями законодательства, в частности ПБУ 14/2007, синтетический и аналитический учет на предприятии автоматизирован, что позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.
Далее было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.
По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет нематериальных активов на предприятии ООО «Мир мебели» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения НМА в период с 1 января по 31 декабря 2012 года является достоверной.
Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов, некоторые документы утрачены, не правильно оформлена учетная политика, не утвержден график документооборота, а также выявлено расхождение на 1 руб. в отчетности и главной книге. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности:
обеспечить надлежащее хранение документов;
разработать график документооборота;
внести дополнения в рабочий план счетов;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Мир мебели» существенно повысить качество учета нематериальных активов, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 05.06.2012, с изм. от 02.10.2012)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 08.12.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 08.11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010);
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №143н (ред. от 24.12.2010);
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деяте