Бухгалтерская отчетность:порядок составления и организация аудиторских процедур

Содержание
Введение
1. Теоретические основы содержания, формирования аудита бухгалтерской отчетности
1.1 Состав отчетности, её виды, порядок и сроки представления
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности с учетом российских и международных стандартов финансовой отчетности
1.3. Цель, задачи аудита бухгалтерской отчетности
2. Формирование бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Синотекс Рус»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Порядок формирования основных форм отчетности на предприятии
2.3. Порядок формирования приложений к бухгалтерской отчетности предприятия
3. Аудит отчетности предприятия ООО «Синотекс Рус»
3.1. Планирование проверки формирования отчетности на предприятии
3.2. Проведение проверки по существу
3.3. Оформление отчета по результатам аудиторской проверки
Заключение
Список литературы
Приложения

Таблица 3.5
Общее знакомство с предприятием (РД-1)
Показатель Ответ Комментарий Фирменное наименование ООО «Синотекс Рус» Наличие учредительных документов В наличии На предприятии имеется устав, учредительный договор, учетная политика Вид деятельности Транспортное экспедирование Соответствует учредительным документам
Ознакомившись с учредительными документами ООО «Синотекс Рус» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является транспортное экспедирование, что соответствует учредительным документам. Также было установлено, что все учредительные документы на предприятии присутствуют, оформлены надлежащим образом и соответствуют законодательству.
Далее проводилась проверка соблюдения законодательства по основным направлениям программы аудита. По результатам данного этапа сформирован рабочий документ № 2.
Таблица 3.6
Проверка соблюдения законодательства (РД-2)
Направление проверки Ответ Комментарий 1. Учетная политика утверждена, оформлена в соответствии с законодательством? Нет Оформлены все необходимые приказы, распорядительные документы, однако в учетной политике отсутствует общий раздел 2. Проверка содержания, правильности отражения способов ведения учета Все необходимые данные присутствуют - 3. Соблюдаются требования ПБУ 4/99, используются все необходимые формы отчетности Да Формы и порядок заполнения соответствуют законодательству 4. Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов Да Требования законодательства соблюдаются в полном объеме 5. Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций Да Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы Было выяснено, что в учетной политике проработаны все основные принципы ведения учета, соблюдены нормы законодательства, однако, необходимо отметить, что оформлена учетная политика ненадлежащим образом, а именно отсутствует общий раздел.
Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета (с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры).
Таблица 3.7
Проверка правильности ведения учета (РД-3)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Сопоставление принципов ведения применяемых на практике и прописанных в учетной политике Различий нет Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике 2. Обеспеченность бухгалтерии современной нормативно-правовой базой Обеспечена Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс» и доступа к сети Интернет 3. Изучение результатов последней инвентаризации Не оформлен акт инвентаризации Проводилась без нарушения законодательства, своевременно, однако результаты не оформлены должным образом 4. Проверка организации документооборота График документооборота не утвержден - 5. Проверка применения программы для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений Программа соответствует требованиям Есть лицензия, производятся своевременные обновления 6. Проверка квалификации персонала Квалификация высокая У всех сотрудников бухгалтерии высшее образование, опыт работы Продолжение таблицы 3.7 более 3 лет 7. Проверка правильности отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность, достоверность Учет организован верно Данные учета не искажены, соответствуют первичным документам 8. Проверка правильности применяемой корреспонденции счетов, достоверность сумм на счетах Применяется верная корреспонденция Сумма на счетах верны
В целом предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота.
Далее проводился аудит тождественности данных (см. табл. 3.8).
Таблица 3.8
Аудит тождественности данных учета и отчетности (РД-4)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Проверка соответствия данных первичного учета и журнала операций Соответствует Расхождений не выявлено 2. Проверка соответствия данных журнала операций и синтетических регистров учета Соответствует Расхождений не выявлено 3. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета Соответствует Расхождений не выявлено 4. Проверка соответствия регистров учета и бухгалтерского баланса Выявлено расхождение Расхождений не выявлено 5. Проверка соответствия регистров учета и отчета о финансовых результатах, об изменении капитала, о движении денежных средств Соответствует Расхождений не выявлено
Проведенный аудит позволяет сделать вывод, что учет на предприятии ведется верно, не выявлено расхождений между первичным учетом, журналом регистрации, синтетическими и аналитически регистрами, оборотно-сальдовой ведомостью. Далее проведем аудит взаимоувязки показателей отчетности (см. табл. 3.9).
