Организация налогового контроля применения контрольно-кассовой техники

Введение
Глава 1. Контроль за применением контрольно-кассовой техники в системе государственного финансового контроля
1.1. Система государственного финансового контроля в Российской Федерации
1.2. Федеральная налоговая служба как орган государственного финансового контроля
1.3. Контрольно-кассовая техника как инструмент налогового контроля
Глава 2. Действующая система контроля за применением контрольно-кассовой техники в Российской Федерации
2.1 Требования к контрольно-кассовой технике разрешённой к применению на территории Российской Федерации
2.2. Порядок осуществления наличных денежных расчётов и расчетов с использованием платежных карт организациями и индивидуальными предпринимателями
2.3. Организация и проведение налоговыми органами контроля за соблюдением порядка осуществления наличных денежных расчётов и расчетов с использованием платежных карт организациями и индивидуальными предпринимателями
Глава 3. Эффективность контроля налоговых органов за соблюдением порядка применения контрольно-кассовой техники и основные направления его совершенствования
3.1. Анализ контрольной работы налоговых органов Российской Федерации по применению контрольно-кассовой техники, проведённой за период 2010-2011гг.
3.2. Использование результатов контроля за применением контрольно-кассовой техники при проведении налоговых проверок
3.3. Основные направления повышения эффективности контроля налоговых органов за применением контрольно-кассовой техники
Заключение
Список литературы

При проверке полноты оприходования наличности, полученной с применением ККТ, проверяющие сравнивают данные фискального отчета кассового аппарата и сведения, зафиксированные в книге кассира-операциониста, с информацией о фактической сумме выручки по предприятию, отраженной в кассовой книге.
Так, если выручка по Z-отчету ККМ больше выручки, записанной в кассовой книге, организация или предприниматель могут быть привлечены к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Для предпринимателя в данном случае сумма штрафа составит от 4 000 до 5 000 руб., для юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. Срок привлечения к административной ответственности за данное нарушение составляет не более двух месяцев. Исчисляться срок может либо со дня обнаружения нарушения при длящемся правонарушении, либо со дня его совершения, если длящимся его признать нельзя.
ФАС Дальневосточного округа (постановление от 06.09.07 по делу N Ф03-А51/07-2/3500) рассмотрена следующая ситуация. В ходе проверки было установлено, что в отделе магазина покупателю продан товар на сумму 1 930 руб., при этом чек пробит продавцом на сумму 19 руб. 30 коп. Таким образом, выручка в сумме 1910 руб. 70 коп. не оприходована в кассу. Продавец в объяснительной указал, что в течение дня им был ошибочно пробит чек на меньшую сумму. Данная ошибка была выявлена в конце смены, после чего была пробита недостающая сумма.
Из второй объяснительной следовало, что продавец при продаже покупателю кольца стоимостью 1 034,30 руб. выписал товарный чек на эту сумму, а чек пробил с учетом неоприходованной выручки. При этом в материалах дела отсутствовали документы, подтверждающие реализацию товара на сумму 1 034,30 руб.
Пунктом 12 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ, установлено, что при расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), кассир с администратором предприятия должны выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста. При наличии излишков денежных средств необходимо оприходовать их по учету с отнесением на результаты хозяйственной деятельности.
Между тем в рассматриваемой ситуации в журнале кассира-операциониста, представленном для проверки, излишки отражены не были. На основании изложенного суд пришел к выводу, что было совершено административное правонарушение, предусмотренное ст. 15.1 КоАП РФ, выразившееся в неполном оприходовании в кассу денежной наличности.
Разменный фонд. Можно объяснить наличие излишка в контрольно-кассовой машине выдачей разменного фонда кассиру в начале рабочего дня. Подтвердить это можно данными книги и журнала кассира-операциониста (ф. N КО-5, КМ-4).
