НДС в РФ и его совершенствования.

Оглавление
Введение
1. НДС: его место и роль в налоговой системе России
1.1 Этапы развития НДС в современной России
1.2 Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его роль в формировании доходной части консолидированного бюджета РФ
1.3 Основные элементы налогообложения НДС
2. Действующий механизм исчисления и взимания НДС на примере ООО «Малекс»
2.1. Экономико-организационная характеристика организации ООО «Малекс»
2.2. Порядок исчисления и уплаты НДС ООО «Малекс»
3. Основные направления развития налога на добавленную стоимость в России
3.1. Мировой опыт взимания НДС
3.2. Проблемы исчисления и взимания НДС в современной России
3.3. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в РФ
Заключение
Список используемой литературы

В общем, ориентироваться на мнение Минфина трудно, особенно когда его нет. Зато довольно четко высказалась по этой проблеме судебная власть.В Постановлении ФАС СЗО от 24.03.2009 N А56-16826/2006 было установлено, что возмещение сумм «входного» НДС по услугам гостиницы возможно, если у налогоплательщика имеются счета за проживание, соответствующие форме бланков строгой отчетности. Но если даже счет не соответствует этой форме, достаточно иметь кассовые чеки со всеми необходимыми реквизитами. Самое главное, что Определением ВАС РФ от 06.07.2009 N 8959/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.На наш взгляд, одного кассового чека (пусть даже имеющего все необходимые реквизиты) для налогового вычета недостаточно. В подобных случаях налогоплательщику необходимо иметь счет гостиницы, расшифровывающий, какие услуги были оказаны ему как командированному лицу (чаще всего для этих целей используется ранее действовавшая форма N 3-Г), а также чек ККТ, в котором НДС выделен отдельной строкой.В случае отсутствия кассового аппарата налоговый вычет возможен только при наличии бланка строгой отчетности и выделенной в нем отдельной строкой суммы НДС. Поскольку ранее существовавшая форма (N 3-Г «Счет»), как уже было отмечено, не действует, организация вправе разработать новые бланки строгой отчетности, в которых должны содержаться все реквизиты, перечисленные в п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (см. Письмо Минфина России от 03.03.2009 N 03-01-15/2-78).В случае, если в указанных бланках НДС отдельной строкой не выделен, сумма налога покупателем услуг расчетным методом не определяется, поскольку такой порядок исчисления налога нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).Автотранспорт. Приобретение ГСМ на АЗС, особенно во время командировок, явление рядовое. В результате водитель получает на руки чек ККТ. А вот дальнейшее зависит от того, выделен в чеке уплаченный НДС отдельной строкой или нет. Если нет, то дело плохо. Во всяком случае, такой вывод следует из Письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-07-11/51.Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании:счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав;документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.Указанными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных расходов.Если в чеке ККТ нет выделенной суммы налога, то получить налоговый вычет по НДС нереально. Ведь в таком случае покупателю нужно не только предъявить сам чек ККТ, но еще и доказать, что продавец ГСМ является плательщиком НДС! Как это можно организовать на практике, представить себе очень сложно. Да и вряд ли возможно.А вот если в чеке ККТ налог выделен отдельной строкой, то ситуация резко меняется. Об этом свидетельствует положительная для налогоплательщика арбитражная практика.Так, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, ФАС ВСО от 31.07.2008 N А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 и ФАС СЗО от 14.11.2007 N А56-33572/2006 судьи решили, что при приобретении ГСМ в розничной торговле для получения права на вычет НДС достаточно наличия только оплаченных чеков ККТ, если НДС там выделен отдельной строкой.Так что, если компания получит отказ от налоговой инспекции, можно попытаться добиться своего через суд.По мнению автора, аналогичный порядок можно предусмотреть и в отношении приобретения запасных частей за наличный расчет. Хотя здесь ситуация более сложная, так как общеизвестная судебная практика, на которую можно было бы сослаться при решении проблемы, отсутствует.Счет-фактура и ИП. Когда речь заходит об ИП, то в обывательском сознании возникает образ мелкого частника, лично торгующего, выполняющего работы или оказывающего услуги.Так бывает. Но есть индивидуальные предприниматели, у которых трудятся десятки человек и обороты бизнеса достигают нескольких десятков миллионов рублей.И если первых, например, проблемы с подписанием счетов-фактур не трогают, потому что чаще всего они просто не имеют дела с НДС, то для вторых это может вырасти в серьезную проблему.Дело в том, что налоговики и финансисты полагают: в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, предусматривающие право индивидуального предпринимателя возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц (письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02 и ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@).Представьте себе, например, что у предпринимателя выписываются сотни счетов-фактур в месяц. Останется у него время на что-нибудь еще, кроме как сидеть и подписывать счета-фактуры? Тем более что ему еще нужно вникнуть в то, что он подписывает.