Таблица 3.9
Аудит взаимоувязки показателей отчетности и отчетности (РД-5)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Взаимосвязь баланса и отчета о финансовых результатах Выявлено отклонение По строке 2400 отчета о финансовых результатах за 2012 год отражена сумма 6082 тыс. руб. На эту же сумму строка 1370 баланса за 31 декабря 2011 года должна быть меньше чем на 31 декабря 2012 года. В балансе разница составляет 6076 тыс. руб. т.е. отклонение 6 тыс. руб. 2. Взаимосвязь отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала и баланса Выявлено отклонение По строке 3320 и 3321 отчета об изменении капитала за 2011 год отражена сумма убытка 8827 тыс. руб., а в строке 2400 отчета о финансовых результатах за 2011 год отражена сумма 5343 тыс. руб., т.е. отклонение 3 484 тыс. руб.
По строке 3310 и 3311 отчета об изменении капитала за 2012 год отражена сумма прибыли 6076 тыс. руб., а в строке 2400 отчета о финансовых результатах за 2012 год отражена сумма 6082 тыс. руб., т.е. отклонение 6 тыс. руб.
Отклонений между отчетом об изменении капитала и балансом не выявлено.
3. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств и баланса Выявлено отклонение Сальдо на 31 декабря 2011 года в балансе 6263 тыс. руб., в отчете о движении денежных средств – 6058 тыс. руб.
Отклонение – 205 тыс. руб.
Таким образом, суммарные отклонения выше допустимого уровня существенности.
На следующем этапе проводится аудит порядка составления форм отчетности (см. табл. 3.10).
Таблица 3.10
Аудит тождественности данных учета и отчетности (РД-6)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Проверка применения формы баланса и отчета о прибылях и убытках, утвержденной МинФином РФ Да Применяются действующие формы 2. Проверка порядка отражения сумм по статьям формы, отсутствия арифметических ошибок, соблюдения требований законодательства о порядке заполнения статей отчетности и занесения обязательных реквизитов Есть ошибки при взаимоувязке показателей 3. Проверка правильности проведения реформации баланса и формирования финансового результата Проводится правильно - 4. Проверка порядка составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности В соответствии с законодательством -
При проверке отчетности было установлено, что предприятием используется типовые формы отчетности, все реквизиты заполняются.
3.3. Оформление отчета по результатам аудиторской проверки
В ходе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности было подтверждено, что:
операции по учету имущества и обязательств надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части бухгалтерского учета и отчетности соблюдены.
В ходе аудиторской проверки достоверности отчетности на предприятии ООО «Синотекс Рус» был обнаружен ряд нарушений, которые представлены в таблице 3.11.
Таблица 3.11
Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-7)
Этап аудита и нормативный акт Выявленное нарушение Пути устранения рекомендации Проверка учетной политики
(ПБУ 1/2008 п. 4-5) Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Изучение организации ведения учета (ФЗ О бухгалтерском учете № 402-ФЗ) Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение организации ведения учета (ФЗ О бухгалтерском учете № 402-ФЗ) Отсутствует акт инвентаризации
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Продолжение таблицы 3.11 Анализ взаимоувязки статей отчетности Нарушена взаимоувязка баланса и отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала и отчета о финансовых результат, баланса и отчета о движении денежных средств Внести исправления в отчетность
Выявленные нарушения, кроме последнего являются качественными оказывают существенного влияния на отчетность, но их необходимо устранить. А искажение отчетности является существенным, в связи с этим предприятию выдается отрицательное аудиторское заключение (см. прил. 6).
В целях совершенствования учета и составления отчетности можно предложить:
проводить курсы повышения квалификации с целью повысить качество учета и составления отчетности;
повышать производительность труда за счет морального и материального стимулирования;
осуществлять планирование работы бухгалтеров, в частности составлять графики сдачи отчетов и т.д.;
повысить период отдыха от работы на компьютере с целью предотвращения ошибок из за невнимательности или усталости;
повысить эффективность системы внутреннего контроля, в частности за счет настройки бухгалтерской программы, внедрения системы логических проверок.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета и отчетности.
Заключение
В процессе подтверждения актуальности темы дипломной работы были исследованы правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности. По итогам исследования был сделан вывод, что отчетность является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия.
Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.
Для внутренних пользователей отчетность формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений. Данные отчетности необходимы:
- для контроля за наличием и структурой средств и источников;
- для контроля за размещением средств;
- для контроля за степенью изношенности основных фондов предприятия;
- для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.
Изучение отчетности позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации. Дальнейшее совершенствование бухгалтерской отчетности неразрывно связано с совершенствование бухгалтерского учета. Только полное, объективное, непрерывное документирование всех хозяйственных операций, правильное проведение инвентаризаций, сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет нуждается в постоянном развитии. Это относится и к теории, и к методологии бухгалтерского учета как науки, и к практической организации учета на конкретном предприятии.
