Вход

Учет амортизации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты.

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 179420
Дата создания 2013
Страниц 80
Источников 53
Мы сможем обработать ваш заказ 24 мая в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
4 200руб.
КУПИТЬ

Содержание

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ И МЕТОДЫ ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫ
1.1. Понятие амортизации, учет амортизации в бухгалтерском учете
1.2. Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
1.3. Налоговые аспекты учета амортизации
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОЛКЕН-ТРЕЙД»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Фолкен-Трейд»
2.2. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений
2.3. Порядок налогового учета амортизации в ООО «Фолкен-Трейд»
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФОЛКЕН-ТРЕЙД»
3.1. Предложения по совершенствованию учета амортизации
3.2. Экономический эффект от внедрения предлагаемых мероприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Фрагмент работы для ознакомления

В мае в бухгалтерском учете отражается соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (ОНО):
Д 68 «Налог на прибыль» К 77 - 7050 руб. (35 250 руб. x 20%) - начислено ОНО.
Впоследствии ОНО погашается по мере начисления амортизации по основному средству.
В ООО «Фолкен-Трейд» в 2010 году приобрело основное средство стоимостью 858 000 руб. Расчет амортизации для целей бухгалтерского учета был рассмотрен в предыдущем разделе. Для целей налогового учета срок полезного использования составил так же 5 лет (60 месяцев). Соответственно, ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета составит 1/60 х 100% = 1,67%, сумма амортизации составит 1,67% х 858 000 = 14 328,60 руб. Годовая сумма амортизации составит 171 600 рублей. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учета годовая сумма амортизации совпадают.
Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать: первоначальная стоимость основного средства и срок его полезного использования.
В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по этим средствам при линейном способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данных средств предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемого Классификацией основных средств, то ООО «Фолкен-Трейд» вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и иных факторов. Приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.
ООО «Фолкен-Трейд» приобрело оборудование у ОАО «СтройКом», бывшее в эксплуатации за 42 500 рублей (в том числе НДС – 6 483,05 рублей).
Согласно классификации основных средств, нормативный срок эксплуатации такого оборудования – 7 лет. По данным прежнего владельца, оборудование использовалось 4 года.
Таким образом, срок полезного использования оборудования составляет 3 года (7 лет – 4 года), или 36 месяцев (3 года х 12 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации составит:
(1 : 36 месяцев) х 100% = 2,778%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
36 016,95 рублей х 2,778% = 1000,55 рублей.
В налоговом учете согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ начисленные проценты за пользование заемными средствами отражаются в составе внереализационных расходов (при этом следует учитывать требования ст. 269 НК РФ).
В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, на сумму начисленных процентов.
Поэтому ООО «Фолкен-Трейд» составляет налоговый регистр формирования первоначальной стоимости производственного оборудования (Приложение 19).
20.05.2010 года ООО «Фолкен-Трейд» по договору купли-продажи № 221-ГО от 20.05.2010 г. приобрело Фуру для перевозок, для чего по договору займа оформило заем на 3 740 500 рублей, проценты за пользование заемными средствами составляют 21% годовых. Соответственно, за май месяц проценты составили 3740500 х 21% / 365 х 12 = 25 824,82 рубля.
Различия в формирования первоначальной стоимости приведут к возникновению налогооблагаемой временной разницы и образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):
ОНО = (3766324,82 - 3740500) руб. x 20% = 5 164,96 руб.;
Дебет 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль» - Кредит 77 – 5 164,96 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства.
По мере начисления амортизации инвестиционного актива ОНО подлежит списанию.
Амортизация для целей бухгалтерского учета составит:
Na = 100% : 10 = 10%
Агод = 3 766 324,88 х 10% = 376 632 руб.
Амортизация для целей налогового учета составит:
Na = (1/120) х 100% = 0,83%
Амес = 3 740 500 х 0,83% = 31 046,15 руб.
Агод = 31 046,15 х 12 = 372 553,80 руб.
Таким образом, амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета может не совпадать и при применении одного и того же метода начисления амортизации.
