Методы проверки правильности учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
1.1. Методологические особенности аудита затрат на производство продукции
1.2. Система нормативно-правового регулирования учета и аудита затрат на производство продукции
2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО «БИМ-СЕРВИС+»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
2.2. Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство продукции на предприятии
2.3. Процедуры проверки учета затрат на производство продукции на предприятии
3. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ООО «БИМ-СЕРВИС+» ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПОДУКЦИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

наличие случаев сверхлимитного отпуска материалов и замены одних видов материалов другими кладовщиком без соответствующего разрешенияотсутствие правил хранения первичной документацииВ связи с эти главному бухгалтеру ООО «БиМ-сервис+» необходимо провести разъяснительную работу среди работников предприятия о правилах оформления учетной документации и усилить контроль за их соблюдением.Далее проверялся процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятии с использованием методов проверки документов, счетной проверки, сопоставления документов.В ходе осуществления аудиторской проверки калькулирования себестоимости продукции в ООО «БиМ-сервис+» было выявлено следующее.В ООО «БиМ-сервис+» используют бесполуфабрикатный попередельный метод калькулирования себестоимости продукции. В качестве объекта учета в ООО «БиМ-сервис+» принимаются переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производственного процесса.При проверке правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, анализируя достоверность и законность хозяйственных операций, с использованием методов пересчета и прослеживания, были выявлены следующие нарушения.В процессе проверки статьи затрат на оплату труда была обнаружена операцию, согласно которой на себестоимость продукции была списана материальная помощь, оказанная работнику для строительства жилья, в сумме 100000 руб. На данную выплату были начислены взносы во внебюджетные фонды на общую сумму 34000 руб. и списаны на себестоимость. Данная операция признана необоснованной, повлекшей завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой прибыли на 134000 руб. Сама выплаты и начисления по ней подлежат списанию за счет собственных источников организации.При проверке расходов по статье "Содержание основных средств" было выявлено, что в декабре 2012 года ООО «БиМ-сервис+» оплатило аренду производственных помещений на 2013 год. Указанные расходы были единовременно списаны на себестоимость продукции в декабре 2012 года. Данная операция признана необоснованной, повлекшей завышение себестоимости и занижение финансовых результатов прошлого года, а также налога на прибыль. Расходы должны быть списаны в следующем году, причем ежемесячно в размере 1/12 от суммы, оплаченной за аренду.В ходе проверки также была выявлена операция, связанная с отнесением расходов по ремонту арендованного имущества на себестоимость. Однако в договоре аренды предусмотрено, что имущество ремонтирует арендодатель. Следовательно, у ООО «БиМ-сервис+» отсутствуют основания для списания расходов по ремонту на себестоимость.При проверке правильности отнесения затрат на себестоимость продукции по остальным статьям в ООО «БиМ-сервис+» нарушений выявлено не было.Аудиторская проверка синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» проводилась по схеме, которая является приложением к программе аудита и представлена в Приложении 16.В процессе проверки синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» с использованием методов пересчета и прослеживания было выявлено следующее.Для учета затрат и определения себестоимости готовой продукции в ООО «БиМ-сервис+» используется система производственных счетов бухгалтерского учета. Система учета затрат, используемая в ООО «БиМ-сервис+» заключается в следующем: в дебет производственных счетов с кредита счетов 10, 70, 69 и других списывают затраты на производство;на счета 29, 26 для определения суммы соответствующих затрат списывают услуги автотранспорта и других вспомогательных производств по плановой себестоимости. После этого последовательно закрывают счета 29, 26;для определения всех затрат на счет 23 списывают накладные расходы, относящиеся к данному производству, а также отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости и сумму услуг, оказанных одним производством другому по плановой себестоимости без внесения соответствующих коррективов. После этого счет 23 закрывается;затем списывают на счета 20 и 40 отклонения фактической стоимости материалов от их учетных цен;списывают на счет 20 расходы по эксплуатации машин и механизмов;определяют на счете 20 себестоимость готовой продукции. Аналитический учет на производство продукции ведется по видам продукции по каждой статье затрат в журнале-ордере N 10 (Приложение 17). В журнале-ордере N 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. Записи в журнал-ордер N 10 производятся на основании данных ведомости N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств (Приложение 18) и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей (Приложение 19).В процессе проверки нарушений выявлено не было.Последним этапом проверки затрат основного производства в ООО «БиМ-сервис+» была проверка соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета по производственным счетам, прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат. Сверка осуществлялась методом пересчета итоговых данных по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на производственных счетах.При проверке данного раздела учета в ООО «БиМ-сервис+» расхождений выявлено не было.Таким образом, организация аналитического и синтетического учета затрат основного производства в ООО «БиМ-сервис+» в целом соответствует требованиям российского законодательства, обеспечивает оперативное, достоверное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным переделам о количестве и стоимости полученной продукции, трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.