Контроль качества в аудиторской деятельности

Введение
1. Понятие качества аудита, его показатели
2. Опыт США в контроле качества аудиторской деятельности
3. Виды контроля качества работы аудиторских организаций в РФ
4. Проект Федерального стандарта аудиторской деятельности "Контроль качества выполнения заданий по аудиту"
Заключение
Список литературы

Проект Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД) "Контроль качества выполнения заданий по аудиту" устанавливает единые требования в отношении процедур контроля качества при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также обязанности по осуществлению обзорной проверки качества выполнения заданий по аудиту.
Контроль качества выполнения заданий по аудиту рассматривается как составная часть системы контроля качества деятельности аудиторской организации. Контроль качества выполнения заданий по аудиту включает следующие элементы: а) ответственность руководства аудиторской организации за качество услуг; б) применяемые этические нормы; в) установление и поддержание взаимоотношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий; г) назначение аудиторских групп; д) выполнение задания; е) мониторинг; ж) документирование.
В соответствии с внутрифирменной системой контроля качества члены аудиторской группы обязаны использовать процедуры контроля качества, применимые к данному аудиторскому заданию, и предоставлять руководству аудиторской организации соответствующую информацию, обеспечивая возможность функционирования системы контроля качества в отношении соблюдения требования независимости.
Целью аудитора является проведение процедур контроля качества при выполнении задания, обеспечивающих достаточную уверенность в том, что:
а) аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствует профессиональным стандартам, законодательным и нормативным требованиям;
б) аудиторское заключение соответствует условиям задания.
За общее качество выполнения аудиторского задания несет ответственность руководитель аудиторской проверки. В ходе выполнения аудиторского задания руководитель аудиторской проверки следит за соблюдением этических норм членами аудиторской группы посредством наблюдения и подготовки при необходимости соответствующих запросов.
Обзорная проверка качества выполнения задания - процесс, призванный объективно оценить значимые суждения и выводы членов аудиторской группы до выдачи аудиторского заключения или подготовки иного отчета.
При аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, ценные бумаги которых котируются на фондовой бирже, а также выполнении других аудиторских заданий, в отношении которых аудиторская организация считает необходимым провести обзорную проверку качества выполнения аудиторского задания, руководитель аудиторской проверки должен:
а) установить, что лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания, назначено;
б) обсудить с лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания, значимые проблемы, возникшие в процессе выполнения аудиторского задания, включая проблемы, выявленные в ходе обзорной проверки качества выполнения задания;
в) не проставлять дату аудиторского заключения до завершения обзорной проверки качества выполнения задания.
Объем обзорной проверки качества выполнения задания зависит, среди прочего, от уровня сложности аудиторского задания, от того, является ли проверяемая организация компанией, ценные бумаги которой котируются на фондовой бирже, имеется ли риск того, что в сложившихся обстоятельствах аудиторское заключение будет ненадлежащим. Проведение обзорной проверки качества выполнения задания не уменьшает ответственности руководителя аудиторской проверки за выполнение аудиторского задания.
Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания (им не может быть член аудиторской группы), обязано провести объективную оценку значимых суждений членов аудиторской группы, а также выводов, сделанных при составлении аудиторского заключения. Такая оценка включает: а) обсуждение значимых вопросов с руководителем аудиторской проверки; б) обзорную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности и предполагаемого аудиторского заключения; в) обзорную проверку выбранной аудиторской документации, относящейся к значимым суждениям и выводам аудиторской группы; г) оценку выводов, сформулированных в аудиторском заключении, и анализ надлежащего характера предполагаемого заключения.
Проект ФСАД "Контроль качества выполнения заданий по аудиту1' учитывает особенности аудита государственного сектора, субъектов малого предпринимательства, а также компаний, ценные бумаги которых котируются на фондовой бирже.
При назначении членов аудиторской группы рекомендуется учитывать особенности аудита государственного сектора. В государственном секторе могут потребоваться дополнительные знания и опыт, включая навыки, необходимые для выполнения условий аудиторского задания в конкретной юрисдикции. Подобная квалификация может включать знание действующей структуры финансовой отчетности, включая отчетность перед законодательными, иными административными органами или общественностью. Более широкий объем аудита в государственном секторе может включать, например, некоторые аспекты аудита результатов деятельности организации или всеобъемлющую оценку соблюдения законодательных, нормативных и прочих актов, раскрытие и предотвращение фактов мошенничества и коррупции.
В государственном секторе назначенный в законодательном порядке аудитор может действовать в качестве руководителя аудиторской проверки, неся общую ответственность за проведение аудита организаций государственного сектора. В таких случаях необходимость выбора лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, включает рассмотрение его независимости от проверяемой организации и способности обеспечить объективную оценку.
Котируемые (публичные) организации не характерны для государственного сектора. Однако существуют другие организации государственного сектора, которые имеют значение в силу размера, сложности структуры или общественной значимости и которые, как следствие, имеют большое количество заинтересованных лиц, например, государственные корпорации и коммунальные организации. Постоянные изменения, происходящие в государственном секторе, также могут привести к возникновению новых типов значимых организаций. Не существует установленных критериев определения степени значимости. Тем не менее, аудиторы, проводя аудит в государственном секторе, должны оценить, какие организации достаточно значимы для проведения обзорной проверки качества выполнения задания.
При проведении обзорной проверки качества выполнения аудиторского задания рекомендуется учитывать особенности субъектов малого предпринимательства. При этом субъекты малого предпринимательства - организации и лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, - определяются в соответствии с действующим законодательством.
В дополнение к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, ценные бумаги которых котируются на фондовой бирже, обзорная проверка контроля качества выполнения задания необходима для аудиторских заданий, соответствующих установленным аудиторской организацией критериям необходимости проведения обзорной проверки качества выполнения задания.
Заключение
Нормативно-правовая база аудиторской деятельности постоянно обновляется и совершенствуется. Федеральные стандарты аудиторской деятельности должны учитывать тенденции развития аудиторской деятельности, разрабатываться с учетом особенностей и специфики развития экономики в Российской Федерации.
Текст российского стандарта, направленного на обеспечение качества выполнения аудиторского задания, нуждается в доработке. В частности, целесообразно:
- изменить порядок вступления в силу стандартов и обязательно предусмотреть подготовительный или переходный период;
- включить в стандарт цель его применения;
- указать, что нормы стандарта применяются и в отношении индивидуальных аудиторов;
- уточнить, кто именно понимается под третьими лицами, способными инициировать решение о сотрудничестве с клиентом;
- включить требование об осуществлении руководителем проверки как текущего надзора (supervision), так и обзорных проверок (review), однозначно установить ответственность руководителя за выполнение обзора;
- включить требования об обязательной документации обзорной проверки качества выполнения задания по аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов;
- четко определить обязанности лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания.
Список литературы
Бычкова СМ. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / СМ. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; под ред. СМ. Бычковой. - М.: ТК "Велби", изд-во "Проспект", 2008. - 432 с.
Кириченко, Е.А., Селютина, С.В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 22.
Лабынцев, Н.Т., Моложавенко, И.С. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 6.
Лосева, Н.А. Федеральный стандарт аудиторском деятельности "Контроль качества выполнения заданий по аудиту" // Аудитор. – 2012. - № 10.
Морозова, Ж.А. Система внутрифирменного контроля качества: основные принципы // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 1.
3