Целесообразно составить приказ администрации, в котором установить сумму разменного фонда по конкретной кассе. В пределах такой суммы можно будет хранить излишки в кассе. Наличие подтверждающих документов может стать важным доказательством в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.12.06 N А56-2665/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.01.08 N Ф04-61/2008(443-А70-43) и 12.02.08 N Ф04-881/2008(462-А70-43)).
В некоторых случаях суды приходят к выводу о том, что оформление расчетных документов с нарушением не образует состав административного правонарушения по ст. 15.1 КоАП РФ. Обратимся к постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 14.08.08 N Ф04-4971/2008(9804-А03-3). Суд установил следующее: вывод налоговой инспекции о неоприходовании организацией в кассу денежных средств в размере 1 933 879 руб. 77 коп. основывался на оформленных с нарушением п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации расчетных документах и на факте отсутствия в момент проверки регистров бухгалтерского учета по счету 50 "Касса".
В то же время судом установлено, что при отсутствии регистров бухгалтерского учета по счету 50 "Касса" инспекция преждевременно сделала вывод о неоприходовании организацией в кассу денежных средств за период с 01.01.08 по 23.01.08 в связи с нарушением порядка ведения кассовых операций. Суд установил, что представленные налогоплательщиком регистры инспекцией не проверялись. А установить неоприходование денег в кассу можно в случае расхождений между фискальным отчетом и регистрами по счету 50 "Касса". Оценив представленные доказательства, арбитражный суд сделал вывод о том, что факт оформления расчетных документов с нарушением не образует состав административного правонарушения по ст. 15.1 КоАП РФ.
Малозначительные правонарушения. Представляют интерес решения судов, в которых факты неоприходования выручки признавались малозначительными нарушениями, а налоговым инспекциям было отказано в наложении штрафа по ст. 15.1 КоАП РФ.
Здесь хочется обратить внимание читателей на Определение Конституционного суда РФ от 09.04.03 N 116-О, в котором указано следующее. Суды с учетом характера правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины и других смягчающих обстоятельств, руководствуясь положениями ст. 2.9 КоАП РФ, вправе при малозначительности совершенного административного правонарушения освободить лицо от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.
В соответствии с п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.04 N 10 при квалификации правонарушения в качестве малозначительного суды должны исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.
В качестве примера можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.08 N Ф04-1125/2008(966-А45-31). Поскольку эта ситуация представляет особый интерес, изучим подробности упомянутого дела.
Как следует из материалов дела, по результатам проверки полноты учета выручки, полученной с применением ККТ, за период с 01.02.07 по 23.03.07 налоговой инспекцией был составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.1 КоАП РФ, в отношении организации. Вынесено постановление о наложении административного штрафа в размере 40 000 руб. за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности.
В ходе проверки инспекцией было установлено следующее. Выручка, полученная с применением ККТ за период с 01.02.07 по 23.03.07 в сумме 416 992,12 руб., на момент проверки не оприходована в кассу. А именно: отсутствуют записи в кассовой книге предприятия за проверенный период; кассовая книга предприятия, приходные кассовые ордера за период с 01.02.07 по 23.03.07 на проверку не представлены.
Между тем суд указал, что при вынесении постановления о привлечении к административной ответственности инспекцией не приняты во внимание все обстоятельства совершенного правонарушения, его последствия, не учтена обстановка, в которой совершено правонарушение. Привлекая организацию к ответственности, налоговая инспекция приняла во внимание только сам факт неоприходования в кассу денежной наличности 08.02.07 и 09.02.07, не выяснив всех обстоятельств совершения этого правонарушения.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что неоприходованные суммы проведены по всем бухгалтерским документам, но не были пробиты по кассе, так как кассовый аппарат в эти дни был неисправен. Факт технической неисправности ККМ организация подтвердила, представив акты технической экспертизы оборудования, где причиной неисправности указан сбой электропитания вследствие перепада напряжения в сети. Данные акты технической экспертизы соответствуют записям журналов учета вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ.