Позиция контролирующих органов основывается на том, что в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.Вроде бы все однозначно? Законодатели предусмотрели для индивидуальных предпринимателей исключительно личную подпись в счете-фактуре? Можно обратиться к общим положениям законодательства. Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.В соответствии с п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.Впрочем, налоговики вполне могут указать, что специальные правила, которые предусмотрены в гл. 21 НК РФ, имеют преимущество перед общими правилами первой части НК РФ.Однако существует Постановление ФАС СКО от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А, в котором суд признал полностью соответствующим законодательству счет-фактуру, подписанный не предпринимателем, а уполномоченным им лицом. Причем даже не на основании нотариальной доверенности, а на основании простого распоряжения индивидуального предпринимателя.Кроме того, в п. 6 ст. 169 НК РФ и нет прямого запрета на подписание счета-фактуры предпринимателя уполномоченным им лицом.К сожалению, одного судебного постановления слишком мало. Если бы оно хотя бы было поддержано ВАС.НДС и двойное налогообложение. Любая компания (как, впрочем, и обычные люди) испытывает большую радость, когда неожиданно оказывается, что некий долг отдавать вовсе не обязательно. Например, прошел срок исковой давности. Разумеется, такой долг становится доходом должника.Однако очень часто эту радость омрачают налоговики. Вот, например, ситуация. Компания получила аванс от покупателя и уплатила с полученного аванса НДС. Затем покупатель куда-то исчез, и срок исковой давности прошел.Как полагают финансисты, бывший должник должен поступить следующим образом (письмо от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58). Во-первых, возместить уплаченный НДС из бюджета нельзя.С одной стороны, согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг. Однако в п. 6 ст. 172 НК РФ дополнительно установлено, что вышеуказанные вычеты сумм НДС производятся с момента отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг.С другой стороны, в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.Как (вполне обоснованно) делают вывод в Минфине, если аванс не возвращается из-за окончания срока давности, то никаких оснований для возмещения НДС нет. В принципе, потерь компании это не приносит, ведь НДС был уплачен из средств, предоставленных покупателем, а получатель никаких реальных затрат на уплату налога не понес. Во-вторых (и это уже действительно неприятно), финансисты считают, что перечисленную сумму НДС нельзя учесть и в налоговых расходах. Между тем в состав внереализационных доходов включается вся сумма полученного ранее аванса.В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.Согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным МПЗ, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, как считают в Минфине, гл. 25 НК РФ не предусмотрена.Минфин, правда, отмечает, что рекомендуемая схема налогообложения отражает только мнение самого министерства.На первый взгляд, все вроде бы логично. Однако, как нам кажется, есть одна неувязка - возникает двойное налогообложение. Да, в состав кредиторской задолженности в виде аванса входит и НДС. Ведь возвращать кредитору должник должен всю полученную им сумму, независимо от того, удерживал он из нее НДС или нет.Но тогда получается, что сначала компания, получившая аванс, уплачивает из полученной суммы НДС, а потом со всей суммы опять-таки уплачивает налог на прибыль.Итак, как выяснили мы, проанализировав письма Минфина, проблемы по исчислению и уплате НДС в России есть, причем «застарелые», то есть назрели они давно, а их решением не занимаются, что является вполне стандартной ситуацией в нашей стране. В следующем параграфе предложим некоторые меры, которые бы поспособствовали в совершенствовании НДС в РФ.3.3. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в РФВ июле 2011 года Государственная Дума РФ завершила весеннюю сессию и уже традиционно «порадовала» налогоплательщиков очередным букетом изменений Налогового кодекса РФ. Одним из наиболее значимых законов является Федеральный закон № 245-ФЗ от 19 июля 2011 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах».Данный закон направлен на совершенствование порядка налогообложения НДС по направлениям, заданным президентом РФ еще в прошлом году при оглашении основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов.В настоящем пункте работы мы рассмотрим наиболее существенные из изменений, внесенных федеральным законом № 245-ФЗ в главу 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Корректировочные счета-фактуры. Наконец-то на законодательном уровне закреплена возможность выставления корректировочных счетов-фактур.Напомним, что до настоящего момента вопрос правомерности выставления «корректировочных счетов-фактур», «отрицательных счетов-фактур» или «счетов-фактур на разницу в цене» вызывал множество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.Минфин РФ однозначно был против выставления таких счетов-фактур (письма Минфина РФ от 20 августа 2010 г. № 03-07-11/359, от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/2), однако суды вставали на сторону налогоплательщиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2007 г. № А19-18339/06-43-Ф02-1483/07, постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2010 г. № А35-5556/2009).