Бухгалтерский учет векселей выданных и полученных

Введение
1. Вексель: ключевые аспекты и основные моменты в учете
1.1. Законодательство об обороте векселей
1.2. Бухгалтерский учет расчетов векселями
2. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями на примере компании ООО «Энроф»
3. Анализ бухгалтерского учета векселей в компании «Энроф»
Заключение
Список литературы

Данная позиция ВАС РФ была высказана в Определении от 11.08.2009г. № ВАС-10058/09 - если вексель третьего лица передается в качестве предоплаты, то данная операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: [17, с. 149]
Таблица 2.3
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма
руб. Дт Кт У кого отражается в учете 1 Передача векселя третьего лица продавцу в качестве предоплаты 1180 60. субсчет векселя выданные 91.1 обеспеченные векселями Покупатель 2 Списывается первоначальная стоимость векселя 1100 91.2 58.2 Покупатель 3 Получение векселя третьего лица в качестве предоплаты 1180 58 62.3
Авансы, обеспеченные векселями Продавец 4 Начислен НДС с аванса 180 76.АВ 68.2 Продавец
Если, допустим, компания «Энроф» в дальнейшем не исполнит обязательство по передаче товара, у покупателя образуется дебиторская задолженность, которая, в случае перехода ее в разряд безнадежных, может быть включена во внереализационные расходы.
Рассмотрим вариант бухгалтерского и налогового учета векселей, когда они являются финансовыми вложениями.
Бухгалтерский учет векселей, используемых в качестве финансовых вложений или в качестве обеспечения займа, осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 и ПБУ 19/02, при этом используются балансовые счета 58 «Финансовые вложения» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Векселя принимаются к бухгалтерскому учету как финансовые вложения только в том случае, если они передаются с дисконтом или являются процентными.
В соответствии с ПБУ 19/02 [8, п.8] финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом, согласно п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги и т.д.
Рассмотрим бухгалтерский учет варианта привлечения денежных средств (займа) путем выдачи собственного векселя.
Таблица 2.4
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма
руб. Дт Кт У кого отражается в учете 1 Получен займ под собственный вексель номиналом 1400 1000 51 66 Векселедатель 2 Перечислен займ под полученный вексель на 11 мес. 1000 58.2 51 Векселедержатель 3 Начисляются ежемесячные проценты 36,36 76 91.1 Векселедержатель
В соответствии со ст.271 и 328 НК РФ доход по ценным бумагам признается на конец соответствующего отчетного периода, независимо от даты выплаты дохода векселедателем, т.е. векселедержатель равномерно признает доход за все время владения векселем. [13, с. 192]
Следует обратить внимание, в случае, если вами получен дисконтный вексель «по предъявлению» (без указания даты предъявления), то срок обращения векселя принимается равным 1 году. Однако при этом необходимо учесть, что в соответствии со ст.70 Положения о переводном и простом векселе, векселедержатель может предъявить вексель к платежу по истечении года со дня срока платежа «по предъявлении», а акцептант (или векселедатель по простому векселю) остается обязанным по этому векселю до истечения срока давности, который составляет 3 года.
К простому векселю применимы положения, относящиеся к переводному векселю и касающиеся срока платежа, иска в случае неакцепта и давности.
В силу ст.53 Положения по истечении сроков, установленных для предъявления переводного векселя сроком «по предъявлении», векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против векселедержателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта. Ст.70 Положения установлено, что исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.
Согласно ст.78 Положения векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному векселю. Это означает, что в простом векселе в любом случае обязанным лицом продолжает оставаться векселедатель, как главный должник. Соответственно, в случае не предъявления в установленное время простого векселя сроком «по предъявлении», векселедержатель утрачивает свои права в отношении всех обязанных лиц, кроме векселедателя. Права в отношении последнего сохраняются у векселедержателя в течение всего срока давности, установленного ст.70 Положения, т.е. в течение 3-х лет наступления срока платежа. Следовательно, обязательство по данному векселю остается действительным до истечения трех лет со дня наступления срока платежа.
Рассмотрим приобретение векселя третьего лица в качестве финансового вложения:
Таблица 2.5
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма
руб. Дт Кт 1 Приобретен вексель третьего лица номиналом 1400 со сроком погашения через 30 дней 1000 58 76 2 Перечислена оплата за вексель 1000 76 51 3 Начислен дисконт по векселю 300 58 91.1 4 Реализован вексель 1200 76 91.1 5 Списывается стоимость векселя 1300 91.2 58 6 Убыток от реализации векселя 100 99 91
Если образовался убыток от реализации векселя, то в соответствии со ст.280 НК РФ он может уменьшить только прибыль, полученную от реализации ценных бумаг, и не уменьшает прибыль, полученную от других видов деятельности.
Но в том случае, если ценная бумага реализована без убытка, но покупатель ценной бумаги не оплатил полностью ее стоимость, возникает дебиторская задолженность, которая может быть списана как безнадежная к получению в соответствии с нормой ст.266 НК РФ за счет резерва по сомнительным долгам.