Исследовав и оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующему выводу. В дни, когда не были оприходованы денежные средства, отсутствовала возможность войти в кассу в конце рабочего дня из-за нарушения подачи электроэнергии, вызванной сильным снегопадом. Именно эта неисправность, наличие которой подтверждено документально, не позволила надлежащим образом выполнить обязанность по оприходованию денежной наличности в тот же день.
3.3. Основные направления повышения эффективности контроля налоговых органов за применением контрольно-кассовой техники
Говоря о модернизации налоговых органов, необходимо отметить, что любое государство функционирует в основном за счет налоговых поступлений в бюджет. Поэтому важнейшей задачей является обеспечение эффективной организации работы налоговых органов государства, оптимизация их деятельности.
За годы реализации Федеральной целевой программы "Развитие налоговых органов" удалось устранить большую часть недостатков действующей налоговой системы, разрешить ряд проблемных вопросов, существовавших многие годы между налогоплательщиками и налоговыми органами, чему во многом способствовало применение новых информационных платформ, а также современных систем ведения технологических процессов.
Итогом реализации Программы явились следующие результаты:
- изменение структуры налоговых органов (укрупнение инспекций);
- переход территориальных налоговых органов на функциональный принцип организации деятельности;
- значительное сокращение дублирующих разными структурными подразделениями функций;
- более четко выраженная специализация работников налоговых органов;
- отделение приема деклараций от их камеральной проверки;
- появление специалистов, ответственных за информирование налогоплательщиков;
- разделение налогоплательщиков на определенные группы;
- сокращение объема трудоемких ручных операций, выполняемых работниками налоговых органов.
Несмотря на все положительные тенденции, произошедшие в процессе модернизации налоговых органов, требуется дальнейшее решение задач, связанных с обеспечением разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий органов налогового контроля, а также со снижением возможности для уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов.
В области информатизации и модернизации налоговых органов остаются еще нерешенными ряд проблем, препятствующих достижению поставленных целей и не позволяющих в должной мере повысить качество налогового администрирования:
- концентрация основной налоговой информации на уровне налоговых инспекций;
- не всегда достаточная квалификация работников налоговых органов;
- недостатки линейно-функционального построения на уровне территориальных налоговых органов;
- не в полной мере решены вопросы межведомственного информационного взаимодействия налоговых органов с другими органами;
- несовершенство автоматизированной информационной системы налоговых органов (АИС "Налог");
- трудности технического характера, связанные с приемом отчетности по телекоммуникационным каналам связи.
Для решения этих проблем нужны не только значительные капитальные вложения, но и дальнейшие научные теоретические и практические разработки.
Накопленный опыт показывает необходимость более тесного взаимодействия и совершенствования работы налоговых органов с Центрами технического обслуживания ККМ. Это обуславливается рядом причин. Многообразие моделей ККМ, включенных в Государственный реестр ККМ, требует наличия специально подготовленных специалистов в составе налоговых инспекций. С другой стороны, несовершенство законодательной базы позволяет отдельным недобросовестным работникам ЦТО безнаказанно производить скрытые манипуляции в техническом исполнении ККМ и с данными, хранящимися в фискальной памяти.
Действующие технические требования к электронным контрольно-кассовым машинам и фискальной памяти электронных ККМ не позволили добиться невозможности вмешательства и изменения данных фискальной памяти ряда моделей ККМ, включенных в Госреестр. По мнению работников налоговых органов назрела необходимость пересмотра и ужесточения технических требований к конструированию и исполнению контрольно-кассовых машин и организации более совершенной системы контроля за ними.
В ряде регионов отсутствует необходимая сеть предприятий по ремонту и сервисному обслуживанию ККМ, особенно в сельской местности. Например, в Курганской обл. из 26 районов области ЦТО созданы в 8 районах, в Свердловской обл. из 53 районов - в 22, в Орловской обл. из 27 районов - в 3, в Красноярском крае из 59 районов - в 36. Подобная картина наблюдается и в других регионах. Это также является одной из причин, которая побуждает местные органы власти неоправданно объявлять отдельные районы и населенные пункты труднодоступными местностями и разрешать осуществлять торговлю без применения ККМ.