Рассмотрим расчет амортизационных отчислений при улучшении основного средства. В сентябре 2011 года ООО «Фолкен-Трейд» получило по договору безвозмездного пользования автомобиль, срок действия договора - два года. В январе 2012 года «Фолкен-Трейд» с согласия организации-ссудодателя (ООО «АвтоКМП») переоборудовало этот автомобиль. Затраты на переоборудование составили 50 000 руб. без НДС. ООО «АвтоКМП» не возмещает ООО «Фолкен-Трейд» стоимость неотделимых улучшений.
ООО «Фолкен-Трейд» ввело переоборудованный автомобиль в эксплуатацию в феврале 2012 года. Соответственно начисление амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений начинается с 1 марта 2012 года.
Срок полезного использования автомобиля, полученного ООО «Фолкен-Трейд» по договору безвозмездного пользования, - 48 месяцев (третья амортизационная группа). В результате переоборудования срок полезного использования автомобиля не увеличился.
ООО «Фолкен-Трейд» в налоговом учете применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений составит 1041,67 руб. (50 000 руб. : 48 мес.).
За время действия договора безвозмездного пользования ООО «Фолкен-Трейд» сможет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли в размере 18 750,06 руб. (1041,67 руб. * 18 мес.).
Однако, в декабре 2012 года ООО «Фолкен-Трейд» выкупает автомобиль у ООО «АвтоКМП». К моменту такой сделки стоимость капиталовложений полностью не списана. Учесть ее остаток в первоначальной стоимости перешедшего в собственность автомобиля нельзя. Такая возможность Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. И об этом чиновники из Минфина России предупредили в письме от 13 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/20.
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что к расходам, связанным с покупкой основного средства, недоамортизированная стоимость улучшений не относится. Нельзя ее причислить и к расходам на достройку, реконструкцию или модернизацию. То есть пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ здесь тоже неприменим.
В январе 2013 года ООО «Фолкен-Трейд» приобрело автомобиль легковой малого класса с кузовом «универсал», согласно Постановлению Правительства РФ от 16.04.2012 N 308 «Об утверждении перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности» данное основное средство относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность. В связи с этим, предприятие применяет к этому объекту повышенный коэффициент 2, согласно п. 4 ст. 259.3 НК РФ.
Стоимость автомобиля – 340 000 руб. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Рассчитаем амортизацию в целях налогового учета:
А=1/60*100% = 1,667%
С применением коэффициента норма амортизации составит:
1,667%х2 = 3,334%.
Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
340 000 х 3,334% = 11335,6 рублей.
Так же необходимо отметить, что на предприятии используется основное средство (оборудование КХ-02/78Ф), которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться
В бухгалтерском учете учет такого имущества продолжается, однако, в налоговом учете оно не учитывается и не участвует в формировании расходов для налога на прибыль.
Главная сложность учета операций по поступлению и выбытию основных средств - постоянно меняющееся налоговое законодательство, неоднозначность и нелогичность некоторых его норм и, как следствие, различия в трактовках этих норм налоговыми органами и Минфином России. Вместе с тем, в рассмотренных операциях ООО «Фолкен-Трейд» ведет налоговый учет операций по движению основных средств и амортизации в соответствии с налоговым законодательством.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФОЛКЕН-ТРЕЙД»
3.1. Предложения по совершенствованию учета амортизации
По результатам проведенного исследования в целях улучшения учета основных средств в ООО «Фолкен-Трейд» возможно рекомендовать:
а) изменение способа начисления амортизации в бухгалтерском учете.
Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем.
Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние.
Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического.
В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.
б) изменение метода начисления амортизация в целях налогового учета. Амортизация основных средств ООО «Фолкен-Трейд» производится линейным способом, предприятию же эффективнее выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом.
Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества.
Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).
При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования.
При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10% до 30%.
Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.