3. Анализ бухгалтерского учета векселей в компании «Энроф»
Как нами уже было упомянуто ранее, бухгалтерами компании «Энроф» факт передачи векселя оформляется посредством акта приема-передачи и отражается в книге учета ценных бумаг. Но в соответствии с гражданским законодательством России требование обязательного составления акта-приема передачи векселей - отсутствует. Тем не менее, мы считаем, что сотрудники бухгалтерии компании «Энроф» поступают в данном случае правильно, так как составление акта необходимо, как подтверждение факта оборота векселей и подтверждения целей, на которые они выдаются.
На основе проведенного анализа применения расчетов с использованием векселей необходимо отметить достоинства системы вексельного обращения. Основным преимуществом этих операций можно назвать то, что векселя служат общим интересам партнеров.
Сложившаяся ситуация стимулирует увеличение вексельного оборота и взаимозачетов. Отсутствие «живых» денег у участников сделок плюс недостаточно действующая банковская система, делают применение неденежных форм расчетов наиболее привлекательными для участников рынка.
Посредством данной формы расчетов компании «Энроф» предоставляется возможность:
- расширить сферу своей маркетинговой деятельности,
- компенсировать неизбежные потери доходов от инфляции,
- оптимизировать налогооблагаемую базу.
Также заметны преимущества и для покупателя товарной продукции компании «Энроф»: ему предоставляется возможность использовать льготный товарный кредит:
- на свои неотложные нужды,
- на расширение своей производственной деятельности.
Отсрочка же уплаты за поставленную продукцию компанией «Энроф» в конечном итоге не ухудшает финансовые результаты по той причине, что оплата за кредит является составной частью издержек производства.
Но здесь важно помнить о том, что вексель - это прежде всего денежное обязательство, которое не обременено другими условиями, и никакое другое. По этой причине деление векселей на группы (финансовый, товарный и прочее) не более, чем условность, хотя при отражении в учете бухгалтерами компании «Энроф» данная условность должна быть соблюдена.
Заключение
В условиях рыночной экономики, значимость бухгалтерского учета весьма высока, как важнейшего средства предоставления наиболее полных, точных и правдивых информационных данных об имуществе компании (предприятия, организации) и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
По причине расширения прав предприятий в сфере самостоятельной постановки и дальнейшего ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами появляется проблема наиболее оптимальной организации учета разнообразных объектов, к которым можно отнести следующие: основные средства, процессы производства и реализации продукции, расчетные операции – внешние и внутренние, капитальные и финансовые вложения и др.
Данная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет векселей выданных и полученных». Цель, поставленная в начале работы, была достигнута посредством решения следующих задач:
- дано определение понятия «вексель»,
- охарактеризована его сущность.
- рассмотрены принципы его работы,
- проведено практическое исследование бухгалтерского учета векселей в настоящее время с учетом изменений в законодательстве на примере хозяйствующего субъекта;
- рассмотрены особенности налогового учета векселей на практике и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса.
Основываясь на нормативно-правовых актах РФ, а также на трудах специалистов по бухучету и налогам, были изучены и проанализированы все аспекты, касающиеся главного вопроса курсовой работы.
В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:
Предприятие – это производственная либо торговая хозяйственная единица или объединение нескольких производственных либо торговых единиц, подчиненных одному управлению.
Для поддержания целостности системы бухгалтерского учета и отчетности необходимо обеспечение ее стабильности.
Развитие бухгалтерского учета и отчетности на предприятии необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
создание инфраструктуры применения МСФО;
изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет является основой контроля за эффективным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.
Исходя из проведенного нами в данной работе исследования, можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет векселей не представляет больших трудностей, достаточно определен нормативно. Арбитражная практика поможет бухгалтеру сориентироваться в выработке позиции по защите интересов организаций при налогообложении векселей.
Единственным минусом в работе с векселями является негативное отношение налоговых органов к этой ценной бумаге. Однако, знание законодательства о векселях, правильное отражение операций с векселями в налоговом учете, помогут вам в защите своих позиций перед налоговыми органами и в успешном использовании в работе организации очень привлекательной ценной бумаги – векселя.
При этом надо помнить, что внимание нужно уделять не только налогообложению векселей, но также и умению выявить дефект векселя, чтобы не оказаться жертвой недобросовестных контрагентов.
В заключение отметим - достоинства векселя дают возможность рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей. На сегодняшний день практика применения векселей при проведении расчетов является очень актуальной темой не только в зарубежных странах, но и в России.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ.
Налоговый кодекс РФ.
Федеральный Закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон «О переводном и простом векселе».
Положение о переводном и простом векселе.
ПБУ 9/99.
ПБУ 5/01.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Инструкция по применению Плана счетов.
Письмо МФ РФ от 31.10.1994г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2011.
Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2012.
Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. – М.: Проспект, 2013.
Климова М.А. Бухгалтерский учет. – М.: Магистр, 2012.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2013.
Полякова С.И. и др. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2012.
Русалева Л.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2011.
Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2010.
2