Учет и аудит расчетных операций на примере ООО "ГарантРемСтрой"

Учет и аудит расчетных операций ООО «ГарантРемСтрой»
Содержание
Введение
1. Теоретические основы организации денежного оборота на предприятии
1.1 Сущность и принципы организации безналичных расчетов
1.2 Особенности бухгалтерского учета расчетных операций
1.3 Значение контроля расчетных операций
2. Анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии
2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия
2.2 Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам
2.3 Порядок оформления расчетных документов
3. Совершенствование системы учета расчетных операций
3.1 Основные проблемы учета операций по расчетным счетам
3.2 Эффективность внедрения электронных платежных систем на предприятии
3.3 Результаты аудита расчетных операций на предприятии
Заключение
Список источников
Приложения

После оформления заказа в интернет-магазине ООО «ГарантРемСтрой» оплатило товар, переведя средства со своего кошелька на кошелек продавца в сумме 4000 руб. (в том числе НДС 610,17 руб.). Комиссия электронной платежной системы составляет 0,5% и оплачивается покупателем. В бухгалтерском учете делаются следующие операции:
Дт 60 Кт 55.5 - 4000 руб. – оплачено оборудование через электронный кошелек;
Дт 76.6 Кт 55.5 - 20 руб. (4000 руб.* 0,5%) - списана комиссия.
Договор с оператором, счет-фактура, акт на оказание услуг на сумму комиссионного вознаграждения, а также выписка, подтверждающая перевод электронных средств, получены в электронном виде и по почте.
На основании названных документов в бухгалтерском учете ООО «ГарантРемСтрой» сделаны записи:
Дт 91.2 Кт 76.6 - 17 руб. - отражена в составе прочих расходов предприятия сумма комиссии;
Дт 19 Кт 76.6 - 3 руб. - учтен НДС с комиссии;
Дт 68 Кт 19 – 3 руб. – зачет НДС.
Оплаченный товар вместе с договором купли-продажи, счетом-фактурой, товарной накладной доставлен курьерской службой ООО «ГарантРемСтрой» и принят к бухгалтерскому учету:
Дт 10 Кт 60 – 3389,83 руб. – принято оборудование к учету;
Дт 19 Кт 60 – 610,17 руб. - учтен НДС;
Дт 68 Кт 19 – 610,17 руб. - принят к вычету НДС.
Таким образом, электронная платежная система – это технология, позволяющая осуществлять электронные расчеты, не привязанные напрямую к переводу денег со счета на счет в банке или другой финансовой организации, т.е. напрямую между участниками платежа. Единица электронной наличности – это финансовое обязательство, важнейшим свойством которого считается обеспечение им анонимности платежей.
3.3 Результаты аудита расчетных операций на предприятии
В ООО «ГарантРемСтрой» мной был проведен аудит операций по расчетным счетам за период с 01.01.12 по 31.12.12.
Результаты проведения внутреннего аудита оформляются путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемой организации, а также о достоверности годового отчета.
Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете является подтверждение соблюдения законодательства в части расчетов, проверка достоверности расчетов, целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности их отражения в учете. Для этой цели необходимо решить следующие задачи:
• установить правильность ведения расчетов по авансам полученным и выданным и прочим операциям с поставщиками и подрядчиками;
• определить правильность и целевое использование банковских кредитов, их надлежащее документальное оформление;
• установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
• проверить тождественность данных первичных документов и учетных регистров по расчетным операциям;
• проверить правильность применяемой корреспонденции счетов, достоверность сумм, отраженных на счетах.
При аудите движения денежных средств на расчетном счете, мной были использованы следующие нормативные документы:
Положением о безналичных расчетах в РФ№ 2 –П;
ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;
ПБУ и прочими документами регулирующими учет расчетных операций;
ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ;
Федеральными правилами (стандартами) аудита и другими документами регулирующими проведение аудита.
Для проведения аудита мной была использована следующая информационная база:
1. Учредительные документы:
свидетельство о государственной регистрации;
устав;
учредительный договор;
учетная политика предприятия.
2. Первичные учетные документы:
счет-фактура;
накладная;
акт выполненных работ (услуг);
приходный кассовый ордер;
расходный кассовый ордер;
авансовый отчет;
платежное поручение;
расчетно-платежная ведомость;
кассовый чек и прочие первичные документы.
3. Регистры учёта:
карточки счетов 60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76;
оборотно-сальдовая ведомость.