В целях преодоления подобных недостатков по предложениям налоговых органов органами исполнительной власти на местах совместно проводится работа, направленная как на расширение сети региональных центров, так и на усиление контроля за деятельностью ЦТО. В Краснодарском крае администрацией края создан "Краевой производственно-экспертный центр по ККМ" (КПЦ "Кубань ККМ"), который осуществляет приемку и проведение экспертизы представляемых документов о регистрации центров технического обслуживания, координирует и осуществляет надзор за их деятельностью. В г.Москве подобные функции Правительством Москвы возложены на "Москассзавод".
В отдельных налоговых органах для контроля за деятельностью ЦТО используют компьютерную программу "АИС "Учет ККМ", куда заносятся модели, разрешенные к обслуживанию данному ЦТО. При регистрации предприятием ККМ и внесении в компьютерную базу данных о ККМ и ЦТО, налоговый орган сверяет регистрируемую модель со списком моделей, разрешенных данному ЦТО к обслуживанию. Данные программы используются налоговыми органами Липецкой области, ТГНИ N 4 по г.Москве и рядом других.
В ряде регионов проводятся совещания координационных советов по деятельности ЦТО с участием руководителей ЦТО, работников налоговых органов, представителей центров стандартизации, метрологии и сертификации, областной администрации и др., где рассматриваются вопросы организации и порядка технического обслуживания ККМ. В случае необходимости, ставятся вопросы о лишении ЦТО права (лицензии) на обслуживание ККМ.
Вместе с тем, данная работа требует дальнейшего совершенствования, более пристального внимания как со стороны налоговых органов, так и администраций краев и областей.
Среди всех государственных ведомств, которые контролируют деятельность компаний, ФНС занимает первое место по количеству проверок, результаты которых признаны недействительными. На долю налоговиков приходится более половины от общего числа отмененных решений по проверкам, если считать и камеральные, и выездные ревизии, и проверки ККТ. Неутешительные для налоговиков данные содержатся в собственном докладе ФНС.
Из всех проведенных ФНС проверок результаты 1,23 процента (в 2010 году) и 0,85 процента (в 2011 году) признаны недействительными. Эти цифры кажутся незначительными, однако в среднем у остальных ведомств отмененных проверок всего 0,3 процента. "Это очень плохо характеризует нашу работу" - сообщается в докладе ФНС. В руководстве службы считают, что низкие показатели связаны с несоблюдением процессуальных норм и нехваткой доказательств по выявленным нарушениям. Налогоплательщики в курсе ситуации и знают, что у инспекции реально выиграть, поэтому с уверенностью идут в суды. Отсюда и рост количества отмененных результатов ревизий.
Кроме того, в докладе ФНС выражает беспокойство низкой результативностью ревизий. Несмотря на то, что выездные налоговые проверки результативны почти на 100 процентов, эффективность проверок ККТ, например, всего 53,5 процента. Поэтому суммарный показатель всех проверок, проводимых налоговиками, у ФНС не так высок - только 60 процентов (у остальных ведомств - 73,8%). "Получается, что на 40 процентов проверок мы просто зря выходим!" - сокрушается налоговое руководство.
В ФНС считают, что эту ситуацию надо срочно исправлять и особое внимание уделить именно проверкам ККТ. В ближайшее время под усиленный контроль попадут компании с низкой налоговой нагрузкой, и те, кто возмещает НДС либо сдает нулевые декларации.
Ситуационные налоговые комиссии - это новый вид предпроверочных мероприятий, которые ФНС рекомендовала всем регионам использовать в работе.
