Бухгалтерский учёт и анализ движения денежных средств, оптимизация денежных потоков в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Документальное оформление и порядок ведения кассовых операций в организации
1.2. Учет движения наличных денежных средств
1.3. Учет движения безналичных денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО «СИБРЕГИОН»
2.1. Краткая экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «СибРегион»
2.2. Методика анализа движения денежных средств
2.3. Анализ движения денежных средств ООО «СибРегион»
2.4. Пути оптимизации денежных потоков ООО «СибРегион»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Анализ динамики чистых денежных средств (чистого денежного потока) дает возможность оценить результат деятельности организации, так как чистый денежный поток является одним из важнейших показателей сбалансированности финансовой деятельности.В процессе четвертого этапа анализа определяются роль и место показателя чистой прибыли в формировании чистых денежных средств, влияние на них различных факторов: изменения за анализируемый период величин остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сумм начисленной амортизации, созданных резервов и т.п. Особое место уделяется характеристике качества чистого денежного потока, то есть показателям структуры источников его формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж и снижения себестоимости. Низкое качество имеют чистые денежные средства, значительная часть которых получена за счет роста цен продаж, связанного с инфляционными процессами, доходов от внереализационных операций и т.п.На пятом этапе проводится коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств в организации. С помощью различных коэффициентов осуществляется моделирование факторных систем с целью выявления и количественного измерения резервов роста эффективности управления денежными средствами [22, с. 82].Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, находят отражение в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств». Который в свою очередь является одним из основных источников анализа движения денежных средств.2.3. Анализ движения денежных средств ООО «СибРегион»Анализ движения потоков денежных средств позволяет изучить их динамику, структуру, сопоставить суммы поступлений с суммой платежей (отчислений). На основании данных бухгалтерского баланса проводится анализ динамики и структуры денежных средств организации, изменение величины которых в динамике, является одним из ведущих показателей изменения величины выручки предприятия.На основе бухгалтерского баланса (приложение 4)определим величину денежных средств, оборотных активов и валюты баланса, а также рассчитаем долю денежных средств в общей величине оборотных активов и в валюте баланса ООО «СибРегион»(таблица 2.1).Таблица 2.1Анализ динамики и структуры денежных средств ООО «СибРегион»за 2009 – 2011 гг.Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Абсолют-ное изменение 2011 г. от 2009 г.Абсолют-ное измене-ние 2011 г. от 2010 г.123456Денежные средства, тыс. руб.14 4341 1101 442-12 992332Оборотные активы, тыс. руб.991 5101 053 998986 160-5 350-67 838Валюта баланса1 192 3521 365 9551 318 910126 558-47 045Доля денежных средств в оборотных активах, %1,460,110,15-1,310,04Доля денежных средств в валюте баланса, %1,210,080,11-1,10,03В анализируемом периоде в ООО «СибРегион»наблюдается уменьшение денежных средств в 2011 г. по сравнению с 2009 г. - на 12 992 тыс. руб. однако, по сравнению с прошлым годом (2010 г.) произошло увеличение суммы денежных средств на 332 тыс. руб. Результаты анализа динамики структуры денежных средств ООО «СибРегион» позволяют сделать следующий вывод: доля денежных средств в общей величине оборотных активов в 2011 г. по сравнению с 2009 г. снизилась на 1,31%, аналогичная ситуация наблюдается и при рассмотрении динамики структуры денежных средств в валюте баланса ООО «СибРегион»- их доля снизилась на 1,1%. При этом сумма оборотных активов в 2011 году по сравнению с 2009 годом снижается на 5 350 тыс. руб., а валюта баланса ООО «СибРегион»увеличивается на 126 558 тыс. рублей. Так как денежные средства являются наиболее ликвидными, то уменьшение их доли в оборотных активах и в валюте баланса ООО «СибРегион»заслуживает негативной оценки. Однако в исследуемом периоде по сравнению с прошлым годом наблюдается положительная динамика, а именно, доля денежных средств ООО «СибРегион» в общей величине оборотных активов увеличилась по сравнению с 2010 г. на 0,04%, а доля денежных средств организации в валюте баланса ООО «СибРегион» возросла по сравнению с 2010 годом на 0,03%, что заслуживает положительной оценки. Кроме того, в анализируемом периоде наблюдается увеличение суммы денежных средств по сравнению с прошлым годом на 332 тыс. руб., но в тоже время происходит снижение суммы оборотных активов ООО «СибРегион»на 67 838 тыс. руб., и снижение валюты баланса на 47 045 тыс. руб., что оценивается негативно, т.к. это указывает на снижение объемов деятельности исследуемого предприятия.Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, детально раскрывая движение денежных средств на его счетах. Прямой метод базируется на определении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и т.д.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд, займов и др.) денежных средств, то есть исходной составляющей является выручка.