В 2013 году предприятие закупило следующие основные средства (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Основные средства, приобретенные ООО «Фолкен-Трейд» в 2013 году
Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использования, мес. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. 1 672 36 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 Склад (каркасное нежилое помещение) 448 192 Итого 2 460 -
В том случае, когда организация продолжает для целей бухгалтерского учета применять линейный способ начисления амортизации, по данным основным средствам амортизационные отчисления в 2013 году составят суммы, представленные в табл. 3.2.
Таким образом, при линейном методе начисления амортизации по приобретенным в 2013 году основным средствам годовые амортизационные отчисления составят 653,33 тыс. руб. в год.
При применении способа уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете суммы амортизации будут выше, чем при применении линейного метода, что окажет существенное влияние при расчете налога на имущество. Рассмотрим, применение способа уменьшаемого остатка (табл. 3.3).
Таким образом, при применении способа уменьшаемого остатка в 2013 году амортизационные отчисления равны 653,33 тыс. руб. (совпадают с амортизационными отчислениями при линейном способе).
Таблица 3.2
Амортизационные отчисления при линейном методе начисления амортизации по новым основным средствам в 2013 и 2014 годах
Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Годовая норма амортиза-ции, % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013г, тыс. руб. Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014г, тыс. руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. 1 672 36 33,33 557,33 557,33 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 20,00 68,00 68,00 Склад 448 192 6,25 28 28 Итого 2 460 - - 653,33 653,33
В 2014 году – 452,17 тыс. руб. (меньше, чем при применении линейного способа начисления амортизации.
Рассмотрим применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (табл. 3.4).
При данном способе амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Таблица 3.3
Амортизационные отчисления при способе уменьшаемого остатка по новым основным средствам в 2013 и 2014 годах
Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Годовая норма амортиза-ции, % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013г, тыс. руб. Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014г, тыс. руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. 1 672 36 33,33 557,33 371,52 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 20,00 68,00 54,40 Склад 448 192 6,25 28 26,25 Итого 2 460 - - 653,33 452,17
Таблица 3.4
Амортизационные отчисления при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования по новым основным средствам в 2013 и 2014 годах
Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Годовая норма амортиза-ции в 2013 (2014), % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013г, тыс. руб. Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014г, тыс. руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. 1 672 36 3/6 (2/6) 836,00 557,33 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 5/15 (4/15) 113,33 90,66 Склад 448 192 16/136 (15/136) 52,71 49,41 Итого 2 460 - - 1002,04 697,40
Представим полученные значения на диаграмме (рис. 3.1) для более наглядного восприятия.
Рис. 3.1. Сравнение амортизационных отчислений при различных способах амортизации в бухгалтерском учете
Таким образом, при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования списание происходит быстрее, суммы амортизации в 2013 и 2014 годах значительно превышают суммы списания при других способах.
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В рассматриваемом случае затруднительно определить натуральные показатели для всех видов имущества, в связи с этим расчет по данному способу не проводятся.
Таким образом, применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для предприятия наиболее выгодно.
Еще одним предложенным мероприятием было изменение метода начисления амортизации для целей налогового учета. Рассмотрим применение линейного метода в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Амортизационные отчисления при линейном методе по новым основным средствам в 2013 и 2014 годах
Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Норма амортиза-ции в месяц, % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013г, тыс. руб. Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014г, тыс. руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. 1 672 36 2,77 557,33 557,33 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 1,67 68,00 68,00 Склад 448 192 0,52 28 28 Итого 2 460 - - 653,33 653,33
Рассмотрим применение нелинейного способа начисления амортизации. При этом необходимо учесть амортизационные группы основных средств. Рассчитаем амортизационные отчисления по каждой группе основных средств в 2012-2013 годах в таблице 3.6.
Согласно данным таблицы амортизация в 2013 году по объекту «Витрина» составит суммарно 1 006 444 руб., по объекту «Автомобиль» - 148 927 руб., по объекту «Склад» - 54 948 руб. В 2014 год суммы амортизации значительно снижаются: 333 217 руб., 72 054 руб. и 43 395 руб., соответственно.