Новые комиссии впервые появились в одной из инспекций по крупнейшим налогоплательщикам, и ФНС отметила их положительный результат. Если ваша компания получила приглашение, это значит, что скоро будет выездная проверка. А перед ней инспекторы предложат обсудить возможные нарушения. На заседании комиссии претендентов на ревизию знакомят с результатами предпроверочного анализа. При этом открыто, ничего не скрывая, озвучивают все предполагаемые нарушения, которые рассчитывают найти. После чего, как принято и на других налоговых комиссиях (зарплатных, убыточных, по НДС), предлагают компаниям подать "уточненки" за периоды, которые инспекторы намерены проверять. С каждой компанией могут обсудить ее конкретную ситуацию по любому налогу, убыткам, вычетам, периодам и т.п. Отсюда и название - ситуационные. Инспекторы рассчитывают на то, что компании, узнав о результатах предпроверочного анализа, согласятся заранее, до прихода проверяющих, устранить нарушения и доплатить налоги.
Внутренняя статистика ФНС свидетельствует: 25 процентов проверок компаний, уточнивших отчетность после ситуационной комиссии, заканчиваются нулевыми доначислениями, а еще 40 процентов проверок приносят налоговикам не более 500 тыс. рублей. Тогда как в среднем выездная ревизия обходится организациям в 5,3 млн. рублей. С другой стороны, даже если нарушения и есть, не факт, что инспекторы смогут их обосновать - руководство ФНС постоянно критикует подчиненных за слабые доказательства. Отсюда и большой процент проигранных инспекторами судебных налоговых споров.
Реалии сегодняшнего дня требуют совершенствования технологий, процедур и условий налогового администрирования. Кроме того, необходима оптимизация численности территориальных налоговых органов и центрального аппарата. В то же время для сокращения издержек на налоговое администрирование, повышения его качества и исключения основы для коррупционной составляющей работы налоговиков нужно развивать автоматизированные процессы администрирования и бесконтактные способы взаимодействия с налогоплательщиками.
Основными целями проекта модернизации налоговых органов на современном этапе являются:
1. Оптимизация и снижение трудоемкости и ресурсоемкости выполнения бизнес-процессов (нагрузки на рядовых сотрудников ИФНС) за счет повышения уровня автоматизации деловых процессов и создания подразделений по отдельным процедурам обработки и подготовки информации.
2. Повышение открытости налоговых органов, уровня и качества доступности налоговых услуг, оказываемых налогоплательщикам. Здесь речь идет фактически о переводе в электронный вид максимального количества процедур взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а также модернизация системы информационного обслуживания, которая включает развитие системы интернет-сайтов ФНС России и создание единого контакт-центра, который в круглосуточном режиме будет оказывать услуги по информационному обслуживанию налогоплательщиков.
3. Комплексное использование накопленной на сегодня ФНС России информации. Объем уже накопленной в налоговой службе информации составляет порядка 200 терабайт и будет только расти. Поэтому необходимы механизмы интеграции и анализа этой информации, в первую очередь для выявления зависимостей, важных для налогового администрирования и проведения контрольной работы.
4. Повышение уровня внутреннего контроля деятельности налоговых органов - соблюдения регламентных процедур и сроков, которые установлены законодательством. Должен быть обеспечен постоянный мониторинг индикативных показателей, которые характеризуют эффективность деятельности ФНС России.
Заключение
Цель работы заключалась в том, чтобы исследовать порядок организации налогового контроля применения контрольно-кассовой техники в соответствии с требованиями законодательства на современном этапе.
В соответствии с заявленной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:
исследована организация контроля за применением контрольно-кассовой техники в системе государственного финансового контроля,
исследована действующая система контроля за применением контрольно-кассовой техники в Российской Федерации,
исследована эффективности контроля налоговых органов за соблюдением порядка применения контрольно-кассовой техники и разработаны основные направления его совершенствования.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Если фирма или предприниматель принимают наличные деньги, необходимо использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Не применять ККТ могут:
- предприятия, оформляющие прием денег на бланках строгой отчетности (например, почтовые отделения, авиационные компании и т.д.);
- фирмы, перечисленные в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.
