Вход

Аудит внешнеторгового (экспортного) контракта.

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 178832
Дата создания 2013
Страниц 36
Источников 13
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 400руб.
КУПИТЬ

Содержание

Содержание
Введение
1 Исчисление налогов по экспортным операциям
1.1 НДС при экспорте товаров
1.2 Документальное обоснование нулевой ставки
1.3 Особенности исчисления налога на прибыль
1.4 Обязанности налогового агента по налогу на прибыль
2 Аудит внешнеторгового (экспортного) контракта
2.1 Информационная база аудита экспортных операций
2.2 Проведение аудиторской проверки
Заключение
Список литературы

Фрагмент работы для ознакомления

Расширение экспортной деятельности организаций привлекательно не только для государства, которое стимулирует эту деятельность. Цены за экспортируемую продукцию на мировом рынке, как правило, выше, чем на внутреннем рынке, а имеющиеся льготные режимы налогообложения, в частности по налогу на добавленную стоимость (НДС), позволяют обеспечить большую результативность от экспортных сделок своей продукции, чем от подобных сделок на внутреннем рынке. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также неуклонного роста собственного капитала.Результаты внешнеторговой деятельности российских организаций отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, анализ которой в дальнейшем производится различными пользователями этой отчетности. Достоверность этой отчетности особенно важна для внешних потребителей. Иностранные партнеры, заключающие договоры с российскими организациями, хотят быть уверенными в том, что все виды товаров, получаемых из России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в контрактах. Для этого анализируются, прогнозируются возможности организаций на основе представляемой бухгалтерской отчетности. Общепризнанным остается тот факт, что большего доверия заслуживает информация, подтвержденная независимым аудитором. Таким образом, вопросы аудита ВЭД в настоящее время весьма актуальны. Необходимость аудита обусловлена и законодательно. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 21.11.2011) определена система показателей для организаций, подлежащих ежегодной аудиторской проверке. Напрямую хозяйственные субъекты, осуществляющие ВЭД, к ним не относятся. Однако если объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за предыдущий год более 400 млн руб. или сумма активов баланса на конец предыдущего отчетному года превышает 60 млн руб., а также если по организационно-правовой форме организации являются открытыми акционерными обществами, то они подлежат обязательному аудиту. Кроме этого, в организациях, занимающихся ВЭД, может быть организована служба внутреннего аудита.Аудит ВЭД в целом и аудит экспортных операций в частности являются одним из наиболее сложных и трудоемких направлений аудита. Причиной этого является сложность бухгалтерского учета и налогообложения таких операций. Его специфика определяется особенностями валютного, таможенного и налогового регулирования.При экспорте товаров особенно тщательного изучения требуют порядок документального оформления, бухгалтерский учет и особенности налогообложения экспортных операций.Аудиторский контроль не подменяет других видов контроля, а имеет свои цели, заключающиеся в выражении независимого мнения о достоверности учета операций, соответствии его действующему законодательству, рациональности и эффективности.В настоящее время аудиторские проверки должны быть направлены не только на подтверждение достоверности отчетности организаций, занимающихся ВЭД, но и на глубокий анализ их деятельности. Значение и роль аудита внешнеэкономических операций будут возрастать по мере увеличения их объема.Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Экспорт осуществляется при условии оплаты вывозных пошлин и соблюдении иных ограничений. При экспорте производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с налоговым законодательством. Однако, чтобы иметь возможность проверить достоверность применения нулевой ставки по НДС, аудитор должен знать особенности применения норм (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, далее - НК РФ).Перечень нормативно-справочной документации и сведений, необходимых для таможенного оформления экспорта, утвержден Приказом ФТС России от 21.08.2007 N 1003 "О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей" (в ред. от 21.12.2011). Он довольно широк, но из него все же можно выделить основные документы, требуемые для оформления и учета экспортных сделок и являющиеся объектами аудиторской проверки.В составе таких документов необходимо выделить:- внешнеэкономический контракт с иностранным партнером;- паспорт сделки;- справку о валютной операции;- грузовую таможенную декларацию;- международные транспортные накладные;- коммерческий инвойс.Так как экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется только на основании контракта на поставку товара (выполнения работ, оказания услуг), заключенного с иностранным покупателем в письменной форме с соблюдением общепризнанных принципов и норм международного права, то их наличие подлежит обязательной проверке.По каждому заключенному контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый тем банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступать от нерезидента выручка за экспортируемые по данному контракту товары. Следовательно, аудиторской проверке должны быть подвергнуты операции движения денежных средств на валютных счетах в аналитическом аспекте в разрезе каждого контракта.Коммерческий инвойс (коммерческий счет, счет-фактура) также подлежит обязательной проверке, так как он является дополнительным документом к отгрузочным. Экспортер должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить его иностранному покупателю, поскольку он и другие первичные документы являются основанием для перечисления денежных средств.