Таблица 3.6
Расчет годовой суммы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации в целях налогового учета в 2013 и 2014 годах
На дату 2013 2014 Витрины Автомобиль Склад Витрины Автомобиль Склад 01.01 0 0 606987 174258 358463 01.02 1672000 340000 448000 553572 164500 353803 01.03 1524864 320960 442176 504858 155288 349204 01.04 1390676 302986 436428 460430 146592 344664 01.05 1268296 286019 430754 419913 138383 340183 01.06 1156686 270002 425154 382960 130633 335761 01.07 1054898 254882 419627 349260 123318 331396 01.08 962067 240608 414172 318525 116412 327088 01.09 877405 227134 408788 290495 109893 322836 01.10 800193 214415 403474 264931 103739 318639 01.11 729776 202408 398229 241617 97930 314497 01.12 665556 191073 393052 220355 92445 310408 Амортизация итого 1006444 148927 54948 333217 72054 43395
Сведем полученные значения в таблицу 3.7 для определения годовой суммы амортизации по всем объектам.
Сравнивая показатели таблиц 3.5 и 3.7 наглядно видна разница, сумма амортизационных отчислений при применении нелинейного метода начисления амортизации в первый год применения практически в три раза выше, чем при применении линейного метода.
Таблица 3.7
Амортизационные отчисления при применении нелинейного метода начисления амортизации в целях налогового учета в 2013 и 2014 годах
Наименование Амор-тиза-цион-ная групп-па Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Норма амортиза-ции (мес.), % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013г, тыс. руб. Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014г, тыс. руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. Вторая 1 672 36 8,8 1 006,44 333,22 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. Третья 340 60 5,6 148,93 72,05 Склад Седь-мая 448 192 1,3 54,95 43,40 Итого 2 460 - - 1 210,32 448,67
При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизации в 2013 году составит 1 210,32 тыс. руб., тогда как при применении линейного способа амортизационные отчисления в 2013 году составят 653,33 тыс. руб.
Учитывая, что ООО «Фолкен-Трейд» ежегодно обновляет основные фонды, применение нелинейного метода амортизации для предприятия выгоднее.
Рассчитаем экономический эффект от предложенных мероприятий ниже.
3.2. Экономический эффект от внедрения предлагаемых мероприятий
Выбор способа начисления амортизации влияет на величину налога на имущества. С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому объектом налога на имущество не признается движимое имущество, введенное в эксплуатацию с 01.01.2013 года.
Соответственно, в проводимых расчетах и определении налога на имущество по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2013 году в ООО «Фолкен-Трейд» будет участвовать только склад. Рассчитаем налог на имущество при применении различных способов амортизации в табл. 3.8.
Таблица 3.8
Расчет налога на имущество в 2013 и 2014 годах по объекту основных средств – склад, руб.
На дату 2013 2014 способ амортизации линейный умень-шаемого остатка по количеству лет линейный умень-шаемого остатка по количеству лет 01.01 0 0 0 422333 422333 399683 01.02 448000 448000 448000 420000 420146 395565 01.03 445667 445667 443608 417667 417958 391448 01.04 443333 443333 439215 415333 415771 387330 01.05 441000 441000 434823 413000 413583 383213 01.06 438667 438667 430430 410667 411396 379095 01.07 436333 436333 426038 408333 409208 374978 01.08 434000 434000 421645 406000 407021 370860 01.09 431667 431667 417253 403667 404833 366743 01.10 429333 429333 412860 401333 402646 362625 01.11 427000 427000 408468 399000 400458 358508 01.12 424667 424667 404075 396667 398271 354390 01.01 422333 422333 399683 394333 396083 350273 Налог на имущество 8837 8837 8607 8983 9003 8250
По данным таблицы видно, что наименьший налог на имущество приходится на способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Таким образом, ООО «Фолкен-Трейд» выгодно применять в бухгалтерском учете способ начисления амортизации по списанию стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в целях снижения налога на имущество.
В табл. 3.9 представлены данные по налогу на имущество при различных способах амортизации и экономический эффект от применения способа.
Таблица 3.9
Сумма налога на имущество при различных способах начисления амортизации в бухгалтерском учете в 2013 году, тыс. руб.