Основные требования к ККТ установлены статьей 4 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ. Согласно этой норме ККТ должна:
- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
В современных условиях модернизация налоговых органов Российской Федерации предполагает переход от фискального органа, главной задачей которого является обеспечение максимальных поступлений налоговых платежей в бюджет, к становлению их как сервисного ведомства, от имени государства осуществляющего формирование цивилизованных отношений с налогоплательщиками в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов.
Основными целями проекта модернизации налоговых органов на современном этапе являются:
1. Оптимизация и снижение трудоемкости и ресурсоемкости выполнения бизнес-процессов (нагрузки на рядовых сотрудников ИФНС) за счет повышения уровня автоматизации деловых процессов и создания подразделений по отдельным процедурам обработки и подготовки информации.
2. Повышение открытости налоговых органов, уровня и качества доступности налоговых услуг, оказываемых налогоплательщикам. Здесь речь идет фактически о переводе в электронный вид максимального количества процедур взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а также модернизация системы информационного обслуживания, которая включает развитие системы интернет-сайтов ФНС России и создание единого контакт-центра, который в круглосуточном режиме будет оказывать услуги по информационному обслуживанию налогоплательщиков.
3. Комплексное использование накопленной на сегодня ФНС России информации. Объем уже накопленной в налоговой службе информации составляет порядка 200 терабайт и будет только расти. Поэтому необходимы механизмы интеграции и анализа этой информации, в первую очередь для выявления зависимостей, важных для налогового администрирования и проведения контрольной работы.
4. Повышение уровня внутреннего контроля деятельности налоговых органов - соблюдения регламентных процедур и сроков, которые установлены законодательством. Должен быть обеспечен постоянный мониторинг индикативных показателей, которые характеризуют эффективность деятельности ФНС России.
Список литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 12 ноября, 3, 25 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3823.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 5 апреля 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23 февраля, 5 апреля 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 января 2002 г. N 1 (часть I) ст. 1.
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями и дополнениями от 25 июня 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 мая 2003 г. N 21 ст. 1957.
Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований" // Собрание законодательства Российской Федерации от 14 февраля 2011 г. N 7 ст. 903.
Федеральный закон от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (с изменениями и дополнениями от 27 июня 2011 г) // Собрание законодательства Российской Федерации от 8 июня 2009 г. N 23 ст. 2758.
Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 3 декабря 2012 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г., N 15, ст. 492.
Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин" (с изменениями и дополнениями от 8 августа 2003 г.) // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации от 9 августа 1993 г., N 32, ст. 3017.
Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (с изменениями и дополнениями от 14 февраля 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 мая 2008 г. N 19 ст. 2191.
Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (с изменениями и дополнениями от 20 марта 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 4 октября 2004 г. N 40 ст. 3961.
Постановление Правительства РФ от 14 октября 2004 г. N 548 "Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти в области страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 18 октября 2004 г. N 42 ст. 4140.
Постановление Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями" (с изменениями и дополнениями от 17 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 июля 2007 г. N 31 ст. 4089.
Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" (с изменениями и дополнениями от 5 апреля 2012 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 19 сентября 2005 г. N 38.
Приказ Минфина РФ от 17 октября 2011 г. N 132н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения" // Российская газета от 25 января 2012 г. N 14.
Приказ Минфина РФ от 17 октября 2011 г. N 133н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей" // Российская газета от 8 февраля 2012 г. N 26.
Письмо Федеральной налоговой службы от 8 июля 2007 г. N ШТ-6-06/458 // Документы и комментарии от 1 августа 2007 г. N 15.
Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2000 г. N 244-О "По жалобам граждан А.И.Косика и Т.Ш.Кенчхадзе на нарушение их конституционных прав положениями абзаца шестого статьи 6 и абзаца второго части первой статьи 7 Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации", 2001 г., N 2.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 2004 г., N 6.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 2004 г., N 6.
Богатырев О.Г. Проект модернизации налоговых органов // Налоговый вестник. - 2011. - N 5. – С. 11-12.