Грузовая таможенная декларация (ГТД) представляет собой унифицированный документ, выполняющий одновременно несколько функций. В частности, ГТД служит для сообщения участниками ВЭД таможенному учреждению всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой операции, которая совершается с иностранными контрагентами. ГТД служит для подтверждения законности вывоза товара органами таможенного контроля.Достоверность расходов, осуществляемых в границах каждого экспортного контракта, аудитор может установить с помощью проверки международной транспортной накладной (CMR), являющейся документом, подтверждающим факт перевозки груза и расходы, понесенные в связи с этой операцией. Оформляется такой документ при осуществлении международных перевозок автомобильным транспортом и является международным эквивалентом товарно-транспортной накладной.2.2 Проведение аудиторской проверкиПри проведении аудиторской проверки необходимо принять во внимание особенности ведения бухгалтерского и налогового учета экспортных операций. Они заключаются в следующем:- бухгалтерский учет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) необходимо вести в двух единицах измерения: в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции с обязательным их пересчетом по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности;- учет отгруженных на экспорт товаров необходимо вести по товарным партиям в соответствии с паспортом сделки, так как таможенный и валютный контроль за поступлением экспортной выручки основан на партионном прохождении товаров через таможенную границу РФ;- отгрузку товаров с последующей перевалкой и хранением в целях внутреннего контроля за своевременным исполнением контрактных обязательств следует вести в разрезе аналитического учета отгруженных экспортных товаров по местам их конкретного нахождения в пути от российского поставщика к иностранному покупателю;- расходы экспортера на продажу определяются базисом поставки, который является ценовым элементом и обязательным условием контракта;- по продукции, отгруженной на экспорт, налоговая ставка НДС составляет 0%. В соответствии с требованиями налогового законодательства (гл. 21 НК РФ) при применении налогоплательщиком разных ставок по налогам необходимо обеспечить раздельный учет таких операций. Обособленность операций, связанных с экспортом продукции, зависит от принятой в организации учетной политики;- НДС, предъявленный и уплаченный производителям за материальные ресурсы, использованные на производство экспортной продукции, подлежит вычету из суммы начисленного налога и возмещению из бюджета после документального подтверждения экспорта.Наиболее сложным объектом аудиторской проверки являются организация и ведение раздельного учета экспортных операций.Принимая во внимание содержание норм п. 1 ст. 164 НК РФ, аудитор должен знать, что товары, вывозимые в таможенном режиме экспорта, облагаются НДС по нулевой ставке. При этом в отношении их установлен особый порядок возмещения из бюджета сумм "входящего" налога. Если организация продает одни и те же товары на внешнем и внутреннем рынке, то ей необходимо вести раздельный учет не только налоговых обязательств по НДС в разрезе применяемых ставок, но и доходов, расходов и запасов.Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию и обобщение данных на основе первичных документов с целью формирования достоверной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС. Однако вместе с тем действующие нормативные акты не определяют четких правил ведения раздельного учета. Поэтому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) экспортеру следует самостоятельно разработать и оформить распорядительной документацией его порядок. Кроме того, в приказе по учетной политике должны быть выделены объекты и способ организации раздельного учета экспортных операций.Объектами раздельного учета при экспорте товаров являются:- материально-производственные запасы, используемые на производство экспортной продукции;- затраты на производство и продажу товаров;- НДС по приобретенным ценностям и совершенным затратам;- выручка от продажи экспортных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);- расчеты с бюджетом по НДС.Раздельный учет может быть организован одним из двух способов - путем регистрации информации в первичных документах и/или учетных регистрах (книге покупок, книге продаж и т.д.) либо путем группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к соответствующим счетам.Второй способ применяется шире в связи с автоматизацией бухгалтерского учета.При разработке методики аудита экспортных операций необходимо учитывать особенности, в той или иной степени влияющие на порядок отражения ВЭД в бухгалтерском учете:- большую продолжительность осуществления операций во времени вследствие значительного расстояния между покупателем и продавцом товара;- необходимость пересечения товаром таможенной границы РФ;- осуществление расчетов в иностранной валюте;- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;- повышенные риски (политические, правовые, налоговые, валютные, коммерческие, финансовые, риск искажения данных бухгалтерской отчетности и др.), которые далеко не каждая организация имеет возможность самостоятельно и своевременно выявить, оценить и устранить их возможные негативные последствия.Исходя из содержания действующего законодательства, направлениями аудита экспортных операций являются:- подтверждение соблюдения действующего законодательства при совершении хозяйственной деятельности по экспорту;- оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля;- проверка достоверности бухгалтерской отчетности;- оценка эффективности деятельности проверяемого субъекта;- проверка достоверности и правильности исчисления налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ.Источниками информации для проведения аудиторской проверки экспортных операций являются:- законодательные акты, регулирующие как правила учета, налогообложения и аудита в целом, так и внешнеторговых операций в частности (Федеральные законы "О бухгалтерском учете", "Об аудиторской деятельности", "О валютном регулировании и валютном контроле", Закон РФ "О таможенном тарифе", Положения по бухгалтерскому учету, Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты саморегулируемых организаций и др.);- первичные документы (счета-фактуры, инвойсы, накладные, ГТД, авансовые отчеты, международные транспортные накладные, выписки банков, товаросопроводительные документы и др.);- учетные регистры (ведомости учета товаров, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной экспортной продукции; журналы-ордера, книги покупок и продаж, главная книга, банковские документы уполномоченных банков и др.);- бухгалтерская и налоговая отчетность;- внеучетные документы (внешнеэкономические контракты, договоры с транспортными, экспедиторскими и посредническими организациями, приказ об учетной политике организации, книга регистрации контрактов, паспорта сделок и др.).Проведение аудиторской проверки предполагает последовательное выполнение следующих этапов:- предварительного;- планирования аудиторской проверки;- выполнения аудиторских процедур и получения аудиторских доказательств;- обобщения результатов аудиторской проверки и подготовки отчета руководителю аудируемого лица, выдача аудиторского заключения.Качественный критерий определяется внутренними стандартами аудиторской организации. Он позволяет определить значимость информации и выделить наиболее важные для проверки факты, отраженные в учете и раскрывающиеся в отчетности.Количественный критерий определения существенной для аудитора информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого он становится важным, подлежащим проверке.Содержание общего плана аудита экспортных операций определяется планируемыми видами работ.Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической его реализации. Считаем целесообразным указывать по каждой аудиторской процедуре источники информации и методы получения аудиторских доказательств.В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.Содержание объекта аудита и условия его исследования определяют выбор и последовательность применения методов аудиторской проверки при получении аудиторских доказательств.ЗаключениеРеформирование системы бухгалтерского учета и ее интеграция с международными стандартами пока еще не завершены. В то же время требования иностранных партнеров к отчетности российских организаций, предлагающих свою продукцию на международных ранках, постоянно повышаются. Иностранные партнеры, анализируя бухгалтерскую отчетность российских поставщиков и стараясь максимально снизить свои возможные риски, больше доверяют той информации, достоверность которой подтверждена независимым аудитором.Таким образом, организации-экспортеры заинтересованы в проведении как обязательного, так и инициативного аудита своей текущей финансовой и инвестиционной деятельности.Сложность законодательной и нормативной базы, регулирующей экспортные операции, достаточная сложность их бухгалтерского учета и налогообложения, нередко сопровождающаяся ошибками и нарушениями, влекущими за собой применение к организациям-экспортерам штрафных санкций, также побуждают их обращаться к специалистам аудиторских организаций за подтверждением соответствия ведения учета экспортных операций действующему законодательству и достоверности их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности либо организовывать собственную службу внутреннего аудита.Список литературыГражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.Таможенный кодекс Таможенного союза: Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 17.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ.Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров.Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.Мусаев О.А. Валютный контроль в зарубежных странах и России // Валютное регулирование. Валютный контроль. 2010. N 8.Шевцов А. Характерные ошибки, допускаемые при заключении внешнеторговых договоров // Валютное регулирование и ВЭД. 2009. N 4.Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник / Под ред. Л.Е. Стровского. 5-е изд. М.: ЮНИТИ, 2010.Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие / Е.В. Лупиков, Н.К. Пашук. М.: КНОРУС, 2009.Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект: Учеб. пособие /Е.В. Потапова. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010 г.Электронная библиотека "Википедия" (по данным на 20.10.2011).http://www.exportsupport.ru/. Информационно-поисковая система / Портал "Экспортные Возможности России" (по данным на 20.10.2011).

Список литературы [ всего 13]

Список литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
2.Таможенный кодекс Таможенного союза: Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 17.
3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4.О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ.
5.Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров.
6.Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.
7.Мусаев О.А. Валютный контроль в зарубежных странах и России // Валютное регулирование. Валютный контроль. 2010. N 8.
8.Шевцов А. Характерные ошибки, допускаемые при заключении внешнеторговых договоров // Валютное регулирование и ВЭД. 2009. N 4.
9.Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник / Под ред. Л.Е. Стровского. 5-е изд. М.: ЮНИТИ, 2010.
10.Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие / Е.В. Лупиков, Н.К. Пашук. М.: КНОРУС, 2009.
11.Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект: Учеб. пособие /Е.В. Потапова. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010 г.
12.Электронная библиотека "Википедия" (по данным на 20.10.2011).
13.http://www.exportsupport.ru/. Информационно-поисковая система / Портал "Экспортные Возможности России" (по данным на 20.10.2011).
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00525
© Рефератбанк, 2002 - 2024