Способ амортизации Налог на имущество Линейный способ 8,8 Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 8,6 Экономическая выгода 0,2
Экономическая выгода от применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в бухгалтерском учете составит 0,2 тыс. руб.
В предыдущем разделе было предложено мероприятия по изменению метода начисления амортизации в налоговом учете. Анализ данного мероприятия показал, что при применении нелинейного метода амортизационные отчисления в 2013 году составят 1 210,32 тыс. руб.
Сравним амортизационные отчисления в табл. 3.10.
Таблица 3.10
Сравнение амортизационных отчислений в 2013 году
Показатель Сумма, руб. при применении линейного способа амортизации Сумма, руб., при применении амортизационной премии Стоимость оборудования 2 460 000 2 460 000 Амортизация в год 655 333 1 210 320 Экономическая выгода - 554 987
Таким образом, налог на прибыль сократится на 554 987 х 20% = 110 997 руб.
Соответственно, при изменении способов и методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете экономия средств составит:
0,2 + 111,0 = 111,2 тыс. руб.
Предложенные мероприятия эффективны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Соответственно от правильности начисления амортизации, от выбранного способа начисления амортизации зависит остаточная стоимость основного средства.
В процессе исследования была проанализирована деятельность ООО «Фолкен-Трейд», расположенного по адресу: 109052, г. Москва, ул. Новохохловская, д. 14, стр. 1.
Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет компания ведет с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 7.7». Общество ведет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством. Результаты финансово-хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Фолкен-Трейд».
В процессе оценки учета основных средств были выявлены следующие недостатки:
- поступление и выбытие основных средств производится в соответствии с действующим законодательством и оформляется необходимыми документами, вместе с тем выявлено, что в некоторых документах реквизиты заполняются не должным образом, отсутствуют подписи должностных лиц;
- бухгалтерский и налоговый метод начисления амортизации совпадает (линейный), тогда как в целях оптимизации налогообложения имеет смысл продумать способ и метод начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета.
В связи с этим в целях совершенствования системы учета основных средств на анализируемом предприятии было рекомендовано:
а) изменение способа начисления амортизации, т.е. применять способ списания по числу лет срока использования объекта, что позволит учитывать не столько физический, сколько моральный износ основных средств, и является оправданным в условиях инфляции, а так же окажет существенное влияние на снижение налога на имущества;
б) в) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер), что позволит единовременно включить в расходы стоимость основных средств и уменьшить налогооблагаемую прибыль ООО «Фолкен-Трейд», не придется начислять амортизацию и ООО «Фолкен-Трейд» не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут;
в) выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом.
В завершении был рассчитана экономическая выгода от внедрения предложенных мероприятий.
При изменении способов и методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете экономия средств составит 111,2 тыс. руб.
Соответственно, предложенные мероприятия – эффективны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011), ст. 52
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012)
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010)
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (ред. от 08.11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (ред. от 08.11.2010)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)
Письмо Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12
ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996)
Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11
Баймакова И.А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 52
Балашова А. Амортизация после модернизации // Практическая бухгалтерия – 2011. - № 6. с. 31-35.
Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М.: Эксмо, 2012. – 192 с. – (Настольная книга главного бухгалтера).
Брызгалин В.В. Новикова О.А. Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи. – М.: Эксмо. – 2011, с. 184
Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /С.М.Бычкова – 5-е изд. доп. - СПб.: Издательство «Лань» - 2012 -320с.
Волков Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учебное пособие. - Спб.: Издат. дом Санкт-Петербургского государственного университета, 2008. - 640 с.
Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. – 2009. - № 4. С. 37-39.
Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам // Аудиторские ведомости. - 2009. - N 6. - С. 48 - 60.
Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.
Заббарова О.А. Балансоведение. – Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2010 – 237 с.
Зайцева Н.И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. – 2010. - № 1 С.42.
Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011.– 896с.
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие. – 3 –е изд. доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 688 с.
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета: Эксмо; Москва; 2012. – с. 120
Кувшинов М.С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия // Вестник ЮУрГУ. - 2009. - N 1. - С. 3 - 6.
Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. – 2010. - № 27. С. 12-16
Макарьева В.И. «Внеоборотные активы: особенности бухучета и налогообложения»//Книги издательства "Налоговый вестник". 2009.
Маркова Г.В. Формирование и использование амортизационного фонда предприятия // Экономика сельскохозяйственных и промышленных предприятий. - 2009. - N 12. - С. 16 - 19.
Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие. – 2-е изд. доп. и перераб. - Москва. - АО ДИС. - 2010.- 346 с.
Медведев М.Ю. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев – 3- е изд. доп. и перераб. - М.: ОМЕГА-Л, 2010. – 418с.
Минаева М.А., Столбов Е.П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера. - 2011. - № 3. С. 13-17.
Пожидаева Т.А. Анализ амортизируемого имущества по данным бухгалтерской отчетности // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - N 18. - С. 33 - 41.
Преображенская В.В. «Амортизация основных средств: проблемы бухучета»// Российский налоговый курьер.2011. N 23.
Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник. - 2009. - N 1. - С. 121 - 124.
Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 536 с.
Сенюгина И.А. Критерии оценки финансовой устойчивости предприятия // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». 2010. № 10.
Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. - № 2. С. 12-36.
Смирнова С.А. Новое в учете основных средств. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет». 2010. - 272 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
Соколов Я.В. Амортизация или что такое реализм//Бухгалтерский учет. – 2009. - № 7. – С. 12 – 14
Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: Справочное пособие. – 3-е изд. - М. Финансы и статистика, 2010. - 576 с.
Туякова З.С. «Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью»// Все для бухгалтера. –2009 -. N 14э
Туякова З.С., Терентьева Т.А. Налоговый учет прямых расходов // Аудиторские ведомости. - 2009. - N 10. - С. 68 - 72.
Туякова З.С., Терентьева Т.А. Оптимизация налоговой нагрузки в зависимости от особенностей налогового учета основных видов прямых расходов // Налоговый вестник Оренбургской области. - 2009. - N 3. - С. 37 - 39.
Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. – 2011. - № 1. – С. 29
Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – 5-е изд. доп. и перераб. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011.-512 с.
www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант+»
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов России
www.nalog.ru – официальный сайт ФНС России

ПРИЛОЖЕНИЯ
Кувшинов М.С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия // Вестник ЮУрГУ. - 2009. - N 1. - С. 3 - 6.
Соколов Я.В. Амортизация или что такое реализм//Бухгалтерский учет. – 2009. - № 7. – С. 12 - 14
Заббарова О.А. Балансоведение. – Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2010 – 237 с.
Соколов Я.В. Амортизация или что такое реализм//Бухгалтерский учет. – 2009. - № 7. – С. 12 - 14
Зайцева Н.И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. – 2006. - № 1С.42.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012)
ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996)
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)
Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. – 2010. - № 27. С. 12-16.
Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. - № 2. С. 12-36.
Минаева М.А., Столбов Е.П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера. - 2011. - № 3. С. 13-17.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)
Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. – 2009. - № 4. С. 37-39.
Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011), ст. 52
81
Генеральный директор
Зам. ГД по коммерции
Заместитель ГД
Зам. ГД по экономике и финансам
Финансово-экономический отдел
Отдел бухгалтерского учета
Отдел кадров
Отдел снабжения
Отдел по управлению имуществом
Коммерческий отдел по поставкам продукции
Отдел материально-технического обеспечения
Отдел по работе с крупными клиентами
Отдел корпоративных поставок
Группа эксплуатации информационных систем
Группа рекламы
Юридический отдел
Транспортный отдел
Склад
не участвуют в производстве и предназначены для целей непроизводственного потребления (объекты ЖКХ, здравоохранения, культуры и др.)
Объекты непроизводственного назначения
Объекты бытового обслуживания
Объекты производственного назначения
материально-техническая база, которая составляет производственную инфраструктуру и обеспечивает воспроизводство основного и оборотного капитала (объекты промышленного и с/хозяйственного производства, транспорта, строительства, торговли и пр.)
