Правовое регулирование банковского аудита в России и Швейцарии

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БАНКОВСКОГО АУДИТА В РОССИИ И ШВЕЙЦАРИИ
§1. СООТНОШЕНИЕ ПУБЛИЧНО- И ЧАСТНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
§2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ИСТОЧНИКОВ РЕГУЛИРОВАНИЯ
ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В РОССИИ И ШВЕЙЦАРИИ
§1. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
§2. ЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
§3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ГЛАВА 3. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕГО ВНУТРЕННЕГО БАНКОВСКОГО АУДИТА В РОССИИ И ШВЕЙЦАРИИ
§1. СООТНОШЕНИЕ ВНЕШНЕГО И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
§2. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк Швейцарии
Надзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности банко��:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В России
Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.
Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:
руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
имеется ограничение объема работы аудитора;
имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.
Модифицированное аудиторское заключение
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,
ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.
Модифицированное аудиторское заключение может быть:
не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
с оговоркой;
с отказом от выражения мнения;
отрицательное.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».
Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица. События после отчетной даты — события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. Понятие событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и требования по их раскрытию в финансовой отчетности определены в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 10 «События после отчетной даты» аудитор должен принимать во внимание влияние на финансовую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.
В финансовой отчетности необходимо отражать события:
подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.
Выделяют следующие виды событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности:
события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;
события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям отчетности;
события, обнаруженные после предоставления пользователям отчетности.
В отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения, аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. ,Еели аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на отчетность аудируемого лица, то следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой отчетности.
Федеральное правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты» содержит требования по действиям аудитора в отношении событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой отчетности. После даты подписания аудиторского заключения в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности. Ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, с даты подписания аудиторского заключения несет руководство аудируемого лица.
Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен:
определить, нужно ли вносить изменения в финансовую отчетность;
обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица;
предпринять необходимые действия в зависимости от ситуации, когда аудитору стало об этом известно.
По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям.
Если после предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это с руководством аудируемого лица. При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответствующие процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с изложением основания для пересмотра ранее предоставленной отчетности и заключения.
Если аудитор считает необходимым пересмотреть финансовую отчетность, однако руководство клиента не предпринимает соответствующих мер, то аудитору следует сообщить лицам, которым подчиняется руководитель аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно проинформирует третьих лиц о невозможности полагаться на заключение. В случае приближения даты предоставления финансовой отчетности за следующий период и раскрытия в ней надлежащим образом информации о событиях необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового заключения может не возникнуть.
Руководство аудируемого лица несет ответственность за содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее изменений в случае появления фактов, существенно влияющих на ее достоверность. Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.
Аудиторское заключение в Швейцарии - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.
Основными элементами аудиторского заключения в Швейцарии являются:
- Заглавие
- Адресат
- Введение
- Описание масштаба, характера аудита.
Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:
а) проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий; б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности; в) оценку существенных предварительных   учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов; г) оценку представления финансовых отчетов в целом. Аудитору следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для заключения.
Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.
Кроме заключения, касающегося достоверной и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.
В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и балансас указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности (все свои выводы аудитор делает на основании документально подтвержденных данных). В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с предприятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных (как правило, месяц, лишь при значительных нарушениях - 2-3 месяца). После исправления  учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор долженсоставить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Вместе с тем швейцарский аудитор может дать заключение с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности.
Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение.
Глава 3. Сравнительная характеристика правового регулирования внешнего внутреннего банковского аудита в России и Швейцарии
В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Министерстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддержание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковские риски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк Швейцарии
Надзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности бан��ов:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В России
Швейцарии центральный банк (Банк Швейцарии) традиционно осуществлял надзор на неформальной основе, то есть через непосредственные контакты с банками и путем морального убеждения. В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Министерстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддержание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковские риски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степе