Анализ движения денежных средств ООО «СибРегион»прямым методом проводится на основании отчета о движении денежных средств (приложение 6) представлен в приложении 7.На основании проведенных расчетов было выявлено, что общая сумма поступивших денежных средств в ООО «СибРегион»в исследуемом периоде составила 1773215 тыс. руб., из них 70,2% приходится на текущую деятельность исследуемого предприятия. На инвестиционную деятельность ООО «СибРегион»приходится 11138 тыс. руб., что составляет 6,27 %, и на финансовую деятельность исследуемой организации приходится почти 24% всех денежных средств.Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств в ООО «СибРегион»наибольший удельный вес приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков (55,5 %), 23,5% денежных средств поступает от дебиторов ООО «СибРегион», за предоставленные им займы и кредиты. Что же касается оттока денежных средств, то наибольшую доля расходов занимают денежные средства, направленные на приобретение товаров, работ, услуг, иных оборотных активов (почти 52%), кроме того, значительный вес в оттоке денежных средств занимают расходы на выдачу авансов (16,3%), расходы на оплату труда персоналу исследуемой организации занимают 1,3% от всей суммы израсходованных денежных средств.Таким образом, в ООО «СибРегион»намечается положительная тенденция к увеличению суммы поступлений денежных средств, которая обусловлена превышением общего притока поступлений над оттоком на 415 тыс. руб. Однако по текущей деятельности ООО «СибРегион»наблюдается превышение оттока денежных средств над притоком на 301027 руб., что не может игнорироваться финансистами исследуемой организацией. По инвестиционной деятельности ООО «СибРегион»наблюдается такая же негативная тенденция – превышение оттока денежных средств над их притоком составляет 8248 тыс. руб. И лишь по инвестиционной деятельности ООО «СибРегион»прослеживается обратная ситуация – превышение поступлений денежных средств составило 309690 тыс.руб. (положительная динамика по инвестиционной деятельности в итоге пересилила отрицательную динамику по финансовой и текущей деятельности ООО «СибРегион»на 415 тыс.руб.).Поэтому на данном этапе работы ООО «СибРегион»необходимо уделять особое внимание созданию благоприятного климата для обеспечения наиболее оптимального соотношения притоков и оттоков средств в рамках текущей и финансовой деятельности, которое позволило бы увеличивать финансовые ресурсы для осуществления основного вида деятельности, что является необходимым условием успешной деятельности организации.2.4. Пути оптимизации денежных потоков ООО «СибРегион»Управление денежными средствами в ООО «СибРегион»имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима ООО «СибРегион»- это, по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для осуществления всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода.Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке объясняется уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на финансовое состояние предприятия. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности, замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств.Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли.Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность капитала предприятия.Для уменьшения дефицита денежного потока следует провести ряд мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат. Ускорить поступление денежных средств можно путем перехода на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращения сроков предоставления им товарного кредита, увеличения ценовых скидок при продажах за наличный расчет, применения мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности, привлечения кредитов банка, продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств и так далее.Замедление выплаты денежных средств достигается за счет приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформлением краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличения сроков предоставления предприятию товарного кредита по договоренности с поставщиками и так далее.ООО «СибРегион»необходимо ежеквартально составлять платежный календарь с разбивкой его по месяцам. При этом ответственный за данную процедуру должен владеть информацией о том, какие товары и услуги необходимо приобрести, а также будут ли они оплачены сразу или возможна отсрочка платежа. В этой связи очень важно знать политику платежей организации. Помимо регулярных текущих расходов денежные средства могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и прочие. ООО «СибРегион»необходимо найти средства и приложить все усилия для увеличения положительного потока денежных средств, так как, имея значительные высвобожденные денежные средства от основной деятельности, организация может осуществлять инвестиционную и финансовую деятельность. Организации необходимо тщательно планировать денежные средства с целью предотвращения превышения оттока денежных средств над их притоком.