-объекты производственных видов бытового обслуживания;
-объекты бытового обслуживания
Основные средства

Список литературы [ всего 53]

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011), ст. 52
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012)
4.Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010)
5.Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
6.Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
7.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (ред. от 08.11.2010)
8.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (ред. от 08.11.2010)
9.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
10.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
11.ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)
12.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)
13.Письмо Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12
14.ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996)
15.Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11
16.Баймакова И.А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 52
17.Балашова А. Амортизация после модернизации // Практическая бухгалтерия – 2011. - № 6. с. 31-35.
18.Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М.: Эксмо, 2012. – 192 с. – (Настольная книга главного бухгалтера).
19.Брызгалин В.В. Новикова О.А. Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи. – М.: Эксмо. – 2011, с. 184
20.Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /С.М.Бычкова – 5-е изд. доп. - СПб.: Издательство «Лань» - 2012 -320с.
21.Волков Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учебное пособие. - Спб.: Издат. дом Санкт-Петербургского государственного университета, 2008. - 640 с.
22.Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. – 2009. - № 4. С. 37-39.
23.Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам // Аудиторские ведомости. - 2009. - N 6. - С. 48 - 60.
24.Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.
25.Заббарова О.А. Балансоведение. – Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2010 – 237 с.
26.Зайцева Н.И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. – 2010. - № 1 С.42.
27.Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011.– 896с.
28.Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие. – 3 –е изд. доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 688 с.
29.Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета: Эксмо; Москва; 2012. – с. 120
30.Кувшинов М.С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия // Вестник ЮУрГУ. - 2009. - N 1. - С. 3 - 6.
31.Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. – 2010. - № 27. С. 12-16
32.Макарьева В.И. «Внеоборотные активы: особенности бухучета и налогообложения»//Книги издательства "Налоговый вестник". 2009.
33.Маркова Г.В. Формирование и использование амортизационного фонда предприятия // Экономика сельскохозяйственных и промышленных предприятий. - 2009. - N 12. - С. 16 - 19.
34.Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие. – 2-е изд. доп. и перераб. - Москва. - АО ДИС. - 2010.- 346 с.
35.Медведев М.Ю. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев – 3- е изд. доп. и перераб. - М.: ОМЕГА-Л, 2010. – 418с.
36.Минаева М.А., Столбов Е.П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера. - 2011. - № 3. С. 13-17.
37.Пожидаева Т.А. Анализ амортизируемого имущества по данным бухгалтерской отчетности // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - N 18. - С. 33 - 41.
38.Преображенская В.В. «Амортизация основных средств: проблемы бухучета»// Российский налоговый курьер.2011. N 23.
39.Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник. - 2009. - N 1. - С. 121 - 124.
40.Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 536 с.
41.Сенюгина И.А. Критерии оценки финансовой устойчивости предприятия // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». 2010. № 10.
42.Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. - № 2. С. 12-36.
43.Смирнова С.А. Новое в учете основных средств. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет». 2010. - 272 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
44.Соколов Я.В. Амортизация или что такое реализм//Бухгалтерский учет. – 2009. - № 7. – С. 12 – 14
45.Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: Справочное пособие. – 3-е изд. - М. Финансы и статистика, 2010. - 576 с.
46.Туякова З.С. «Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью»// Все для бухгалтера. –2009 -. N 14э
47.Туякова З.С., Терентьева Т.А. Налоговый учет прямых расходов // Аудиторские ведомости. - 2009. - N 10. - С. 68 - 72.
48.Туякова З.С., Терентьева Т.А. Оптимизация налоговой нагрузки в зависимости от особенностей налогового учета основных видов прямых расходов // Налоговый вестник Оренбургской области. - 2009. - N 3. - С. 37 - 39.
49.Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. – 2011. - № 1. – С. 29
50.Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – 5-е изд. доп. и перераб. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011.-512 с.
51.www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант+»
52.www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов России
53.www.nalog.ru – официальный сайт ФНС России

ПРИЛОЖЕНИЯ
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2022