Итак, с 1 октября 2011 г. продавец будет выставлять покупателю корректировочные счета-фактуры в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случаях:изменения цены (тарифа);уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).Срок выставления корректировочного счета-фактуры – пять календарных дней со дня составления документов на изменение стоимости (п. 10 ст. 172 НК РФ).В пункте 5.2 ст. 169 НК РФ предусмотрены особенности оформления корректировочных счетов-фактур, среди них: необходимость указания в счете-фактуре наименования «корректировочный счет-фактура», количества, цены, стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС как до, так и после изменения стоимости товаров (работ, услуг), а также разницы между указанными показателями счета-фактуры.В случае изменения стоимости товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения продавец будет иметь право на основании корректировочного счета-фактуры принять к вычету НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после изменения стоимости (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171  НК РФ).Покупателю в свою очередь необходимо будет восстановить соответствующую сумму НДС, ранее принятую к вычету, в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:дата получения первичных документов на изменение стоимости;дата получения корректировочного счета-фактуры.При изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону увеличения продавцу необходимо будет увеличить налоговую базу по НДС того периода, когда произошла отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ). Получается, что исходя из положений ст. 81 НК РФ продавцу, в случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг) необходимо будет подать уточненную декларацию за налоговый период, в котором произошла отгрузка.При этом возникает вопрос, стоит ли в таком случае уплачивать пени, ведь в периоде отгрузки продавец не мог знать о том, что впоследствии стоимость товаров (работ, услуг) изменится. Соответственно, обязанность по уплате НДС возникает у продавца  только в периоде изменения стоимости, следовательно, основания для начисления пени отсутствуют. Однако будут ли налоговые органы придерживаться аналогичной точки зрения, пока неизвестно.Покупатель в случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг) будет иметь право при получении корректировочного счета-фактуры принять к вычету НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после изменения стоимости (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).Для подтверждения права на вычет НДС по корректировочному счету-фактуре необходимо будет наличие договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (или факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 10 ст. 172 НК РФ).В завершение вопроса о корректировочных счетах-фактурах следует отметить, что форма корректировочного счета-фактуры в настоящее время еще не утверждена. Однако учитывая, что показатели корректировочного счета-фактуры существенно отличаются от  показателей утвержденной формы счета-фактуры, по нашему мнению, уместить в них всю необходимую информацию по корректировочному счету-фактуре не удастся. Поэтому налогоплательщикам либо придется самостоятельно дополнять необходимые реквизиты, либо дожидаться, пока правительство РФ утвердит форму корректировочного счета-фактуры (п. 8 ст. 169 НК РФ).Восстановление НДС. С 1 октября 2011 г. восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо будет также в следующих случаях:1) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, о чем было сказано выше (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);2) дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов (подп. 5 п. 3 ст.170, п. 1 ст. 164 НК РФ).Восстановление НДС в этом случае производится в налоговом периоде, когда была осуществлена отгрузка.Ранее данный вопрос являлся спорным, поскольку момент восстановления НДС в таком случае не был закреплен в НК РФ. Минфин РФ придерживался позиции, согласно которой восстановление НДС в таком случае должно производиться не позднее того налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (письмо Минфина РФ от 5 мая 2011 г. № 03-07-13/01-15). При этом суды поддерживали налогоплательщиков, признавая правомерным восстановление НДС в месяце, когда был собран полный комплект документов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2008 г. № А52-2348/2008).3) в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ (подп. 4-6 п. 3 ст. 170 НК РФ).В указанной норме также закреплена позиция Минфина РФ, поскольку Минфин РФ  и ранее требовал восстановления НДС в такой ситуации (письмо Минфина РФ от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313).4) в случае, если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), приводящая к изменению его первоначальной стоимости, и впоследствии указанный объект используется для осуществления операций, не облагаемых НДС, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).Налогоплательщику необходимо будет в течение 10 лет восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по строительно-монтажным работам и по товарам, приобретенным для осуществления таких работ.