4. Бухгалтерская отчётность:
«Бухгалтерский баланс»;
«Отчет о прибылях и убытках»;
«Приложение к бухгалтерской отчетности».
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в отчетности информации;
- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На начальном этапе аудита компьютерной обработки данных аудитор производил тестирование вводной информации.
Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не дает правдивых результатов, если исходные данные не отражают реальных по существу совершенных на предприятии хозяйственных операций.
Тестирование системы компьютерной обработки данных предполагает проведение теста на полноту отражения исходной информации на машинных носителях и на соответствие компьютерных и документированных данных.
Если в сопоставляемой информации возникают какие-то несоответствия, то может быть сделан вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных.
Если электронная система сбора и регистрации данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то ставится вопрос о невозможности дальнейшего использования такой системы и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.
При обнаружении подобного результата необходимо проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе.
Затем были оценены возможности системы компьютерной обработки данных. Далее проводилась проверка квалификации бухгалтерских работников ООО «ГарантРемСтрой», в частности имеется ли у сотрудников высшее образование, соответствующее занимаемой должности, проходил ли сотрудник курсы повышения квалификации.
Далее проводилось знакомство с учетной политикой. Результаты отражены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Проверка учетной политики
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. Учетная политика содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности 3. Учетная политика оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы) 4. Учетная политика соответствует всем принципам, в частности принципу имущественной обособленности, предусмотрительности и т.д. Да УП соответствует всем принципам, в частности предусматривает способы учета под планируемые виды деятельности, такие как производство 4. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных предприятием Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы Продолжение таблицы 3.1 5. Соблюдает ли предприятие в полном объеме законодательство РФ, встречались ли ранее нарушение законодательства Соблюдает в полном объеме, ранее нарушений не зарегистрировано
В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства.
Далее проводилась проверка ведения учета расчетных операций (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2
Проверка правильности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Направление проверки Результат Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Бухгалтерия обеспечена всем необходимым при помощи системы Консультант Плюс Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций Редкие, не стандартные операции отражены верно Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций Оценка не искажена Проверка фактического осуществления сделок Сделки реально осуществлялись Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках Сделки своевременно и в полном объеме отражены в отчетности Изучение правильности применения корреспонденции счетов Применяется верная корреспонденция счетов
В ходе исследования были проверены порядок отражения расчетов на счетах учета, корреспонденция счетов. В ходе проверки не было выявлено нарушений, на счетах отражены все реально совершенные сделки, корреспонденция правильная. Фактов фальсификации документов не было выявлено.
По результатам проверки было предложено рассмотреть возможность установки на предприятии программы «Платежные поручения» и «Касса».
Эта программа предназначена для формирования и вывода на печать всех необходимых денежных документов.
Программа «Платежные поручения» и «Касса» позволяет на выбранную дату отображать начальный и конечный остаток по счету или в кассе, что позволяет наглядно сверять данные с выпиской банка и контролировать лимит кассы.
При заведении операций в модуле «Банк» и «Касса» используется многоуровневый справочник контрагентов, имеющий древовидную структуру.
Справочник контрагентов и справочник сотрудников имеют необходимые функции поиска и содержат все необходимые сведения для автоматического заполнения первичных документов. В модуле «Банк» может использоваться справочник назначения платежа, который позволяет хранить типовые записи и коды платежей.
Одной из самых сложных задач при формировании платежных поручений по уплате налогов и сборов считается правильное формирование кодировки назначения платежа. Преимуществом модуля «Банк» является то, что в справочнике «Назначение платежа» существует возможность создать кодовую строку назначения платежа при уплате налогов или таможенных платежей.
Если программы «Платежные поручения» и «Касса» приобретаются с дополнительными модулями, то данные в банк и кассу поступают автоматически из «Учета продажи - покупок», из форм «Уплата налогов по зарплате» и «Выплата зарплаты». Также данные банка и кассы взаимосвязаны с «Журналом хозяйственных операций».
На заключительной стадии аудиторской проверки, после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитором было подготовлено и предоставлено руководству ООО «ГарантРемСтрой» заключение.
Заключение должно гарантировать, что нарушений в отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или то, что ошибки исправлены. Оно было составлено на русском языке, стоимостные показатели были выражены в российской валюте. Исправления в аудиторском заключении не допускались.
Аудиторское заключение было собственноручно подписано. Аудиторское заключение было составлено с соблюдением условия единства его формы и содержания, что позволяло облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
По результатам проведенной проверки мной было подготовлено заключение с выражением безоговорочного положительного мнения.
