Налоги:история,принципы и формы налогообложения(мировые тенденции)

Введение
1. Экономическая сущность и значение налогов в экономическом развитии страны
1.1. Цели, принципы и формы налогообложения
1.2. История возникновения налогообложения
1.3. Классификация налогов и виды налоговых систем
2. Мировой опыт налогообложения
2.1. Особенности организации налогообложения в США
2.2. Особенности построения налоговых система западноевропейских стран
2.3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы России
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Налоговая реформа может считаться завершенной только после серьезного совершенствования юридической техники применительно к Налоговому кодексу РФ.
Не секрет, что многие «дыры» в Налоговом кодексе РФ – результат недоработок или ошибок законодателей. При этом судам (и не только арбитражным, но и как показывает практика Конституционному Суду РФ) приходится заниматься исправлением этих ошибок. Думается, что с целью анализа и обобщения судебной практики, выработки рекомендаций по применению налогового законодательства в наиболее важных и сложных ситуациях было бы целесообразным создать при Высшем Арбитражном Суде РФ как главном суде по решению экономических споров экспертно-консультативный совет с участием представителей исполнительной и законодательной власти, бизнеса и науки.
Учитывая сложившиеся условия неопределенности законодательства, необходимо предусмотреть возможность непревлечения налогоплательщика к ответственности в случае неправильного понимания им налогового законодательства (конечно, при сохранении обязанности по уплате налогов), перехода от практики сбора пеней и штрафов к налоговой профилактике. Для этого следует закрепить право налогоплательщиков с превентивными целями оспаривать разъяснения финансовых и налоговых органов в суде.
Отсутствие четких критериев и механизмов разграничения правомерной налоговой оптимизации и противоправного уклонения от уплаты налога и, как следствие, неоднозначное их толкование чиновниками и судьями также является фактором, дестабилизирующим деятельность предпринимателей. Зарубежный опыт свидетельствует, что такие критерии необходимы. Поэтому следует как можно скорее приступить к их разработке, широкому обсуждению и закреплению в налоговом законодательстве. Нужно также прописать особую процедуру и последствия пересмотра деятельности и статуса налогоплательщиков для целей налогообложения.
Несмотря на отмену ряда налогов и снижение налоговых ставок, уровень налоговой нагрузки можно оценивать как высокий. Это во многом объясняется формальным исключением из списка налогов платежей фискального характера (таможенные пошлины и сборы, экологические платежи, социальные платежи), а также большими издержками на налоговое администрирование. Декодификация фискальных платежей не соответствует целям налоговой реформы и ухудшает положение компаний, поскольку снижает уровень защиты от неправомерных действий государственных органов. Чтобы получит реальную картину, расчет налоговой нагрузки необходимо производить после инвентаризации всех платежей фискального характера. Нуждаются в совершенствовании (в смысле упрощения) и налоговый учет, и формы налоговой отчетности.
В соответствии с обозначенными проблемами и перспективами вступления в ВТО необходимо разработать основные приоритеты налоговой политики, цели и задачи дальнейшего реформирования налоговой системы Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
Необходимо понимать, что эффективная налоговая политика может внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым инвестиционную привлекательность российской экономики. Именно поэтому одним из главных приоритетов налоговой политики должно стать создание условий, которые позволят России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.
В настоящее время в российской экономике имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию перерабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Отсюда следующим приоритетом налоговой политики должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе первостепенных задач возможно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор экономики.
Третьим приоритетом налоговой политики должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.
Эти три приоритета являются главными при разработке налоговой политики государства и мероприятий по реформированию налоговой системы России на среднесрочную перспективу.
Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов определены основные приоритеты налоговой политики, в числе которых создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.
В Основных направлениях налоговой политики определен перечень планируемых мер налогового стимулирования, в числе которых:
- поддержка инвестиций и развития человеческого капитала;
- совершенствование механизмов налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях;
- совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса;
- развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
Кроме того, в документе приведены меры, направленные на увеличение бюджета:
- налогообложение природных ресурсов;
- акцизное налогообложение;
- введение налога на недвижимость;
- сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений;
- совершенствование налога на прибыль организаций;
- совершенствование налогового администрирования;
- противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций;
- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Для реализации намеченных мер предполагается освободить от налогообложения ряд социально значимых выплат (доходов). Уточнить порядок распределения вычета по НДФЛ при приобретении недвижимости в общую собственность. Вероятно, участник общей собственности, не обратившийся за вычетом, сможет получить его по другому объекту в полном объеме. При совместной собственности вычет хотят предоставлять каждому ее участнику в пределах установленного ограничения.