При этом сумма НДС, подлежащая восстановлению, будет рассчитываться как одна десятая от суммы НДС, ранее принятой к вычету, в соответствующей доле, которая будет определяться исходя из доли отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг) за календарный год (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).Таким образом, законодатель расширил перечень случаев, в которых необходимо восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Утешительным является тот факт, что в подписанном варианте закона отсутствуют такие случаи восстановления НДС, как выбытие товаров и основных средств при хищении, недостаче, выявленных в результате инвентаризации, ведь такой случай восстановления НДС был предложен в первоначальной версии закона и даже прошел первое чтение в Госдуме РФ.Вычет НДС при ликвидации, демонтаже основных средств. Устранен еще один пробел НК РФ, из-за которого у налогоплательщиков возникали споры с налоговыми органами. С 1 октября 2011 г. в п. 6 ст. 171 НК РФ закреплено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ликвидации и демонтаже основных средств, подлежат вычету.Ранее правомерность вычета НДС в таком случае подтвердил Президиум ВАС РФ в постановлении от 20 апреля 2010 г. № 17969/09. Минфин РФ в свою очередь, несмотря на позицию ВАС РФ, считал, что права на вычет сумм НДС, предъявленных подрядными организациями при проведении ликвидации и демонтажа основных средств, у налогоплательщиков не возникает, поскольку демонтаж (ликвидация) основных средств объектом налогообложения НДС не является (письмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/682).Таким образом, с внесением изменений федеральным законом № 245-ФЗ сложившаяся судебная практика получила отражение в НК РФ.Договоры в иностранной валюте или в у.е.Урегулирован вопрос пересчета выручки по договорам, в которых оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах.В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ на момент определения налоговой базы по отгрузке необходимо будет пересчитывать обязательства в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется, а возникающие суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (в зависимости от того, являются они положительными или отрицательными).Кроме того, внесены изменения в п. 1 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые вычеты в таком случае не корректируются.Таким образом, разрешен еще один спорный вопрос, связанный с отражением при исчислении НДС суммовых разниц. Напомним, что, по мнению Минфина РФ, положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС. В то же время оснований уменьшать сумму НДС на отрицательные суммовые разницы согласно позиции Минфина РФ не имеется (письмо Минфина РФ от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278).При этом ВАС РФ в постановлении от 17 февраля 2009 г. № 9181/08 признал, что изменение налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует нормам НК РФ (в редакции, действующей до внесения изменений федеральным законом № 245-ФЗ).Расчет доли совокупных расходов. Также законом уточнен порядок расчета доли совокупных расходов, позволяющий не вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).До внесения изменений в п. 4 ст. 170 НК РФ было закреплено, что при определении доли необходимо учитывать совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг). После внесения изменений для освобождения налогоплательщиков от обязанности ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций доля будет определяться исходя из совокупных расходов не только на производство, но и на приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг).Отметим, что данный вопрос также вызывал разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками, являющимися торговыми организациями и не имеющими расходов на производство. Другие изменения. Кратко отметим некоторые другие изменения в порядке исчисления НДС:1) Для подтверждения права на применение ставки 0% теперь не нужно будет предоставлять в налоговую инспекцию выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки (ст. 165 НК РФ).2) Расширен перечень услуг, облагаемых по ставке 0%, для организаций, оказывающих услуги по осуществлению железнодорожных перевозок и услуги по предоставлению железнодорожного состава (п. 1 ст. 164 НК РФ).3) Изменен порядок определения места реализации некоторых работ, услуг (ст. 148 НК РФ).4) Передача основных средств в безвозмездное пользование органам государственной власти, местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП не будет признаваться объектом обложения НДС (подп. 5 п. 2 с. 146 НК РФ).5) Изменения также коснулись особенностей определения налоговой базы при передаче имущественных прав (п. 1, п. 2 ст. 155 НК РФ).Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что федеральный закон № 245-ФЗ имеет важное значение для налогоплательщиков, поскольку этим законом урегулировано множество спорных вопросов: часть из них решена в пользу налогоплательщиков, другая – нет.Указанный закон в части изменений, изложенных в настоящем параграфе, вступил в силу с 1 октября 2011 г. (за исключением изменений ст. 148 НК РФ в отношении определения места реализации работ, услуг, которые вступили в силу с 1 января 2011 г.).Таким образом, мы можем сделать вывод о том, что работа по совершенствованию механизма взимания и исчисления НДС в России ведется, однако медленными темпами, а страна нуждается в изменениях налоговой системы.Выводы о проделанной работе представлены в разделе «заключение».