При планировании и проведении аудита банковских операций, мной дополнительно было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «ГарантРемСтрой». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер ООО «ГарантРемСтрой».
Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета операций предприятия по расчетным счетам.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ГарантРемСтрой» в целях выявления всех возможных недостатков.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «ГарантРемСтрой» использовано не менее трех следующих градаций:
а) низкая;
б) средняя;
в) высокая.
При проверке серьезных нарушений ведения учета и составления отчетности в части расчетных операций не выявлены.
При проведении проверки учета расчетных операций рассмотрено соблюдение ООО «ГарантРемСтрой» применимого действующего законодательства РФ. При проверке выполнения требований законодательства по бухгалтерскому учету в части учета расчетов не было выявлено нарушений. Проверка соблюдения требований НК РФ по учету расчетов (соответствие порядка учета доходов и расходов в соответствии НК РФ) также не выявила нарушений. Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) подтвердила, что применяются все необходимы первичные документы.
Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет Генеральный директор ООО «ГарантРемСтрой».
Аудиторская проверка в ООО «ГарантРемСтрой» показала, что корреспонденции счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах.
Аудиторский контроль способствовал правильной организации и осуществлению безналичных расчетов на предприятии в части своевременного и правильного учета денежных средств на счетах предприятия в банках, а также расчетных отношений с поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей и оборудования, разными организациями.
Для повышения качества работы бухгалтерии на предприятии необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии. Необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете расчетов с дебиторами и кредиторами, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
Заключение
В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и особенности документального оформления расчетных операций
Установлено, что расчеты предприятий, как правило, производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты - это денежные расчеты, осуществляемые путем записей по счетам участников расчетов в коммерческих банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.
Система формирования безналичных расчетов осуществляется по определенной схеме, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их учету, определенных конкретными условиями хозяйствования предприятия, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
В Российской Федерации формы безналичных расчетов определяются правилами Центрального Банка России, действующими в соответствии с законодательными актами.
Богатый выбор для хозяйствующего субъекта в построении систем взаиморасчетов со своими контрагентами дает форма безналичных расчетов с использованием платежных поручений.
Были рассмотрены особенности синтетического и аналитического учета, с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету. Была изучена первичная документация, используемая при учете операций по безналичному расчету.
В дипломной работе была рассмотрена коммерческая деятельность ООО «ГарантРемСтрой», предприятия сферы ремонтно-монтажных услуг.
Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета на предприятии определены на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и других нормативных документов.
Операции по банковским счетам на предприятии осуществляются на основании расчетных документов.
Важным направлением улучшения работы любой бухгалтерии является совершенствование организации и ведения делопроизводства в данном подразделении. Информационные автоматизированные системы, используемые в ООО «ГарантРемСтрой», позволяют пользователям бухгалтерской отчетности получать своевременные и качественные данные о финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.
На конкретных операциях были приведены примеры ведения учета, были рассмотрены особенности документального оформления расчетных документов, была детально разработана и проведена внешняя аудиторская проверка операций по расчетным счетам.
В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы бухгалтерского учета Общества масштабам и характеру его деятельности.
В результате проведенного в соответствии с аудиторскими стандартами тестирования установлено:
- бухгалтерский учет автоматизирован, ведутся учетные регистры на основе данных журнала хозяйственных операций. На дату проверки установлено, что компьютерной обработке подвержен практически весь документооборот;
- регистры бухгалтерского и налогового учета формируются и оформляются ежемесячно.
Аудиторская проверка не выявила существенных расхождений и отклонений бухгалтерского учета безналичных расчетов ООО «ГарантРемСтрой» от законодательно установленных правил.
Правильность учета была документально подтверждена. Обобщенные данные были зафиксированы в особой ведомости результатов аудиторской проверки.
По результатам аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение с выражением безоговорочного положительного мнения.
Так как платежные поручения в ООО «ГарантРемСтрой» отправляются в банк по системе электронных платежей, была рассмотрена эффективность использования данной системы. Система электронных платежей была установлена на предприятии с целью сокращения бумажных носителей и экономии рабочего времени бухгалтера.
Было рассмотрено использование электронной платежной системы, позволяющей осуществлять электронные расчеты, не привязанные напрямую к переводу денег со счета на счет в банке или другой финансовой организации, т.е. напрямую между участниками платежа.
Были раскрыты особенности бухгалтерского учета «электронных денег». Единица электронной наличности – это финансовое обязательство, важнейшим свойством которого считается обеспечение им анонимности платежей. Расчеты с помощью электронной наличности возникают там, где использовать другие системы оплаты неудобно.