ООО «СибРегион»необходимо выявить воздействия отрицательных факторов в деятельности и устранить их, что позволит повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности в целом. Организации необходимо обеспечить рентабельное использование временно свободного остатка денежных средств, чтобы минимизировать потери от инфляции. Этому способствуют следующие мероприятия:- согласование с банком, осуществляющим расчетное обслуживание ООО «СибРегион»условий текущего хранения остатка денежных средств с выплатой депозитного процента по средней сумме этого остатка;- использование высокодоходных фондовых инструментов для инвестирования резерва и свободного остатка денежных средств (государственных краткосрочных облигаций, краткосрочных депозитных сертификатов банков и прочие), но при условии достаточной ликвидности этих инструментов на финансовом рынке.Также ООО «СибРегион»для более эффективного управления денежными средствами можно порекомендовать своевременное погашение дебиторской задолженности, приведение незавершенного производства к нормативному уровню, проведение своевременной инвентаризации расчетов, денежной наличности, увеличение объемов продаж и самое главное введение в практику работ прогнозирования и нормирования величины денежных средств.Подводя итог, можно сказать, что для осуществления нормальной деятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования ее в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в оборот, не приносит дохода.Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству ООО «СибРегион»нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы детальный систематический анализ и оценка денежных потоков организации. ЗАКЛЮЧЕНИЕВ условиях развивающийся рыночной экономики и еще не устоявшегося налогового законодательства и нормативно-законодательной основы бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появление новых документов. Процессы, происходящие в российской экономике в последние десятилетия, наглядно доказывают, что экономическая и социальная стабильность общества зависит от финансовой устойчивости предприятий. Одним из важнейших признаков финансовой устойчивости является способность предприятия генерировать денежные потоки. Наличие денег у предприятия определяет возможность его выживания и направления дальнейшего развития.Операции по учету денежных средств являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией независимо от формы собственности, наличия основных средств, прибыли и т.д.Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы исследования. В настоящей работе рассмотрены значение учета наличных и безналичных расчетов, представлена нормативно-правовая база регулирования расчетов наличными и безналичными денежными средствами, представлены основные проблемы учета кассовых операций, изучена методика учета и анализа движения денежных средств организации, рассмотрены пути оптимизации денежных потоков объекта наблюдения. Результаты исследования позволяют сделать следующие выводы. Эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. С 1 января 2012 г. вступило в силу Положение Центрального банка о «Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 года № 373-П, регламентирующие порядок ведения кассовых операций.Регулирование применения контрольно-кассовой техники происходит на основании Федерального закона от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»,(в ред. от 25.06.2012 № 94-ФЗ).Для формирования информации о наличии и движении наличных денежных средств планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса», для учета безналичных расчетов - счет 51 «Расчетный счет» и счет 55 «Специальные счета в банках».Для перевода денежной суммы со счета ООО «СибРегион» на расчетный счет получателя платежа используется платежное поручение. Движение средств на расчетном счете ООО «СибРегион» банк фиксирует в выписке банка, в которой показываются остатки денежных средств на начало рабочего дня, зачисление средств на расчетный счет, их списание со счета и остатки средств на конец рабочего дня. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные ООО «СибРегион». В конце месяца бухгалтер ООО «СибРегион» формирует оборотную ведомость по счету 51, корреспондирующие счета соответствуют рабочему плану счетов.Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «СибРегион» как и все организации и предприятия имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.Поступление наличных денег в кассу организации оформляют приходным кассовым ордером, выдача производится по расходно-кассовому ордеру, надлежаще оформленным платежным ведомостям, заявлениям о произведенных расходах с приложениями к ним товарными чеками, квитанциями. Все поступления и выдачи наличных денег учитывается кассиром ООО «СибРегион» в кассовой книге, порядок ведения которой в полной мере соответствует предъявляемым требованиям. В конце каждого рабочего дня кассир сдает кассовый отчет с приложениями к нему приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию. На основе отчетов кассира из кассовой книги заполняется карточка счета 50 за данный отчетный период, выводится остаток на конец. Нетипичных бухгалтерских записей по учету движенияналичных денежных средств в кассе ООО «СибРегион» не обнаружено.Результаты анализа динамики и структуры денежных средств ООО «СибРегион» позволяют сделать следующий вывод: в исследуемом периоде по сравнению с прошлым годом наблюдается положительная динамика, доля денежных средств ООО «СибРегион»в общей величине оборотных активов увеличилась на 0,04%, а доля денежных средств организации в валюте баланса ООО «СибРегион»возросла на 0,03%, что заслуживает положительной оценки. На основании проведенных расчетов было выявлено, что общая сумма поступивших денежных средств в ООО «СибРегион»в исследуемом периоде составила 1773215 руб., из них 70,2% приходится на текущую деятельность исследуемого предприятия, на инвестиционную деятельность - 6,27 %, и на финансовую деятельность - почти 24% всех денежных средств.