В соответствии с поставленной целью изучения методологии составления отчетности и ее аудита были решены такие задачи, как рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования составления отчетности, изучено содержание отчетности, основные требования, предъявляемые к ней, порядок составления и предоставления. Далее была изучена характеристика деятельности ООО «Синотекс Рус» и исследована методика составления отчетности данным предприятием и проведен аудит. Таким образом, цель дипломной работы, которая заключалась в изучении порядка составления отчетности и методики проведения ее аудита, с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, достигнута.
По результатам исследования, проведенным в данной дипломной работе, были сделаны выводы, что соблюдается законодательство, на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки, все расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета, стоимостная оценка операций правильно определена, но при этом в бухгалтерском учете ООО «Синотекс Рус» утрачены некоторые документы, не утвержден график документооборота, но данные нарушения не привели к искажению отчетности. Также было выявлено существенно искажение статей отчетности. В связи с этим было выдано отрицательное аудиторское заключение.
К основным рекомендациям по повышению качества учета относятся:
повысить период отдыха у сотрудников от работы на компьютере, что позволит сократись вероятность возникновения ошибок от невнимательности;
соблюдать требования законодательства в части документального оформления инвентаризаций и прочих операций;
разработать и утвердить график документооборота и внести изменения в учетную политику.
Все предложенные рекомендации позволят повысить качество учета и достоверность бухгалтерской отчетности.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 08.11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010);
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Базарова, А. Отчетность субъектов малого предпринимательства // Аудит и налогообложение. – 2008. - №1
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 592 с.;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2009. – 776с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2009. – 544с.
Голанцева, Ю.И. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2009. - № 3
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2008. – 618с.
Иоффе, Л. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2007. - № 2
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2009., 752 с.;
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 592 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2009. – 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. – 774с.
Поленова, С.Н. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 5
Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- изд-во «Академия», 7-е издание, доп.и перераб., 2009.- 336с.
Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2007, - 137с.
Седова, Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информационная база финансового анализа // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 10
23 положения по бухгалтерскому учету. – М.:Эксмо, 2010.-Д22 240с. – (для бухгалтера)
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь» http://slovari.yandex.ru/
Федорович, В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2008. - № 2
Журнал «Бухгалтер и закон», 2008. - № 5 // Поленова, С.Н. «Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России»
Журнал «Консультант бухгалтера», 2006. - № 10 // Седова, Е.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информационная база финансового анализа»
Журнал «Практический бухгалтерский учет», 2008. - № 2 // Федорович, В. «Годовая бухгалтерская отчетность»
Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации // Новая бухгалтерия, N 2, 2007 г., статья опубликована на сайте http://www.klerk.ru/articles/?71650
Марио Мацидовски Первое применение международных стандартов. МСФО 1 для российских компаний // статья опубликована на сайте http://www.bdo.ru/press_centre/publication/?id=2026
http://audit-it.ru – Информационный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения
3
53
Положение № 34Н
П 9-28 – основные правила ведения БУ
П.6 – ответственность за ведение БУ
П.1-5 – понятие БУ, объект, задачи, регулирование
Положение № 34Н
П.5 – план счетов, формы документов, документооборот, методы оценки
П.2 – способы ведения БУ
ПБУ 1/2008 «Учетная политика»
Ст. 16 – публичность БО
Ст. 14,15 –сроки, адреса, отчетный период
Ст. 13 – состав БО
ФЗ «О бухгалтерском
учете»
Ст.8 – основные требования к ведению БУ
Ст.6 – порядок организации БУ
Ст.5 – регулирование БУ
Ст.1, п.3 - задачи
Ст.1, п.2 – объект БУ
Ст.1, п.1 – понятие БУ
ФЗ «О бухгалтерском
учете»
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет
Система бухгалтерского учета и отчетности в Российской практике
работники
менеджеры
руководство
законодательные органы
консультанты
аудиторы
поставщики и покупатели
собственники
кредиторы
государство
Непосредственно заинтересованные
Опосредованно заинтересованные
Внешние
Внутренние
Пользователи
За период
На дату
Классификация отчётности по строению
Срочная
Нормативная
Классификация отчётности по периодичности представления
Срочная
Нормативная
Классификация отчётности по срокам представления
Бухгалтерская
Налоговая
Оперативная
Статистическая
Классификация отчётности по видам
Отчетность
П.29-40 – основные правила составления отчетности
П. 41-83, Правила оценки статей БО
П. 84-90 – порядок предоставления отчетности
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»
Приказ № 66н «О формах БО»
Раздел 3 – Состав и требования к БО
Раздел 4 – содержание бухгалтерского баланса
Раздел 5 – содержание ОПУ
Раздел 6 – содержание пояснений к ББ и ОПУ
Раздел 7 – правила оценки статей БО
Раздел 11 – Промежуточная БО
Указания об объеме форм БО
Указания о порядке составления и предоставления БО
П.2 – особенности формирования БО
Образцы форм БО
Рис. 1.3. Система бухгалтерского учета и отчетности РФ