Использование в ООО «ГарантРемСтрой» системы «Банк-Клиент» гарантирует безопасность предаваемой информации, позволяет перейти на электронный документооборот, а отсутствие необходимости посещения банка экономит время работников и существенно сокращает транспортные расходы.
С целью повышения эффективности учета бухгалтерских операций было предложено установить на предприятии электронные программы «Платежные поручения» и «Касса». Используя имеющиеся возможности этих систем можно повысить эффективность учета операций по расчетным счетам предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы можно считать выполненной.
Список источников
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.), утвержденный Правительством РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», утвержденный Правительством РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МинФина РФ от 29.07.98г с последующими изменениями и дополнениями;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (с изм. и доп. от 18 сентября 2006г), утвержденный приказом МинФина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом МинФина РФ от 06.10.08 N 106н;
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99"), утвержденное Приказом МинФина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н;Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденных Центральным Банком РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П 6.
Положение о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций (письмо ЦБ РФ от 1 марта 1996г. № 244)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1., Часть 2. утвержденный Федеральным Законом от 01.02.2003 № 147 ФЗ.;
Гражданский кодекс Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 27.12.2009 N 352-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 N 161-ФЗ, от 18.07.2009 N 181-ФЗ)
Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика, 2010. – 366с;
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет, Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2009. – 860 с;
Богатая И.Н. Аудит для студентов ВУЗов. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 284 с;
Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий, М.:изд. «Маршрут», 2009.- 240с;
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2010. – 380 с;
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2011. – 753 с;
Гомола А.И. Бухгалтерский учет. Учебник для студентов ср. проф. учеб. заведений. - М.: Издательский центр «Академия», 2009. – 384с;
Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. М.:, Юристъ,2010. – 270с;
Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях.- Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2010. – 448 с;
Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: «Приор», 2011. – 320с;
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 256с;
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 319с;
Лабынцев Н.Т. Аудит теория и практика. М: «Приор» , 2008. – 87 с;
Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет, учебник. М.: Проспект, 2009. – 375с;
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. М6 «Юнити», 2009. – 257с;
Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. М: «Академический проект», 2010. – 240с;
Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: «ИНФРА – М», 2009. – 272с;
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В.Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое издание, 2009. – 704 с. – (Экономическое образование).
Управление финансами (Финансы предприятий) Учебник/ под ред. А.А. Володина. – М. .: ИНФРА-М, 2009. – 504с;
Харченко О.Н. Аудит: практикум. М: «КноРус», 2010. – 75с;
Трубочкина М.И.. Управление затратами предприятия. – М.:, ИНФРА-М, 2010. – 218с.
Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. // По материалам СПС «Гарант», 2009 г.
Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. (Правовая система «ГАРАНТ»);
Новоселов В.И. Проблемы совершенствования правового регулирования денежного обращения, «Вестник Саратовской государственной академии права». 2008. N 2. - с. 7;
Устав ООО «ГарантРемСтрой»;
Учредительные документы ООО «ГарантРемСтрой»;
Учетная политика ООО «ГарантРемСтрой»;
Бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) ООО «ГарантРемСтрой»;
Первичные бухгалтерские документы ООО «ГарантРемСтрой»;
Положения о подразделениях ООО «ГарантРемСтрой»;
Должностные инструкции сотрудников.

Приложения
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет, Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2009. – с.433;
http://www.cfin.ru/press/
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденных Центральным Банком РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П 6.
Гражданский кодекс Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 27.12.2009 N 352-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 N 161-ФЗ, от 18.07.2009 N 181-ФЗ)
Виноградов В.В. Экономика России: Учеб. пособие. – М.: Юрист, 2002. – с. 71;
Учредительные документы ООО «ГарантРемСтрой»;

Овсянникова Т.Ю. Экономика строительного комплекса: Экономическое обоснование и реализация инвестиционных проектов: Учеб. пособие. Томск: Изд-во Томск. гос. архит.-строит. университета, 2004.- с.128;
Должностные инструкции сотрудников;
Бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках);
Мусалаева С.А. Электронные деньги и платежные системы // Финансово-кредитная система, 2010. С. 207
Там же
Яндекс.Директ (ООО «ПС Яндекс.Деньги») // статья опубликована на сайте http://www.tadviser.ru/index.php/ Компания:Яндекс_Деньги
Мусалаева С.А. Электронные деньги и платежные системы // Финансово-кредитная система, 2010. С. 208
2