В процессе осуществления аудита затрат основного производства в ООО «БиМ-сервис+» были составлены рабочие документы аудитора по результатам проверки состояния первичного учета (Приложение 20) и по результатам проверки калькулирования себестоимости продукции (Приложение 21), в которых были указаны выявленные нарушения, перечень документов, оформленных с нарушениями, последствия несоблюдения требований законодательства.Далее по итогам проверки затрат основного производства в ООО «БиМ-сервис+» был составлен отчет аудитора (Приложение 22) в виде письма к руководству. В данном документе были указаны выявленные нарушения в организации данного раздела учета на предприятии и даны рекомендации по их устранению.В завершении проверки соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, было выражено мнение о состоянии учета затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» в виде аудиторского заключения с оговорками (Приложение 23). Причиной оговорок послужили следующие факты:нарушение сроков составления первичных документов;наличие неоговоренных исправлений в первичных документах;отсутствие расшифровки подписи должностного лица, подписавшего документ;незаполнение обязательных реквизитов учетных документов;наличие случаев сверхлимитного отпуска материалов и замены одних видов материалов другими кладовщиком без соответствующего разрешения;отсутствие правил хранения первичной документации;списание на себестоимость продукции сумм материальной помощи;нарушение порядка списания расходов будущих периодов (арендная плата на предстоящий год оплаченная в проверяемом периоде);необоснованное включение в состав себестоимости продукции расходов по ремонту арендованного имущества.Таким образом, внешний аудит подтверждает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части учета затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» за 2012 год с учетом устранения выявленных нарушений.3. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ООО «БИМ-СЕРВИС+» ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПОДУКЦИИАудиторская проверка учета затрат, относимых на себестоимость продукции в ООО «БиМ-сервис+» был выявлен ряд недостатков. Для их устранения руководству ООО «БиМ-сервис+» было рекомендовано следующее:разработать рациональную систему документооборота, определить должностных лиц, ответственных за составление и хранение документов;усилить контроль со стороны главного бухгалтера за своевременным и правильным оформлением документации с обязательным заполнением всех обязательных реквизитов в них, исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе;применять для регистрации фактов хозяйственных операций типовых унифицированных форм первичной документации, предусмотренных законодательством;усилить контроль со стороны главного бухгалтера за соблюдением положений учетной политики в части учета затрат на производство продукции.Кроме того, для снижения риска допущения ошибок при ведении учета затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» необходимо организовать службу внутреннего аудита.Внутренний аудит можно определить как закрепленную во внутренних стандартах организации деятельность по контролю за различными аспектами функционирования организации, осуществляемую представителями независимого контрольного органа, наделенными специальными функциями, в рамках помощи органам управления организации.Главными факторами, определяющими необходимость создания отдела внутреннего аудита в ООО «БиМ-сервис+», являются:создание системы эффективного контроля за подразделениями организации;выявление резервов производства и наиболее перспективных направлений развития в рамках проводимых внутренними аудиторами целевых контрольных проверок и анализа;выполнение внутренними аудиторами консультативных функций в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в организации.В функции службы внутреннего контроля ООО «БиМ-сервис+» могут входить следующие основные элементы:проверка бухгалтерской и оперативной информации, предоставляемой подразделениями компании, проведение оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;проверка соблюдения законодательства и внутренних нормативных документов компании, а также исполнения решений органов управления и указаний руководства компании;проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества компании;специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблении;разработка и представление в установленном порядке органам управления компании заключений по результатам проверок, а также предложений по устранению выявленных в ходе проведения проверок нарушений и недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.Требования к организации службы внутреннего аудита в ООО «Синти» представлены в Приложении 24.Все основные цели и принципы работы отдела внутреннего аудита, порядок осуществления проверок, ответственность и место отдела в организационной структуре предприятия должны быть описаны в Положении о системе внутреннего аудита компании. Примерная форма Положения о системе внутреннего аудита ООО «БиМ-сервис+» приведена в Приложении 25.Для сотрудников отдела внутреннего аудита в ООО «БиМ-сервис+» должны быть разработаны должностные инструкции (Приложение 26).Для проведения аудиторских проверок необходимо использовать современное программное обеспечение. Применительно к условиям деятельности ООО «БиМ-сервис+» целесообразно использовать программный продукт фирмы «Гольдберг-Софт» AuditXP «Комплекс Аудит», который сочетает в себе удобство работы и многофункциональность, обеспечивая организацию и поддержку процесса проведения аудита на всех его этапах. Её применение позволяет организовать работу в полном соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита. При этом не обязательно разрабатывать собственные стандарты, что весьма важно, так как позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности.Требования к аппаратному обеспечению достаточно скромны: минимально допускается использовать компьютер с процессором не ниже Pentium-166 с оперативной памятью не менее 32 Мб (правда, рекомендован всё же Pentium III-900 с оперативной памятью 256 Мб), свободным местом на жёстком диске не менее 300 Мб и установленной операционной системой Windows 9x, ME, NT, 2000 или XP.Таким образом, при должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита. ЗАКЛЮЧЕНИЕПри осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используют живой и овеществленный труд. Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта представляют собой издержки производства, которые в условиях товарно-денежных отношений принимают форму себестоимости продукции.Себестоимость продукции (работ и услуг) представляет собой стоимость расходуемых для ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, энергии, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. В полную себестоимость включаются также расходы на реализацию.Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство.Природа затрат предприятия разнообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют также и различные источники возмещения этих затрат. Это — себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в нее.В ходе проверки учета затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» был выявлен ряд нарушений, требующих устранения, о чем составлено аудиторское заключение с оговорками.Обстоятельствами, обусловившими подготовку аудиторского заключения с оговорками по итогам проверки учета затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» явились следующие факты:нарушение сроков составления первичных документов;наличие неоговоренных исправлений в первичных документах;отсутствие расшифровки подписи должностного лица, подписавшего документ;незаполнение обязательных реквизитов учетных документов;наличие случаев сверхлимитного отпуска материалов и замены одних видов материалов другими кладовщиком без соответствующего разрешения;отсутствие правил хранения первичной документации;списание на себестоимость продукции сумм материальной помощи;нарушение порядка списания расходов будущих периодов (арендная плата на предстоящий год оплаченная в проверяемом периоде);необоснованное включение в состав себестоимости продукции расходов по ремонту арендованного имущества.Таким образом, внешний аудит подтверждает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части учета затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» за 2012 год с учетом устранения выявленных нарушений.Для устранения выявленных нарушений руководству предприятия было рекомендовано:разработать рациональную систему документооборота, определить должностных лиц, ответственных за составление и хранение документов;усилить контроль со стороны главного бухгалтера за своевременным и правильным оформлением документации с обязательным заполнением всех обязательных реквизитов в них, исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе;применять для регистрации фактов хозяйственных операций типовых унифицированных форм первичной документации, предусмотренных законодательством;усилить контроль со стороны главного бухгалтера за соблюдением положений учетной политики в части учета затрат на производство продукции;для повышения эффективности внутреннего аудита на предприятии организовать структурное подразделение службы внутреннего аудита и разработать должностные инструкции ее сотрудников.Предложенные направления совершенствования организации учета и контроля затрат на производство продукции в ООО «БиМ-сервис+» позволят устранить выявленные недостатки, повысить эффективность учетной работы. Ответственность за осуществление рекомендованных мероприятий возлагается на руководителя и главного бухгалтера предприятия.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2 октября 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. № 50 ст. 7344.Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2012 г.) / Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2010 г. № 1 ст. 15.Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. № 39 ст. 3797.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 28 июня 1999 г., № 26.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2011 г.) // Нормативные акты для бухгалтера, от 30 ноября 2000 г., № 23.Алборов Р.А. Аудит.- Ижевск: Фон, 2011. – С. 423.Аудит / Под ред.В.И.Подольского.- М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 398.Аболяев А.В. Проверка учета затрат, включаемых в себестоимость продукции // Аудиторские ведомости, 2012, N 3. – С. 5- 11.Александров О.А. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости, 2012, N 8. – С.4-9.Аманжолова Б.А. Методика проверки формирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Аудиторские ведомости, 2012, N 11. – С. 6-12.Бурцев В.В. Методология аудита затрат основного производства // Аудиторские ведомости, 2012, N 10. – С. 8-12.Барсукова И.В. Проверка затрат на производство продукции (работ, услуг) на предприятиях // Аудиторские ведомости, 2012, N 2. – С. 4-7.Бобкова Е.В. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости, 2012, N 9. - С. 5-9.Гутцайт Е.М. Аудиторская проверка расходов организации // Аудиторские ведомости, 2012, N 8. - С. 9-14.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудита.- М.: ИНФРА-М, 2011. – С. 374.Лермонтов Ю.М. Программа проверки затрат на производство продукции // Аудиторские ведомости, 2012, N 2. – С. 6-9.Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2010. – С. 479.Мизиковский И.Е. Аудит затрат на предприятии // Аудиторские ведомости, 2012, N 9. – С. 4-9.Милосердова А.Н. Аудит производственных затрат на предприятиях // Аудиторские ведомости, 2012, N 5. – С. 5-11.Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ООО «Интелтех», 2011. – С. 389.Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. - М.: Дело и Сервис, 2012. – С. 387.Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита.- М.: Гардарики, 2009. С.452.Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2011. С. 531.Штефан М.А. Аудит затрат основного производства // Аудиторские ведомости, 2012, N 1. – С. 5-11.