Организация бухгалтерского учёта при упрощённой системе налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Нормативно-правовые аспекты бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения
1.1. Понятие упрощенной системы налогообложения и условия ее применения
1.2. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения
1.3. Порядок применения упрощенной системы налогообложения
2. Организация бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения
2.1. Особенности бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения
2.2. Учет доходов при применении упрощенной системы налогообложения
2.3. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения
3. Практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения в исследуемой организации
3.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования
3.2. Методы выбора оптимального варианта упрощенной системы налогообложения
3.3. Показатели экономической эффективности деятельности экономического субъекта при применении упрощенной системы налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Фрагмент оборотной ведомости по счету 10 приведем в таблице 3.2.
Поступление материалов оформляется приходной накладной (Приложение С).
Расход материалов, т.е. отпуск материалов в производство производится на основании документа требование-накладная или при использовании материалов для нужд администрации актом на списание материалов.
Таблица 3.2 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» ООО «СибТеплоТех» за май 2012 г., руб.
Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Авторучка, шт. 1 002,12 400,00 1 602,12 Скоросшиватель-папка, шт. 14 129,71       14 129,71   Папка фирменная для клиента,м.п. 64 129,71     10 000,00  54 129,71   Итого развернутое 79 424,81     69 024,81 Итого 79 424,81 10 400,00 69 024,81
При поступлении материалов делается проводка: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» на сумму полученных материалов, при отпуске материалов в производство оформляется проводка Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы».
На предприятии расходы на оплату труда учитываются на счетах учета затрат 20 «Основное производство». Пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за первые три дня болезни, относятся на издержки, а оставшаяся сумма пособия относится на уменьшение суммы страховых взносов в фонд социального страхования.
Исключение составляют пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.д., которые в полном объеме выплачиваются за счет Фонда социального страхования.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат на предприятии ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для учета рабочего времени используется унифицированная форма Т-13 «Табель учета рабочего времени», утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Расчет заработной платы производится отдельно и при выплате составляется расчетно-платежная ведомость унифицированная форма №Т-49, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.
Начисление и выплата заработной платы и страховых взносов оформляется бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Начисление и выплата заработной платы
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Начислена заработная плата 20 70 8000 Начислены страховые взносы в ПФР 20 69.2 2080 Начислены страховые взносы в ФСС 20 69.1.1 232 Начислен взнос в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний 20 69.1.2 56 Начислен взнос в ФФОМС 20 69.3.1 408 Удержан НДФЛ 70 68 988 Выплачена заработная плата 51 70 7012 Депонирование заработной платы 70 76 7012
Определенные виды хозяйственных и других расходов организации не могут быть оплачены с расчетного счета или непосредственно из кассы организации. В этих случаях допускается расход наличных денежных средств через подотчетных лиц, которые являются сотрудниками организации.
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В бухгалтерию ООО «СибТеплоТех» подотчетное лицо сдает авансовый отчет об использованных суммах полученных денежных средств с приложением к нему оправдательных документов.
В процессе хозяйственной деятельности ООО «СибТеплоТех» осуществляет расчеты с поставщиками и заказчиками. Информация о расчетах с поставщиками учитывается в ООО «СибТеплоТех» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет позволяет учитывать расчеты по каждому поставщику или подрядчику, а так же по каждому предъявленному счету, которые отражаются в бухгалтерском учете следующими записями (табл. 3.4):
Таблица 3.4 – Бухгалтерские записи по счету 60 в ООО «СибТеплоТех»
Содержание хозяйственной операции Основание/ первичный документ Отражено в учете Дт счета Кт счета Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов Документы поставщика (накладные, ф. КС-2 и др.) 08 60 Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, коммунальных услуг (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также других оказанных услуг Документы поставщика (акты приема-сдачи услуг и др.) 20 60 Отражена стоимость полученных материалов Документы поставщика (накладная поставщика) 10 60 Погашение задолженности по безналичным расчетам ч/з счета в банке Выписка банка, платежное поручение 60 51 Погашение задолженности по товарообменным операциям Акт о проведении взаимозачета 60 62-1 Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности Инвентаризационная ведомость, письменное обоснование и приказ руководителя 60 91-1
Обязательства между Обществом и поставщиками закрепляются в договорах (поставки, купли-продажи, оказания услуг), факт выполнения обязательств закрепляется актами (приема-передачи, оказания услуг), накладными и пр.
Учет расчетов с заказчиками отражается на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Корреспонденция счетов представлена в табл. 3.5.
Документом, подтверждающим факт оказания услуг по монтажу, является акт об оказании услуг, который подписывается обеими сторонами.
Таблица 3.5 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями в Обществе
Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков 50, 51 62 Поступление авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) 50, 51 62 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) 62 50, 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам 62 50, 51 Отражена задолженность заказчиков за оказанные услуги 62 90-1 Отражена задолженность покупателей за проданные: объекты основных средств, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и оборудование, материалы, ценные бумаги и другие финансовые вложения 62 91-1
Рассматривая бухгалтерский учет хозяйственных операций в ООО «СибТеплоТех» необходимо обратить внимание на учет таких операций как информация по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Для отражения данной информации используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим отражение указанных операций в ООО «СибТеплоТех» (табл. 3.6).
В связи с тем, что ООО «СибТеплоТех» является обществом с ограниченной ответственностью и имеет уставный капитал в размере 10 000 рублей, на предприятии ведется учет расчетов с учредителями, для которого предназначен счет 75.
Таблица 3.6 - Бухгалтерские проводки по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СибТеплоТех»
Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям 76-2 51 Получены денежные средства по расчетам по претензиям 51 76-2 Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности 76 51 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности 51 76 Отражены депонированные суммы 70 76-4 Выплачены депонированные суммы 76-4 51
При создании организации по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принималась на учет сумма задолженности по оплате долей в уставном капитале. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств была произведена запись по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».
Ежегодно в ООО «СибТеплоТех» на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.
Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 50, 51.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Финансовые результаты определяются ООО «СибТеплоТех» в конце каждого отчетного периода нарастающим итогом.
В бухгалтерском учете данные операции отражены следующим образом (табл. 3.7):
Таблица 3.7 - Бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов в ООО «СибТеплоТех»
Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит Отражена выручка от реализации услуг за январь 62 90-1 Списана себестоимость реализованных за январь услуг 90-2 20 Отражена в учете прибыль от реализации услуг за январь месяц 90-9 99 Отражены полученные от банка в течение месяца проценты на остаток средств на расчетном счете организации 51 91-1 Учтена стоимость услуг банка 91-2 51 Определена сумма убытка 99 91-1 Определена сумма прибыли 91-9 99
В конце отчетного года происходит так называемая реформация данных учета. При этом все субсчета, открытые к счетам 90 (кроме субсчета 90-9) и 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями соответственно либо на субсчет 90-9, либо на субсчет 91-9.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ООО «СибТеплоТех» предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Рассмотрев организационно-экономическую характеристику исследуемого объекта и порядок бухгалтерского учета в ООО «СибТеплоТех», переходим к изложению такого вопроса как методы выбора оптимального варианта УСНО, которые влияют на величину единого налога при данном режиме налогообложения.
3.2. Методы выбора оптимального варианта упрощенной системы налогообложения
Результаты рассмотрения применения упрощенной системы налогообложения на анализируемом предприятии показало следующее. В 2012 году налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, составил 20 000 руб. Сумма взносов, уплаченных с заработной платы работников во все фонды, составила 100 000 руб. Рассчитаем аналогично платежи по налогам и взносам за 2011 год.
Доходы согласно Книге доходов и расходов за 2011 год составили 2061 тыс. руб., расходы – 1855 руб., таким образом, налог к уплате (2061-1855) * 15% = 31 тыс. руб. Взносы с заработной платы в 2011 году исчислялись иначе. Для тех организаций, которые применяли УСНО, взносы в ПФР составляли 26% (20% - страховая часть и 6% накопительная для лиц моложе 1966 года), взносы в ФСС составляли 2,9%, взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве – 0,7%. Заработная плата сотрудников за 2011 год составила – 406 тыс. руб.
Таким образом, взносы в ПФР составили 406 тыс.руб. * 20% = 81 тыс. руб., взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве – 406 тыс.руб. * 0,7% = 3 тыс. руб.
Общая сумма перечисленных во внебюджетные фонды средств составила 84 тыс. руб. Сведем все показатели за 2011-2012 годы в единую таблицу 3.8 и проследим динамику.
Таблица 3.8 - Налоги и взносы ООО «СибТеплоТех» в 2011-2012 годах, тыс. руб.
2011 2012 Отклонение +/- Налог УСНО 31 20 -11 Взносы в ПФР 81 74 -7 Взносы в ФСС - 11 +11 Взносы в ФОМС - 12 +12 Взносы в ФСС_НС 3 3 - ИТОГО 115 120 +5 Таким образом, мы наблюдаем рост показателей по взносам в ФСС и ФОМС и снижение показателей по взносам в ПФР, а так же снижение налога УСНО. Снижение показателей в ПФР произошло в связи с уменьшением размера заработных плат, что связано с увольнением одного работника в конце 2011 года. Рост показателей в ФОМС и ФСС связан с проведением пенсионной реформы и увеличением (появлением) ставок в указанные фонды. Рассмотрим динамику на рис. 3.2.
Рисунок 3.2 - Динамика налоговых платежей и взносов во внебюджетные фонды за 2011-2012 годы
Хотелось бы более подробно осветить изменения, связанные со страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС, порядком их исчисления и уплаты, которые определены Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Принятый закон предпринял попытку начать полноценную реализацию принципов социального страхования.
В 2009-2010 гг. в России развернулась масштабная налоговая (точнее – налогово-пенсионная) реформа, по сути, являющаяся контрреформой. Речь идет о возврате к системе социальных взносов, функционировавшей до введения в ходе реформы первой половины десятилетия (2001-2005) единого социального налога (ЕСН).
Контрреформа осуществлялась в два этапа. На первом, конституированном Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г., произошел переход от установления пенсионных взносов в составе ЕСН к их установлению в качестве самостоятельного «неналогового» института.
При этом, как можно судить по итогам 2010 года, предприятия-налогоплательщики, налоговые органы и Пенсионный фонд РФ (ПФР) затратили немалые средства на перестройку системы бухгалтерского учета и налоговой отчетности, а бюджет не получил от собственно реформы никаких дополнительных доходов – в условиях, когда экономика еще не вышла на предкризисный максимум.
На втором этапе с 2011 г. произошло повышение ставок социальных взносов (2010 год был переходным и применялись пониженные тарифы). Для основной части оплаты труда и подавляющего большинства работников ставка взносов в ПФР возросла с 20 до 26%, ставки в Фонд социального страхования РФ (ФСС) осталась неизменными, а в фонды обязательного медицинского страхования увеличилась с 3,1 до 5,1%.
Суммарная ставка социальных взносов увеличилась с 26 до 34% - это для предприятий на общей системе налогообложения, а для предприятий на спецрежимах разрыв еще более ощутим - с 14 до 34% (рис. 3.3 – 3.4).
Против новой реформы возражали и представители предпринимательского сообщества, и ряд экономистов.
Результаты данной реформы могут привести к следующему:
уменьшение налоговой базы по иным налогам (в частности, налог на прибыль организаций, «упрощенный» налог, налог на вмененный доход);
уход налогоплательщиков «в тень», как следствие снижение бюджетных поступлений;
вывод основной части заработных плат на одного человека, чтобы достигнуть предельной величины (463 000 рублей) и освободиться от взносов.
Рисунок 3.3 - Сравнение ставок взносов с заработной платы до и после реформы для предприятий, применяющих ОСНО
Рисунок 3.4 - Сравнение ставок взносов с заработной платы до и после реформы для предприятий, применяющих спецрежимы
Сомнительным представляется и само обоснование необходимости рассматриваемой реформы. Тезис об императивности сбалансирования бюджета – сомнителен, т.к. вызывает вопрос, почему повышение пенсий гражданам, работавшим в советскую эпоху, нельзя профинансировать за счет рентных доходов от экспорта углеводородов.
Рассуждения о стимулирующем эффекте ЕСН неубедительны. Факты свидетельствуют о том, что в обоих случаях застрахованное лицо не является собственником накопленных средств, а получает лишь некоторые права. Так же следует обратить внимание и на тот факт, что роста накопительной части пенсии не происходит (увеличена только страховая часть), соответственно скорость накопления пенсии не увеличивается. А размер взносов в ФОМС и ФСС никак не зависят от получаемых, в случае чего, размеров возмещений, т.к. последние установлены законодательством.
Первый вывод из вышеизложенного следующий: проводимая налогово-пенсионная реформа контрпродуктивна, а момент для ее проведения – неудачен. Нынешняя реформа чревата ростом доли «скрытой оплаты труда и смешанных доходов» в ВВП, снизится также собираемость других налогов, включая НДС и НДФЛ.
Второй вывод: реформа начала и контрреформа конца 2000-х – показатель неспособности государства создать стабильную, легитимную, справедливую и эффективную налоговую систему.
Уже сейчас правительство России заявляет о том, что реформа не была продумана до конца и к 2012 году обещают пересмотреть ставки страховых взносов.
По расчетам, повышение ставок страховых взносов должно было принести бюджету дополнительно 800 млрд рублей, однако на практике все оказалось намного печальнее: резко снизились поступления по налогу на доходы физических лиц, недобор по НДФЛ к концу года, по прогнозам, может составить 400-600 млрд рублей, а внебюджетные фонды могут недополучить 800 млрд рублей, т.е. столько же, сколько планировалось получить от повышения ставок.
Для анализа эффективности применяемой системы налогообложения ООО «СибТеплоТех» необходимо провести сравнение.
Сравнивать налогообложение ООО «СибТеплоТех» с ОСНО не имеет смысла, т.к. на ОСН появляются дополнительные уплачиваемые налоги, а ставка налога на прибыль существенно выше – 20%.
Проведем сравнение объектов налогообложения при УСНО – когда налог уплачивается с доходов и с доходов, уменьшенных на величину расходов.
Составим таблицу 3.9 налоговых платежей предприятия по объектам УСНО на 2011 год (по показателям 2012 года):
Таблица 3.9 - Налоговые платежи предприятия при различных объектах налогообложения, тыс. руб.
Налоги и взносы УСНО «доходы» по ставке 6% УСНО «доходы-расходы» по ставке 15% Отклонение, +/- Налог на прибыль 46 20 -26 Социальные взносы 131 131 - Минимальный налог – 1% - 15 - ИТОГО 177 151 -26
Налог при объекте «доходы» составит 1523*6% = 91 тыс. руб. При этом, мы можем уменьшить его на сумму уплаченных взносов, но не более чем на 50%. т.е. взносы в 2013 году составят 131 тыс. руб., таким образом, мы можем уменьшить налог на 45,5 тыс. руб.
Показатели таблицы 3.8 говорят о том, что объект налогообложения выбран ООО «СибТеплоТех» верно, выбор такого объекта обусловлен большими расходами, составляющими более 60-70% от доходов.
Таким образом, расчеты по выбору оптимального варианта налогообложения при применении УСНО показали, что для ООО «СибТеплоТех» лучшим вариантом является объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».
Рассмотрим показатели экономической эффективности исследуемой организации при применении УСНО.
3.3. Показатели экономической эффективности деятельности экономического субъекта при применении упрощенной системы налогообложения
В связи с тем, что исследуемая организация не формировала бухгалтерскую отчетность как применяющая упрощенную систему налогообложения отсутствует возможность провести экономический анализ ее финансово-хозяйственной деятельности. Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «СибТеплоТех» в 2012 году.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%, (3.1)
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные (прочие) доходы.
В ООО «СибТеплоТех» за 2012 год:
НП = 151 тыс. руб.
В (общая) = 1523 тыс. руб.
НН = 151/1523 x 100% = 9,9%
Согласно Приложению N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (10.05.2012 "N ММВ-7-2/297@") предельное значение налоговой нагрузки по видам экономической деятельности 9,3%.
Соответственно, деятельность ООО «СибТеплоТех» не вызовет подозрений у налоговых органов.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.).
По итогам своей деятельности ООО «СибТеплоТех» сдает годовую отчетность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а так же представляет отчетность в органы статистики как субъект малого предпринимательства.
В рамках данной работы необходимо рассмотреть проблемы налоговой системы в России в целом и для предприятий малого бизнеса в частности. Основные проблемы налоговой системы в России можно обозначить следующим образом:
преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала;
основная цель российской налоговой системы - ликвидация дефицита бюджета;
отсутствие связи налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов – предприятий;
отсутствие базы для оптимального сочетания интересов всех социальных слоев общества;
налоговая система России функционирует в условиях монопольного ценообразования, что обусловливает ее инфляционный характер, налоги становятся стимулом «вздувания» цен, т.к. производители товаров стремятся переложить весь налоговый пресс на конечных потребителей товаров - население.
несоответствие налоговой системы элементарным требованиям теории налогообложения, например, базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления;
отсутствие стимулирования профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Сложившаяся ситуация в условиях кризиса связана, прежде всего, с тем, что эффект от осуществления фискальных и монетарных мер, направленных на оживление спроса и поддержку реального сектора, практически исчерпан. Для стабилизации ситуации в стране требуется реформирование фискальной политики по следующим направлениям:
1) поиск дополнительных источников налоговых доходов, способных существенно минимизировать дефицит государственного бюджета;
2) реализация эффективных налоговых механизмов стимулирования инвестиционной предпринимательской активности.
На сегодняшний день основными препятствиями к нормальной финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий и индивидуальных предпринимателей являются взносы с заработной платы работников. С одной стороны, они конечно уменьшают налогообложение доходов, но с другой стороны, их объем уже изначально велик для небольших предприятий. Основным направлением правительства в рассматриваемом вопросе является возврат к прежней системе пенсионных взносов и пенсионного обеспечения граждан.
Первым принципом совершенствования налоговой системы должен стать, так называемый, «баланс интересов». На сегодняшний день во взаимоотношениях государства, бизнеса и общества нет взаимного интереса, а, скорее, наблюдается «конфликт интересов». Необходимо создать такую модель, логическим завершением которой станет предоставление определенных выгод в обмен на необходимые издержки, когда все три стороны в той или иной мере заинтересованы в реализации единой задачи (цели). Бизнес, как сторона, заинтересованная в максимальном снижении налоговых рисков, ждет от государства, как от потенциального «генератора» таких рисков, стабильности фискального законодательства и адекватной правоприменительной практики. Необходим трехсторонний диалог участников налоговых отношений, призванный прояснить позиции и интересы каждой из сторон и найти модель, подразумевающую оптимальное сочетание интересов всех участников.
Еще одной мерой должен стать принцип поддержания реального равновесия между сторонами налоговых отношений (налоговым органом и налогоплательщиком) вплоть до акцентирования особых преимуществ для последних в случае их особого положения (например, получатели невысоких доходов, находящиеся в кризисной ситуации) или осложнений, вызываемых неоднозначной трактовкой тех или иных положений налогового законодательства. Стабильная налоговая система характеризуется тем, что составляющие ее законы не «исправляются» постоянно в течении многих лет после ее принятия и тем более не заменяются противоположными. Признак легитимности налоговой системы – ее восприятие большинством налогоплательщиков. Принципиальный критерий эффективности налоговой системы – превышение суммарным эффектом от ее существования, получаемым государством или гражданами, соответствующего суммарного ущерба. Со стороны государства необходимы следующие действия для решения проблем налогообложения:
пересмотреть систему налогообложения предприятий;
вернуться к теме предоставления налоговых льгот малым предприятиям;
произвести увязку положений Налогового кодекса РФ с иными законодательными актами в этой сфере;
пересмотреть размеры взносов с заработных плат не только с точки зрения пополнения бюджета, но и с точки зрения бизнеса и общества.
Со стороны организации необходимо провести оптимизацию налогообложения в своей деятельности.
Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия, которые проводятся в соответствии с законодательно-нормативными актами России и своей целью преследуют выбор времени, места и видов деятельности, создание и сопровождение наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений. Оптимизация налогообложения позволяет не только снизить объемы платежей по основным налогам, но и быть добросовестным плательщиком в глазах государства и контрагентов. Рекомендуется проводить оптимизацию налогообложения в комплексе с приведением в соответствие с изменениями договорную базу предприятия, а также внутренние организационные документы, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.
Цель минимизации налоговых платежей – легальное высвобождение активов для использования в финансово-хозяйственной деятельности, а не противодействие фискальной системе государства.
При определении налоговой нагрузки предприятия должен быть установлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые следует включать в расчет. Для определения мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки необходимо провести анализ налогового учета ООО «СибТеплоТех». Для начала рассмотрим формулу оптимизации налогообложения на рисунке 3.5.
Для проведения оптимизации налогообложения нужно пройти несколько этапов, представим их на рис. 3.6.
Для определения мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки необходимо провести анализ налогового учета ООО «СибТеплоТех».
Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что ООО «СибТеплоТех» придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования.
Рисунок 3.5 - Формула оптимизации налогообложения
Рисунок 3.6 - Этапы проведения оптимизации налогообложения
К ним относятся такие как:
применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
использование специальных коэффициентов амортизации;
применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.
Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремится автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.
Однако, ООО «СибТеплоТех» эффективнее выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 40000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы.
Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 40000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).
При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации. Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов.
Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.
Таким образом, могут быть предложены следующие мероприятия по снижению налоговой нагрузки:
1. Перейти на нелинейный способ амортизации последующих основных средств, что позволит снизить налоговую нагрузку.
2. Пересмотреть заработные платы сотрудников. На сегодняшний день сотрудники «сидят» на окладе, необходимо изменить систему и выплачивать минимальный оклад плюс процент от объема продаж. Снизить базовую часть оклада руководящему составу и предоставить бонус от объема продаж.
Все это будет способствовать снижению себестоимости, ускорению, благодаря прямой заинтересованности, реализации товара (больший оборот), и снижению налоговой нагрузки в части страховых взносов, точнее данные взносы уже не будут играть такой значительной роли в налоговой нагрузке, т.к. будут расти пропорционально росту объема продаж.
В связи с тем, что предприятие находится в кризисном состоянии, в сегодняшней ситуации конкретных мер по снижению налоговой нагрузки предложить сложно. Рекомендуем данному предприятию воспользоваться несколькими законными методами оптимизации налогообложения:
1. Приобрести право на отсрочку или рассрочку налоговых платежей, правда, задача эта не из легких, однако, возможна, т.к. ситуация действительно критическая. Это позволит снизить налоговую нагрузку на предприятие.
2. Применить на практике возможность отсрочить возникновение облагаемых доходов при перечисление денежных средств в последний день отчетного периода. Это очень простой и широко применяемый метод отсрочки уплаты налоговых платежей.
Суть данного метода состоит в том, что время прохождения платежей в банке составляет 1-2 суток, соответственно, перечисление покупателем оплаты по договору в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода. 
Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени.
Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку.
Для упрощения учета в бухгалтерии необходимо автоматизировать и склад. Автоматизация должна обеспечить: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами.
При автоматизации работы склада необходимо так же установить компонент, обеспечивающий общий доступ (с ограничением по функционалу) бухгалтерии, производства и склада к системе, с возможностью выгрузки информации в различные подсистемы. Таким образом, сократиться время и объем обработки документов работником бухгалтерии, который на сегодняшний день вынуждены заносить в программу данные документов склада, выписанные на бумаге.
Это позволит существенно улучшить учет материальных ценностей на предприятии ООО «СибТеплоТех», а также сократить трудоемкость.
На данный момент в ООО «СибТеплоТех» используется программа 1С: версия 7.0. Для совершенствования организации бухгалтерского и налогового учета необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8.2. Во-первых это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.
Преимущества этой версии:
– единые справочники товаров, контрагентов и статей затрат;
– налоговый учет с помощью отдельного плана счетов;
– по составу и структуре план счетов налогового учета приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает освоение и повышает прозрачность налогового учета.
– разные схемы налогообложения в одной программе;
– книга учета доходов и расходов формируется автоматически;
– расширенные возможности настройки типовых операций. Можно самостоятельно создавать новые виды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать все проводки.
Данная программа будет более удобна для деятел