Рассматривается возможность представлять по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль не декларации, а расчеты по авансовым платежам, составленные по упрощенной форме.
С 2013 г. вводится патентная система налогообложения для предпринимателей, которая выделяется в самостоятельный специальный налоговый режим. Переход на ЕНВД станет добровольным. Данный налоговый режим отменят с 2018 г.
Предполагается ввести обязательную досудебную процедуру для всех актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. С 10 дней до 1 месяца хотят увеличить срок для апелляционного обжалования решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.
НДПИ на горючий природный газ планируется исчислять с учетом изменения цен на газ. Будет проработан вопрос об определении ставки НДПИ по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50%, в зависимости от мировых цен.
В 2015 г. увеличатся ставки акцизов на алкоголь, пиво и напитки на его основе, сигареты и папиросы. В отношении моторного топлива и прочих подакцизных товаров увеличение составит 10%.
Вопрос о налогообложении роскоши будет решаться в рамках планируемого к введению налога на недвижимость. Сроки его появления зависят от завершения оценки капитального строительства.
С 2013 г. вводится минимальная ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. - 300 руб./л. с. Предполагается увеличить в 5 раз средние ставки транспортного налога для мощных мотоциклов, гидроциклов, катеров и яхт.
Будет расширен перечень информации, предоставляемой банками налоговикам.
Предусмотрены меры по противодействию уклонению от налогообложения с использованием офшоров.
С 2014 г. предполагается сохранить тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на уровне 2013 г. (30% и 10% с сумм сверх предельной величины базы для начисления взносов в ПФР). А для малого бизнеса и некоторых организаций (осуществляющих основную деятельность в области соцобслуживания населения, благотворительных, применяющих УСН) - 20%.
Реализация намеченных мер будет способствовать повышению налоговой базы доходов государственных бюджетов РФ всех уровней, дальнейшей оптимизации налоговой нагрузки на российскую экономику.
Заключение
Изучение налоговых систем развитых зарубежных стран, имеющих богатейший опыт в области налогообложения, позволяет дать оценку изменениям, происходящим в Российской Федерации в последние годы, и вместе с тем воспользоваться лучшими достижениями в этой области государственной деятельности.
Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволил налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. А наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов.
В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются тенденции снижения общей ставки налога с одновременным расширением налогооблагаемой базы. В этом государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при налогообложении и поддержания достигнутого уровня государственных доходов.
Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в страны ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15 - 20%, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.
Современная налоговая система России на стадии становления и развития позаимствовала ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас. Сравнительно недавно общими для всех систем стали следующие принципы:
компании - резиденты государства уплачивают налоги со всех своих доходов, в том числе с полученных за рубежом; для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в пределах внутренней ставки налога;
физическое лицо считается резидентом страны, если находится в ней более 183 дней в течение одного налогового периода;
отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малого бизнеса (компенсационные высокие ставки налога в среднем диапазоне дохода в США, Великобритании, уплата корпоративного налога по полной ставке закрытыми (семейными) компаниями в Великобритании; отмена льгот в первые годы деятельности малого предприятия в Российской Федерации);
применение метода ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;
усиление налогообложения с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль за счет налога на прирост капитала в 1,1-1,3 раза в зарубежных странах; переход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении в Российской Федерации);
налогообложение подоходным налогом натуральной оплаты труда.
И все же отличий в законодательстве России и зарубежных стран во много раз больше, нежели общих черт. Это обусловлено учетом национальных особенностей Российской Федерации и определенным отставанием молодой налоговой системы страны.
Таким образом, налоговая система России существенно отличается от систем развитых стран мира. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения в этой области развитых зарубежных стран. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2 октября 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // Справочно-правовая система «Гарант» - официальный сайт – код доступа: http://www.garant.ru/
Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Под ред. Ф.К.Садыгова. – М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2011. С. 274.
Анохин П. Фискальные приоритеты // Налоговая политика и практика. 2012. - №4. С. 4-11.
Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: ЮРИСТъ, 2012. С.211.
Горский И.В. Налоги: история и современность.- М.: Дело, 2011. С.311.
Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России.- М.: Юрист, 2010. С.196.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. 2012. - №4. С. 8-13.
Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.317.
Евсеев Д. О перспективах реформирования налоговой системы в России // Финансы. 2013. - №1. С. 3-8.
Зарипов В.М. О направления реформирования налоговой системы с точки зрения хозяйствующих субъектов // Налоговая политика и практика. 2013. - №1. С. 5-11.
Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2013.- № 2. С.5-9.
Иванеев А.И. Основные приоритеты налоговой политики на среднесрочную перспективу // Российский налоговый курьер. 2012. - №9. С. 3-9.
Кугаенко А.А. Белянкин М.П. Теория налогообложения.- М.: Вузовская книга, 2011. С.179.
Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. -М.: Бек, 2011. С. 203.
Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2012.- № 11. С.3-7.
Налоги и налогообложение / Под ред И.Г.Русаковой, В.А.Кашина.- М.: ЮНИТИ, 2010. С. 421.
Налоги и налоговое право / Под ред А.В.Брызгалина.- М.: Аналитика-Пресс, 2010. С. 324.
Налоги / Учебное пособие под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2010. С. 387.
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России.- М.: Финстатинформ, 2012. С. 347.
Петрова С.Г. Налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.197.
Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль - М.: Финансовое право, 2010. С.269.
Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. - М.: Дело, 2010. С.198.
Седов К.В. Сущность, значение и элементы налогов.- М.: Гардарики, 2012. С. 287.
Сутырин С.Ф Налоги и их роль в экономике.- СПб.: ПОЛИУС, 2011. С. 270.
Улыбышева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере ЕС // Мировая экономика и международные отношения. 2012. - №4. С.5-9.
Федулов В.В. Как достичь налогового благополучия // Налоговый вестник. 2012.- № 5. С.4-9.
Черник Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой // Российский экономический журнал. 2012. - №7. С.7-12.
Шаталов С.Д. К новой системе налогообложения // Финансы. 2012.- №12. С.3-7.
Царева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. - М.: Юриспруденция, 2011. С.214.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.379.
Министерство финансов РФ - официальный сайт – код доступа: http://www.minfin.ru/
Федеральная налоговая служба России - официальный сайт – код доступа: http://www.nalog.ru/
Справочно-правовая система «Гарант» - официальный сайт – код доступа: http://www.garant.ru/
Справочно-правовая система «Консультант» - официальный сайт – код доступа: http://www.consultant.ru/
Кугаенко А.А. Белянкин М.П. Теория налогообложения.- М.: Вузовская книга, 2011. С.29.
Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.21.
Петрова С.Г. Налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.11.
Царева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. - М.: Юриспруденция, 2011. С.31.
Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России.- М.: Юрист, 2010. С.16.
Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.31.
Горский И.В. Налоги: история и современность.- М.: Дело, 2011. С.51.
Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль - М.: Финансовое право, 2010. С.69.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.49.
Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Под ред. Ф.К.Садыгова. – М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2011. С. 44.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.79.
Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. -М.: Бек, 2011. С. 93.
Черник Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой // Российский экономический журнал. 2012. - №7. С.8.
Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. - М.: Дело, 2010. С.71.
Улыбышева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере ЕС // Мировая экономика и международные отношения. 2012. - №4. С.7.
Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: ЮРИСТъ, 2012. С.129.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // Справочно-правовая система «Гарант» - официальный сайт – код доступа: http://www.garant.ru/
Федеральная налоговая служба России - официальный сайт – код доступа: http://www.nalog.ru/
Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2011.- № 11. С.5.
Шаталов С.Д. К новой системе налогообложения // Финансы. 2011.- №12. С.3-7.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы N 4, 2012. С. 8-13.
Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2012.- № 2. С.7.
Федулов В.В. Как достичь налогового благополучия // Налоговый вестник. 2012.- № 5. С.7.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы N 4, 2012. С. 11.
Анохин П. Фискальные приоритеты // Налоговая политика и практика, N 4, 2012. С. 5.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // Справочно-правовая система «Гарант» - официальный сайт – код доступа: http://www.garant.ru/
2