ЗаключениеПодводя итоги дипломной работы, можем сделать следующие выводы:НДС – косвенный налог на реализованные товары, выполненные, оказанные услуги, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие государственные доходы, ему свойственны нейтральность и эффективность. Налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики.НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика.Во-первых, от него труднее уклониться.Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений.В-третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:организации;индивидуальные предприниматели;лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.Объектом налогообложения признаются следующие операции:1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В зависимости от установленных ставок НДС можно выделить следующие виды налоговой базы – налоговая база по операциям, облагаемым:нулевой ставкой;10% - ной ставкой;18% - ной ставкой. Практика учета расчетов с бюджетом по НДС была показана на материалах ООО «Малекс». Предприятие занимается строительством.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику.Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».Список используемой литературыНормативно-правовые документы:Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. 09.03.2010): принят Гос. Думой 16 июля 1998г.: одобрен Федеральным Собранием 31 июля 1998г. // Сбор законодательства РФ. – 1998. – 8 авг. – № 31. – Ст. 3824. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.)Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» от 8.08.2001г. №129-ФЗ // Российской газете. – 2001. – № 153-154. Федеральный закон об аудиторской деятельности: Утвержден Президентом РФ от 07.08.2001г. № 119 (с изменениями и дополнениями)// Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 4. - 41. - Статья 3422Отчёт о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации по форме № 1-НМ на 1 января 2009-2011гг. [Электронный ресурс] // Управление ФНС: сайт - Режим доступа http://www.r72.nalog.ru/statistic/pn72/Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.Литература: Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / И.М. Александров. – 2 - е изд. – М.: Дашков и Ко, 2008. – 314с. Крутякова Т.Л. НДС 2008. Практика исчисления. – М.: АИС – Групп, 2008. - 472 с.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2003. – 180 с. Меpкулова Т. А. Налогообложение: учебное пособие / Т. А. Меркулова. – Ульяновск: УлГТУ, 2005. – 112 с. Мешалкин В.К. Налоговые споры. НДС и налог на прибыль. – М.: АИС – Групп, 2008. – 210 с. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2009. – 360 с. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2008. – 705 с. Налоги. Учебник для вузов / под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. – 523 с. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. - СПб.: Питер, 2004. - 634 с. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. – М.: Книжный мир, 2007. – 250 с. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. СПб.: ПИТЕР, 2005. С. 213, 261. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. – М.:Инфра-М, 2007. – 600 с.Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2001. – 270 с. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. – 424 с. Филина Ф.Н., Толмачев И.А. Налог на добавленную стоимость: ответы на все спорные вопросы. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 416 с. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. /М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2011. – 149 с. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Инфра-М., 2008. – 250 с. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Аспект пресс, 2007. – 340 с. Периодические издания:Аборина Г.Г. Проблемы применения НДС // Налоговая политика и практика. 2007. №5. С.5-6.  Бодрягина О. НДС на распутье // ЭЖ-Юрист. – 2008. – № 26. – С. 3. Вихляева Е.Н., Хромова М.Н., Белова И.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 2008. №8. С.4-7.Заикина О. Налог для новой экономики // Эксперт. – 2008. – № 28. – С. 47. Ивашов Н.А., НДС как тормоз для экономики России [Текст]: /Н.Ивашов// Наша версия. - 2009.№5 - С.34-38Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 2007. №6. С.13-15 Медведев Д.А. Выступление на 5-м Красноярском экономическом форуме «Россия 2008 - 2020. Управление ростом» // ИС. Авторское право и смежные права, 2008. – № 4. – С. 27. Мясников О.А. Налог на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. 2005. № 23. С.7-9. Самоторова А.И., Короп Е.А. Три веселые буквы [Текст]: /А.Самоторова// Профиль - 2010. - № 8 - С. 17-22Пархоменко А.В., Кому нужен этот НДС? [Текст]: /А.Пархоменко // Главред. - 2011. - № 3 - С. 12-15Хабаев С.Г. Особенности учета НДС// Главбух. 2008. №15. С.4-8. Цибизова О.Ф., Лобачева Е.С., Прокудина О.В., Хромова М.Н., Белова И.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 2005. №7. С.17-22. Прочая литература:Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М., 2008. –720 с. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая (постатейный) / под ред. А.Н. Козырина. – М., 2007. – 648 с. Интернет-источники:Греченко В.А. Теоретическая сущность НДС [Электронный ресурс] / В.Греченко // Налоговещание: сайт. - Режим доступа: http://taxman.org.ua/news.php?id=75Лившиц А. Круговая оборона / А. Лившиц А // Известия. – 2007. – № 7 // http://www.izvestia.ru/livshic/article3103796/