Что же касается оттока денежных средств, то наибольшую доля расходов занимают денежные средства, направленные на приобретение товаров, работ, услуг, иных оборотных активов (почти 52%), кроме того, значительный вес в оттоке денежных средств занимают расходы на выдачу авансов (16,3%), расходы на оплату труда персоналу исследуемой организации занимают 1,3% от всей суммы израсходованных денежных средств.Таким образом, в ООО «СибРегион»намечается положительная тенденция к увеличению суммы поступлений денежных средств. Однако по текущей деятельности ООО «СибРегион»наблюдается превышение оттока денежных средств над притоком, так же как и по инвестиционной деятельности, и лишь по финансовой деятельности ООО «СибРегион»прослеживается обратная ситуация – превышение поступлений денежных средств составило 310 тыс. руб.Основываясь на результаты анализа движения денежных средств исследуемой организации необходимо порекомендовать следующее:ООО «СибРегион»необходимо ежеквартально составлять платежный календарь с разбивкой его по месяцам. Анализ показал, что наибольший объем, а именно 70%, денежной массы складывается за счет операций по текущей деятельности, следовательно, ООО «СибРегион»необходимо найти средства и приложить все усилия для увеличения положительного потока денежных средств, так как, имея значительные высвобожденные денежные средства от основной деятельности, организация может осуществлять инвестиционную и финансовую деятельность. ООО «СибРегион»необходимо выявить воздействия отрицательных факторов в деятельности и устранить их, что позволит повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности в целом.Организации необходимо обеспечить рентабельное использование временно свободного остатка денежных средств, чтобы минимизировать потери от инфляции. Также ООО «СибРегион»для более эффективного управления денежными средствами можно порекомендовать своевременное погашение дебиторской задолженности, проведение своевременной инвентаризации расчетов, денежной наличности, увеличение объемов деятельности и самое главное введение в практику работ прогнозирования и нормирования величины денежных средств. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.12.2012 № 302-ФЗ).2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2012). Глава 25. Налог на прибыль организаций.3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. 4. Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».5. Федеральный закон от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 25.06.2012 № 94-ФЗ).6. Положение Центрального банка о «Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 года № 373-П.7. Указания Банка России «О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России» от 13.12.2011 № 2750-У.8. Указание Центрального Банка Российской Федерации «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», от 20.06.2007 № 1843-У (в ред. от 28.04.2008 № 2003-У).9. О формах бухгалтерской отчетности организаций / Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н .10. О вступлении в силу с 1 января 2013г. Федерального закона от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «"О бухгалтерском учете» /Информация Минфина России № ПЗ-10/2012г.11. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010). 13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. №43н.14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006).15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006).16. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации: учеб. пособие для вузов / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 156 с.17. Бланк И.А. Управление активами.— К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.— 720 с.18. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, 2012. - №8. – С. 20 – 27.19. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 575 с.20. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. М.: Проспект, 2008. – 360с. 21. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 387 с.22. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие для вузов. – М.: Юнити-Дана, 2008. – 390с.23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – М.: ТК Велби, 2007. – 448 с.24. Костюк Г.И Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, 2011. - №6. – С. 24 – 29.25. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: «Бера-тор-Пресс», 2010. – 325с.26. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Синтетический учет наличных кассовых расчетов с применением ККТ // Аудиторские ведомости, 2011. - №11. – С. 27 – 34.27. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники // Аудиторские ведомости, 2011. - №10. – С. 13 – 28.28. Лытнева Н.А. Денежные средства // Бухгалтерский учет, 2012. - №4. – С. 22 – 34.29. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Изменение капитала и движение денежных средств // Аудиторские ведомости, 2010. - №9. – С. 18 – 26.30. Нестеренко Е.Г. Расчеты платежными поручениями: новации Банка России. – Электронный ресурс: http://bankir.ru.31. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2006. – 552с.32. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое пособие / Под ред. Ковалева В.В. – М.: ТК Велби, 2007. – 336 с.