Вешкурцева З.В. Правонарушение в области применения контрольно-кассовых машин, или преступления в сфере компьютерной информации. Практика по защите прав предпринимателей при проверках правоохранительными органами работы с наличными денежными средствами // Административное право, N 2, II квартал 2011 г. – С. 19-23.
Мишустин М.В. Для повышения качества налогового администрирования необходима комплексная модернизация налоговой службы // Российский налоговый курьер. - 2010. - N 22. – С. 7-9.
Наумчев Д.В., Селеверстов Д.А. Система электронного документооборота ФНС России: между прошлым и будущим // Налоговая политика и практика. - 2011. - N 8. – С. 17-20.
Попов Л.Л., Мигачев Ю.И., Тихомиров С.В. Административное право России: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. Попов Л.Л. - М.: Проспект, 2010. – 644 с.
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 6 Налоговые проверки (актуально по состоянию законодательства на апрель 2013 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15.04.2013 г.
Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, арбитражная практика / Под редакцией А.В. Брызгалина. – М.: Налоги и финансовое право, 2012. – 614 с.
Самохвалова Ю. , Клименкова Л. , Бартенева Т. , Мокроусов О.  Наличные расчеты // Экономико-правовой бюллетень, N 4, апрель 2012 г. – С. 29-35.
Суслова Ю.А. Контрольно-кассовая техника: обзор судебной практики // Бухгалтерский учет, N 16, август 2009 г. – С. 23-26.
Худяков А.И. Налоговое право. Общая часть. – СПб.: Питер, 2013. - с. 624.
ФНС России внедряет новые технологии налогового администрирования // Налоговая политика и практика. - 2011. - N 3. – С. 5-8.
Энциклопедия решений. Финансовый контроль // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15.04.2013г.
Сайт ФНС РФ. Доступ: http://nalog.ru/
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 12 ноября, 3, 25 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3823.
Энциклопедия решений. Финансовый контроль // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15.04.2013г.
Энциклопедия решений. Финансовый контроль // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15.04.2013г.
Энциклопедия решений. Финансовый контроль // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15.04.2013г.
Энциклопедия решений. Финансовый контроль // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15.04.2013г.
Энциклопедия решений. Финансовый контроль // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15.04.2013г.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 5 апреля 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Худяков А.И. Налоговое право. Общая часть. – СПб.: Питер,. 2013. - С. 484.
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 6 Налоговые проверки (актуально по состоянию законодательства на апрель 2013 г.) // СПС «Гарант» в ред обновления от 15.04.2013 г.
Постановление Правительства РФ от 14 октября 2004 г. N 548 "Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти в области страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 18 октября 2004 г. N 42 ст. 4140.
Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" (с изменениями и дополнениями от 5 апреля 2012 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 19 сентября 2005 г. N 38.
Попов Л.Л., Мигачев Ю.И., Тихомиров С.В. Административное право России: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. Попов Л.Л. - М.: Проспект, 2010. – С. 201-202.
Попов Л.Л., Мигачев Ю.И., Тихомиров С.В. Административное право России: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. Попов Л.Л. - М.: Проспект, 2010. – С. 201-202.
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями и дополнениями от 25 июня 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 мая 2003 г. N 21 ст. 1957.
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями и дополнениями от 25 июня 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 мая 2003 г. N 21 ст. 1957.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 2004 г., N 6.
Попов Л.Л., Мигачев Ю.И., Тихомиров С.В. Административное право России: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. Попов Л.Л. - М.: Проспект, 2010. – С. 210-212.
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями и дополнениями от 25 июня 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 мая 2003 г. N 21 ст. 1957.
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями и дополнениями от 25 июня 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 мая 2003 г. N 21 ст. 1957.
Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 3 декабря 2012 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г., N 15, ст. 492.
Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (с изменениями и дополнениями от 20 марта 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 4 октября 2004 г. N 40 ст. 3961.
Письмо Федеральной налоговой службы от 8 июля 2007 г. N ШТ-6-06/458 // Документы и комментарии от 1 августа 2007 г. N 15.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых