Учет, анализ и аудит доходов и расходов организации

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1 Теоретико-методологические основы понятий доходов и расходов организации
1.1 Экономическая сущность и классификация доходов организации
1.2 Экономическая сущность и классификация расходов организации
1.3 Порядок признания доходов и расходов предприятия в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности
1.4 Необходимость, цели и задачи учета и аудита доходов и расходов организации
Глава 2 Действующая система учета доходов и расходов в ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»
2.1 Учет доходов ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»
2.2 Учет расходов ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»
2.3 Учет финансового результата и отражение его в финансовой отчетности
Глава 3 Аудиторская проверка доходов и расходов организации
3.1 Мероприятия по подготовке и проведению аудита доходов и расходов организации
3.2 Аудиторский отчет и формулировка рекомендаций для ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»
3.3 Пути повышения доходности и рентабельности ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Однако, при проверке первичных документов были выявлены недостатки в их оформлении, в ряде документов не заполнены все необходимые реквизиты, отсутствуют подписи должностных лиц, имеются подчистки и помарки.
В связи с этим была составлена ведомость выявленных нарушений (табл. 3.6).
Таблица 3.6 – Ведомость выявленных нарушений
Документ Ф.И.О. совер-шившего операцию лица Содержание хозяйственной операции Суть нарушения Сумма ущерба, руб. 1 2 3 4 5 Счета-фактуры Емелева Е.Д.
гл. бухгалтер Отгрузка ТМЦ, оказание работ, услуг Отсутствуют необходимые реквизиты в счетах-фактурах № 43 от 15.07.11, № 215 от 20.07.11, № 217 от 22.07.11, № 218 от 25.07.11 - Приказы, акты инвентари-зации Емелева Е.Д.
гл. бухгалтер Инвентаризация ТМЦ Несвоевременное проведение инвентаризаций, отсутствие необходимых документов - Товарные накладные Емелева Е.Д.
гл. бухгалтер Отгрузка товара Отсутствуют подписи должностных лиц в товарных накладных № 220 от 28.07.2011, № 345 от 12.09.2011, № 360 от 20.10.2011 - ИТОГО -
Допущенные недочеты являются нарушением оформления унифицированных форм, соответственно, об этом необходимо сообщить руководству предприятия:
Сообщение руководителю ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» по результатам проведения аудита доходов и расходов
При проведении аудита доходов и расходов, нами изучены следующие документы:
Бухгалтерская отчетность за 2011 г.;
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 10, 41, 50, 51, 62, 68, 76, 90, 91, 99, 84;
Хозяйственные договоры;
Акты, накладные и иные первичные расчетные документы;
Банковские выписки, квитанции, ордера;
Иные документы.
Учет доходов и расходов ведется Обществом с нарушением требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов.
По результатам проведения аудита денежных средств мы обращаем Ваше внимание на следующее:
Замечания:
Инвентаризационные описи по результатам инвентаризации ТМЦ предоставлены не в полном объеме, отсутствуют необходимые реквизиты, например, в инвентаризационной описи отсутствуют подписи всех лиц.
Требования нормативных актов:
В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете инвентаризация проводится:
Не реже 1 раз в год.
При смене материально-ответственного лица.
В случае хищения, пожара и т.д.
Результаты инвентаризации должны быть оформлены по форме ИНВ-15.
Инвентаризация должна проводить специальная комиссия: представители администрации, бухгалтерии, общественности.
Рекомендовано:
Разработать положение по проведению инвентаризации, назначить ответственных лиц.
Замечание:
Отсутствуют необходимые реквизиты в счетах-фактурах № 43 от 15.07.11, № 215 от 20.07.11, № 217 от 22.07.11, № 218 от 25.07.11. Отсутствуют подписи должностных лиц в товарных накладных № 220 от 28.07.2011, № 345 от 12.09.2011, № 360 от 20.10.2011
Требования нормативных актов:
В соответствии со ст. 248 НК РФ, доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Рекомендовано:
Оформить первичные документы в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Выводы и рекомендации
Подводя итоги аудиторской проверки доходов и расходов организации, были сделаны следующие выводы.
Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета доходов и расходов, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
При планировании и проведении аудита отчетности ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» нами рассмотрено состояние внутреннего контроля Общества.
Ответственность за организацию состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета доходов и расходов.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.
Мы проверили соответствие ряда совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций существующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета доходов и расходов не содержит существенных искажений.
В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета денежных средств, а именно:
Нарушение порядка оформления первичной документации, проведения инвентаризации.
По результатам проведенных процедур, мы пришли к выводу, что состояние учета финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерская отчетность Общества в неполной мере соответствуют нормативным требованиям, допущены ошибки и нарушения, которые в ходе проверки были устранены и не повлекли за собой существенных нарушений достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
Далее оформляется аудиторское заключение (Приложение 8).
3.3 Пути повышения доходности и рентабельности ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»
Для определения путей повышения доходности и рентабельности предприятия необходимо провести анализ рентабельности продаж, затрат, активов, оборотных активов, собственного капитала и определить финансовую рентабельность предприятия. Для анализа использованы показатели бухгалтерской отчетности предприятия (Приложение 9).
Оценка рентабельности организации представлена в табл. 3.7.
Таблица 3.7 - Расчет показателей рентабельности
№ Показатель Ед. измерения На начало года На конец года Изменение (+,-) 1 2 3 4 5 6 1 1.Средняя величина активов тыс. руб. 6064737 10833815 4769079 2 2.Средняя величина оборотных активов тыс. руб. 4536130 7315821 2779691 3 3.Средняя величина собственного капитала тыс. руб. 1106022 2190404 1084383 4 4.Выручка от продажи (V) тыс. руб. 18376289 27794814 9418525 5 5. Затраты организации (S) тыс. руб. 17409552 27663987 10254435 6 6. Прибыль от продаж тыс. руб. 966737 130827 -835910 7 7.Прибыль до налогообложения тыс. руб. 627821 566987 -60834 8 8.Чистая прибыль тыс. руб. 449370 315205 -134165 Продолжение таблицы 3.7 1 2 3 4 5 6 9 9.Рентабельность продаж (стр.6/стр.4)*100% % 5,26 0,47 -4,79 10 10.Рентабельность затрат (стр.6/стр5)*100% % 5,55 0,47 -5,08 11 11.Рентабельность активов (стр.7/стр.1)*100% % 10,35 5,23 -5,11 12 12.Рентабельность оборотных активов (стр.7/стр.2)*100% % 13,84 7,75 -6,09 13 13.Рентабельность собственного капитала (ROE) (стр.7/стр.3)*100% % 56,76 25,89 -30,87 14 14.Финансовая рентабельность (рентабельность СК по чистой прибыли - ROE) (стр.8/стр.3)*100% % 40,63 14,39 -26,23
Наблюдается снижение всех показателей рентабельности. Рентабельность продаж снижается на 4,79 п.п., из-за снижения прибыли от продаж на фоне роста выручки. Рентабельность затрат снижается так же из-за резкого снижения прибыли от продаж на фоне резкого увеличения себестоимости. Рентабельность активов снижается на 5,11 п.п.
В связи с этим финансовая рентабельность снижается на 26,23 п.п.
Задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения. Поэтому анализ доходов и расходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли.
Аналитические данные формирования и использования прибыли построены на основе отчета о прибылях и убытках.
Анализ динамики выручки, представленный на рисунке 3.1 свидетельствует об изменениях в объеме выручки, при этом в 2010 году выручка снижается, а в 2011 году растет на 50%, что свидетельствует об увеличении данного вида дохода (от обычных видов деятельности).
Рис. 3.1. Анализ динамики выручки ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»
Анализ динамики отдельных видов дохода, представленный на рисунке 3.2 показывает, что темпы роста выручки значительно опережают темпы роста прибыли.
Рис. 3.2. Анализ динамики отдельных видов дохода
Поэтому дальнейший анализ динамики доходов проведем с использованием показателей динамики. Для определения используем формулы, представленные в таблице 3.8.
Таблица 3.8 - Аналитические показатели динамики выручки от продажи работ, услуг
Год i Выручка, руб.
yi Абсолютный
прирост (руб.)(yiц Темп роста,
раз
Трц Темп прироста, %
Тпрц 2010 18376289 — — — 2011 27794814 9418525 1,51 51,25 ∑= 46171103 9418525 - -
Соответственно, наблюдается улучшение показателей выручки предприятия, темп прироста составляет 51,25%. Аналитические показатели динамики прибыли представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9 - Аналитические показатели динамики прибыли
Год
i Валовая прибыль, тыс. руб. yi Абсолютный
прирост (тыс. руб.) (yiц Темп роста,
раз
Трц Темп прироста, %
Тпрц 2010 7823092 - - - 2011 10414037 2590945 1,33 33,12 ∑= 18237129 2590945 - -
Аналитические показатели динамики валовой прибыли показывают, что валовая прибыль растет на 33,12% или на 2 590 945 тыс. руб., т.е. рост выручки вызвал рост прибыли, соответственно, основные виды деятельности приносят предприятию прибыль.
Аналитические показатели динамики чистой прибыли представлены в таблице 3.10.
Таблица 3.10 - Аналитические показатели динамики чистой прибыли
Год
i Чистая прибыль, тыс. руб. yi Абсолютный
прирост (тыс. руб.) (yiц Темп роста,
раз
Трц Темп прироста, %
Тпрц 2010 449370 - - - 2011 315205 -134165 0,70 -29,86 ∑= 764575 -134165 - -
Аналитические показатели динамики прибыли показывают снижение прибыли в 2011 году на 134 165 тыс. руб. или на 29 86%, т.е. показатели прибыли снижаются на фоне роста выручки и валовой прибыли, соответственно, можно сделать вывод, что на снижение чистой прибыли оказало влияние наличие коммерческих и управленческих расходов, а также результаты от прочей деятельности.
Рассматривая темпы роста, можно сделать вывод, что нарушено «золотое правило» экономики:
Тпр (чистой прибыли) > Тпр (валовой прибыли) > Тпр (выручки)
Тпр (30%) < Тпр (33%) < Тпр (51%)
Соответственно, предприятию необходимо увеличивать темп роста чистой прибыли и валовой прибыли за счет снижения себестоимости и прочих расходов. Таким образом, в ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» ведется учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в соответствии с действующим законодательством. При этом выручка предприятия растет, валовая прибыль предприятия растет, а чистая прибыль снижается.
Для анализа влияния доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов на прибыльность предприятия необходимо проанализировать динамику доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Показатели представлены в таблице 3.11.
В 2011 году ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» получает прибыль от основной деятельности, но она значительно ниже показателя 2010 года из-за увеличения расходов, которое происходило более быстрыми темпами, чем рост доходов.
Вместе с тем, прочая деятельность принесла значительную прибыль в 2011 году по сравнению с убытками 2010 года, что способствовало росту прибыли до налогообложения, однако, показатель прибыли до налогообложения в 2011 году значительно ниже показателя 2010 года.
Соответственно, можно сделать вывод, что предприятию для дальнейшего увеличения рентабельности в целом, а так же повышения рентабельности продаж необходимо увеличивать прибыль от продаж, с одномоментным сокращением издержек.
Ясное понимание того, что за желанием привлечь новый рынок сбыта, можно потерять уже имеющийся, приходит часто тогда, когда становится реальным падение спроса и, как следствие увеличение убытков от продаж.
Таблица 3.11 - Динамика доходов и расходов предприятия и их влияние на прибыль в 2010-2011 годах
Показатель 2010 2011 Абс. отклонение, тыс. руб. Изменение, % Доходы от обычных видов деятельности 18376289 27794814 9418525 151,25 Расходы от обычных видов деятельности 17409552 27663987 10254435 158,90 Прибыль от продаж 966737 130827 -835910 13,53 Прочие доходы 325110 2021304 1696194 621,73 Прочие расходы 664026 1585144 921118 238,72 Прибыль от прочей деятельности -338916 436160 775076 - Прибыль до налогообложения 627821 566987 -60834 90,31
Стараниями отдела маркетинга всегда удается найти свободные ниши и тогда возникает необходимость исследовать все предложения по увеличению объема продаж.
Прежде всего, необходим анализ работы всех отделов, которые работают с покупателями. Часто их не профессиональное отношение к делу приводит к тому, что даже надежные и постоянные клиенты уходят к конкурентам. В этом случае об увеличении продаж вряд ли можно говорить.
 Цель, которая преследуется в отношении сбыта всегда должна быть увязана с окружающей средой, а, следовательно, ориентироваться на конкурентов и их возможности. Иногда возникает очень необычная в условиях жесткой конкуренции ситуация, когда приблизительно одинаковые лидеры заключают соглашение о разделении сферы влияния в определенном сегменте рынка реализации и тогда необходимость наращивать производство для удовлетворения всего спроса становится актуальной.
Отделы продаж совместно с отделом маркетинга проводят работу по оптимизации уже существующих каналов сбыта и ищут возможность заинтересовать постоянных клиентов новыми заманчивыми предложениями. Например, делая возможность понижения цены от объема закупки, можно заинтересовать заказчика. В этом случае и розничная цена может уменьшиться, что приведет к увеличению продаж, а для покрытия такого спроса необходимо будет увеличивать выпуск продукции.
Взгляд изнутри, равно как и снаружи, могут дать толчок в нужном направлении, и поможет найти неординарный подход.
Кроме этого, необходимо исследование всех поставщиков. Если у поставщиков есть возможность увеличить объемы реализации, и при этом повышать комиссию, то необходимо воспользоваться этим.
Поиск возможностей для увеличения спроса а, следовательно, и сбыта, предполагает постоянное исследование потребительского рынка, что необходимо делать регулярно и профессионально.
Учитывая деятельность предприятия, необходимо создать отдел маркетинга, увеличить рекламу услуг и расширить ее направление.
Вместе с тем, на предприятии в силу большого размера себестоимости и коммерческих расходов, и получения убытков от продаж, необходима постановка управленческого учета и анализа затрат.
В ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» бухгалтерский учет в организации ведется без глубокого анализа доходов и расходов. Считаем необходимым внедрить на предприятии систему управленческого учета, который позволит предприятию иметь реальные представления о производимых затратах, избавиться от необоснованных затрат, создаст стимулирующие системы оплаты труда, позволит выбрать оптимальный вариант управленческого решения.
Для принятия управленческих решений в области увеличения прибыли от продаж, необходимо учитывать влияние следующих изменений: количества и структуры проданного; уровня цен; уровня условно-постоянных расходов.
Для достижения задач, связанных с расчетом и анализом показателей прибыли и рентабельности ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» предлагаем осуществить разработку специального программного средства, которое было бы просто в использовании и доступно для корректировки и добавления новых формул расчетов.
Применяемое на предприятии программное обеспечение для автоматизации бухгалтерского учета не способно достичь решения этих задач и обладает только одним преимуществом по сравнению с самостоятельно написанной программой – не требуется дополнительного ввода информации. Однако, имеющийся блок анализа стандартных бухгалтерских программ не может выполнить ни факторный анализ прибыли, ни, к примеру, сравнить показатели выручки, прибыли и рентабельности двух разных торговых точек предприятия, на которых в качестве эксперимента применяется разная ценовая политика.
Следовательно, в работе финансовой службы на ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» требуется применение программы автоматизации анализа показателей прибыли по данным бухгалтерской отчетности и управленческого учета. Технологические решения в данном случае могут быть разные. В ходе проведения дипломного исследования было принято решение создать специальную программу с использованием Microsoft Excel. Принцип его работы: в листы форм отчетности вводится соответствующая информация из бухгалтерского баланса и из данных управленческого учета, и в файле автоматически на листах расчетов происходит расчет требуемых показателей и коэффициентов.
Данное решение рационально в силу следующих факторов:
1) Microsoft Excel является привычным инструментом практически для любого офисного работника, его возможности ему должны быть хорошо известны, и на обучение пользованию программой автоматического анализа хозяйственной деятельности уйдет минимум времени;
2) В программе Microsoft Excel достаточно легко внести изменения, добавить расчет дополнительных показателей и коэффициентов, направлений анализа должно не составить особого труда;
3) небольшая модификация программы позволяет сравнивать данные по прибыли и рентабельности разных подразделений предприятия (в частности, двух розничных точек фирмы ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»).
Таким образом, для автоматизации анализа финансовой отчетности решено было остановиться на варианте создания специальной программы с использованием Microsoft Excel. Работа данного файла основана на следующем принципе: в листы форм отчетности вводится соответствующая информация из бухгалтерского баланса, и в файле автоматически на листах расчетов происходит расчет требуемых показателей и коэффициентов.
пользователь вводит пользователь в файлах
данные отчетности расчета получает требуемую
в листы форм отчетности количественную информацию
и интерпретирует
полученные значения
показателей и коэффициентов
Рис. 3.3. Схема работы программного средства автоматического анализа отчетности (с использованием Microsoft Excel)
Подразумевается, что пользователь хранит на компьютере файл программы автоматического анализа отчетности в «чистом» виде или с одним из примеров расчета, а при необходимости проведении нового анализа, сохраняет его копию, называя соответствующим образом.
Сравнение показателей за различные временные периоды позволяет использовать все основные методы анализа финансовой отчетности как горизонтальный, так и вертикальный анализ отчетности, а также расчет финансовых коэффициентов, возможности программы также позволяют осуществлять анализ в разрезе подразделений и факторный анализ. При этом, при анализе динамики исследуемых показателей и коэффициентов рассчитываются как цепные индексы, так и базисные индексы изменения данных показателей, изменение абсолютных значений показателей по отношению к предыдущему периоду и за период в целом.
Всего разработанная программа автоматизации анализа хозяйственной деятельности позволяет проанализировать период (при горизонтальном анализе), охватывающий пять отчетных дат (т.е. позволяет проанализировать данные комплектов бухгалтерской отчетности за четыре года). При желании пользователя возможен охват меньшего периода – например, двух дат – базисной и отчетной (в данном случае будет совпадение цепных и базисных индексов).
Программа автоматического анализа хозяйственной деятельности (автоматического анализа отчетности) включает следующие листы:
- форма 1 (заполняется не полностью при анализе прибыли);
- форма 2 (заполняется полностью);
- форма 5 (заполняется не полностью при анализе прибыли);
- финансовые результаты;
- структура (при анализе прибыли не используется);
- ликвидность, финансовая устойчивость, амортизируемое имущество, деловая активность (при анализе прибыли не используются)
- рентабельность;
- листы факторного анализа.
Первые три листа являются листами ввода информации, в остальных – после введения исходной информации автоматически осуществляется анализ отчетности (расчет заданных показателей и коэффициентов). Поскольку для работы предприятия может быть актуальным не только анализ показателей прибыли и рентабельности, то возможности программы охватывают весь спектр направлений анализа финансовой отчетности – соответственно, при анализе прибыли заполнение форм 1 и 5 требуется в меньшем объеме, чем весь массив информации, находящейся в данных формах бухгалтерской отчетности.
Так, для расчета показателей прибыли и рентабельности в листе «форма 1» отражаются только итоги по разделам актива и пассива баланса, чтобы подсчитать потом (автоматически) соответствующие коэффициенты рентабельности. А в листе «форма 5» отображаются данные о структуре затрат предприятия (для их горизонтального и вертикального анализа).
Рис. 3.4. Лист «Форма 2» программы автоматического анализа отчетности»
В лист «форма 2» вносятся полностью данные формы бухгалтерской отчетности – «Отчет о прибылях и убытках». В графе «А» листа «форма 2», отражается код строки отчета о прибылях и убытках, а в графе «В» - наименование показателя (начиная строки с «3»). Наименование показателей и код соответствующих строк в листе «форма 2» соответствуют структуре форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», действовавшей в течении 2000-х годов и с учетом последних изменений. В ячейки строки 2 пользователь заносит анализируемые даты, а в следующие строки – значения показателей для соответствующей отчетной даты. Лист «форма 2» программы автоматического анализа отчетности. представлен на рисунке 3.4.
После внесения исходной информации в листы ввода информации автоматически осуществляется расчет структурных показателей и финансовых коэффициентов. Итоговые финансовые результаты деятельности предприятия анализируются при помощи листа «финансовые результаты» файла автоматического анализа отчетности (рисунок 3.5). Лист «финансовые результаты» оперирует данными с листа «форма 2». Соответственно, используются те же даты. Автоматически осуществляется расчет следующих групп показателей:
-финансовые результаты, указанные в отчете о прибылях и убытках в почти полном соответствии с листом «форма 2» (почти полное дублирование показателей с листа «форма 2» необходимо, во-первых, для расчета базисных и цепных индексов и определения абсолютных изменений, а, во-вторых, предваряет расчет других – уже относительных – показателей, связанных с анализом финансовых результатов);
-состав и структура балансовой прибыли (прибыли до налогообложения);
-состав и структура доходов предприятия;
-состав и структура расходов предприятия (без учета налогообложения прибыли);
-уровень налогообложения прибыли (сумма налога на прибыль и/или аналогичных налогов к сумме прибыли до налогообложения)
-состав и структура затрат (исходя из данных формы № 5).
Для каждого показателя в строке отображаются следующие данные:
-абсолютные значения показателя;
-цепные индексы к предыдущему периоду;
-базисные индексы к первому из отчетных периодов;
-абсолютные изменения с предыдущим периодов и за весь период.
Сразу отметим, что на листе «финансовые результаты», как и на всех других листах расчетов, для каждого рассчитываемого показателя и коэффициента изначально задан необходимый формат (процентный или обычный), а также число знаков после запятой (для процентных показателей – один знак после запятой, для коэффициентов и индексов – три знака). При желании пользователь может изменить соответствующие настройки.
Рис. 3.5. Фрагмент листа «финансовые результаты» программы автоматического анализа отчетности (в режиме указания формул)

Лист автоматического анализа отчетности (рис.3.5) – лист «рентабельности» включает расчет показателей рентабельности и других показателей эффективности деятельности и использования капитала (фондоотдачи основных средств, оборачиваемости оборотных активов и др.).
При расчете показателей рентабельности источником информации о выручке от реализации, себестоимости реализации, прибыли от реализации, а также балансовой прибыли и чистой прибыли является лист «форма № 2». Оттуда же автоматически берется дата.
Данные о сумме активов, их отдельных видов и источников средств берутся с листа «форма № 1». Среднегодовые значения находятся суммированием значений на начало и конец года и делением полученной суммы на два.
Рис. 3.6. Фрагмент листа «рентабельность» программы автоматического анализа отчетности (в режиме указания формул)
В частности, на листе «рентабельность» (рис.3.5) рассчитываются следующие показатели рентабельности:
- рентабельность активов по прибыли от реализации (отношение прибыли от реализации к среднегодовой сумме активов), показывает сколько рублей прибыли от реализации приходится на один рубль всех активов предприятия (всех источников средств);
- рентабельность активов по балансовой прибыли (отношение прибыли до налогообложения к среднегодовой сумме активов);
- рентабельность активов по чистой прибыли (отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме активов);
- рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (отношение чистой прибыли к среднегодовому значению собственного капитала), показывает сколько рублей прибыли приходится на рубль собственных средств, вложенных в предприятие;
- рентабельность продаж (отношение прибыли от реализации к выручке от реализации);
- рентабельность продукции (отношение прибыли от реализации к себестоимости).
На листах факторного анализа прибыли выполняются следующие действия:
-факторный анализ рентабельности оборотных активов,
-факторный анализ рентабельности активов,
-факторный анализ фондорентабельности.
На рисунке 16 приведен пример одного из указанных листов в режиме указания формул, которые позволяют увидеть механизм расчета показателей.
Для возможности анализа результатов хозяйственной деятельности по подразделениям предприятия (отдельных розничных точек ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь») была создана доработанная версия программы анализа финансовой отчетности - где осуществляется сравнение показателей разных подразделений и в целом по предприятию (ее использование потребуется в проектной части работы).
Данная версия программы аналогична первоначальной и включает в себя абсолютно те же листы:
- форма 1 (дважды - предыдущий период, отчетный период);
- форма 2 (дважды - предыдущий период, отчетный период);
- форма 5 (дважды - предыдущий период, отчетный период);
- финансовые результаты (трижды - предыдущий, отчетный, темпы роста);
- структура (трижды - предыдущий, отчетный, темпы роста);
- ликвидность, финансовая устойчивость, амортизируемое имущество, деловая активность (все трижды - предыдущий, отчетный, темпы роста);
Рис. 3.7. Фрагмент листа "факторный анализ рентабельности" в режиме указания формул
- рентабельность (трижды - предыдущий, отчетный, темпы роста).
Отличие в том, что данные в листы ввода отчетности вводятся по строкам не по временным периодам, а (на основании управленческого учета) по подразделениям предприятия (в частности, по розничным торговым точкам ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь»). Чтобы иметь возможность осуществлять сравнение в динамике листы ввода информации присутствуют дважды под добавлениями к названию «предыдущий период» и «отчетный период», а файлы автоматического анализа отчетности - трижды: «срез» на предыдущий период, «срез» на отчетный период, темпы изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
Таким образом, разработанное программное средство позволяет достигать ряд важных задач, поставленных перед финансовой службой ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь», в частности: анализировать показатели выручки, прибыли, рентабельности, в т.ч. динамику их изменений, осуществлять факторный анализ рентабельности активов и видов активов, осуществлять сравнение данных показателей по подразделениям предприятия (розничным торговым точкам предприятия).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования мы определили, что доходами организации является увеличение экономической выгоды. При этом доходы можно классифицировать по экономической сущности как доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, в целях налогообложения доходы подразделяются на реализационные и внереализационные. По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы можно классифицировать как доходы текущего отчетного периода и доходы будущих периодов. В ходе исследования мы выявили, что определение классификация доходов в российской системе бухгалтерского учета схожи с понятиями, используемыми в МСФО.
В ходе исследования была произведена оценка порядка организации учета доходов и расходов в ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь».
ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» зарегистрирован 16 мая 2005 года в рамках развития розничной сети магазинов «ЦентрОбувь». На конец 2011 года в состав ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» входит уже 665 магазинов формата Centro и «ЦентрОбувь». Дополнительно у Компании насчитывается 53 магазина франчайзи в формате «ЦентрОбувь».
Основным видом деятельности является розничная торговля обувью и изделиями из кожи.
По итогам 2011 года выручка Эмитента от основных видов хозяйственной деятельности выросла на 51% по сравнению с 2010 годом. Такой значительный рост выручки связан с продолжающимся интенсивным ростом бизнеса Эмитента – Компания продолжает успешную экспансию на рынке розничной торговли обувью.
Чистая прибыль Общества за 2011 год составила 315 205 000 рублей, что на 30 % меньше соответствующего показателя 2010 года (449 370 222 рублей). Это уменьшение обусловлено открытием новых магазинов и затратами на их открытия, в дальнейшем развитие сети принесет прибыль обществу.
Дебиторская задолженность ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» увеличилась в 2011 году на 76 % — с 1 253 592 000 до 2 208 115 000 рублей. Главным образом, это было обусловлено увеличением количества магазинов, а также внесением инвестиционных взносов на строительство собственного складского комплекса в Московской области. Просроченная дебиторская задолженность отсутствует.
На данном предприятии используется линейная система управления. Главный бухгалтер осуществляет бухгалтерский, налоговый и статистический учет, координирует финансовые взаимоотношения предприятия, проводит анализ деятельности, оценивает финансовое состояние ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь».
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь».
Учет доходов и расходов ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» ведет в соответствии со своей учетной политикой по принципу начисления, т.е. факты хозяйственной деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Порядок учета доходов и расходов в бухгалтерском учете организации совпадает с порядком учета доходов и расходов главы 25 Налогового кодекса РФ.
Доходами от обычных видов деятельности в организации признаются:
– торговая выручка от реализации товаров, принадлежащих ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь».
– сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.
Учет доходов от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» отражается на счете 90 «Продажи», к которому открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», записи по которым производят накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль ежемесячно заключительными проводками списывают:
Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» ведут по каждой единице проданного товара (произведения искусства), выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» и Плану счетов учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам.
Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ЗАО «Торговый Дом «ЦентрОбувь» открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Оценка порядка учета доходов и расходов организации нарушений не выявила.
В процессе исследования был проведен аудит доходов и расходов предприятия. В ходе проверки учета доходов и расходов предприятия было выявлено, что в целом учет доходов и расходов производится в соответствии с действующим законодательством, в учетной политике отражены положения по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности, по учету прочих доходов и расходов, формирование финансовых результатов соответствует положениям действующего законодательства в области бухгалтерского учета, все хозяйственные операции по учету доходов и расходов подтверждены документально, т.е. оформлены все необходимые учетные документы. Однако, при проверке первичных документов были выявлены недостатки в их оформлении, в ряде документов не заполнены все необходимые реквизиты, отсутствуют подписи должностных лиц, имеются подчистки и помарки.
По результатам аудита были составлены и представлены руководству ведомость нарушений, сообщение руководителю и аудиторское заключение, соответственно, даны рекомендации по устранению выявленных нарушений.
Анализ рентабельности предприятия выявил ухудшение всех показателей. Соответственно, можно сделать вывод, что предприятию для дальнейшего увеличения рентабельности в целом, а так же повышения рентабельности продаж необходимо увеличивать прибыль от продаж, с одномоментным сокращением издержек.
Соответственно, были предложены рекомендации для улучшения доходности и рентабельности предприятия:
-создание отдела маркетинга с целью увеличения объемов продаж;
-внедрение управленческого учета затрат в целях сокращения издержек;
- внедрение программы для анализа доходов и расходов и определения рентабельности в целях своевременного отслеживания изменений в результатах деятельности компании.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Пол