Бухгалтерский учет,анализ и аудит финансовых результатов деятельности организации

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты формирования финансовых результатов
1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов
1.2. Состав объектов учета, определяемых как финансовые результаты, и их классификация
1.3. Сравнительная характеристика элементов, отражающих финансовые результаты МСФО и отечественных стандартов
Глава 2. Учет финансовых результатов деятельности ООО «нАЙТИ»
2.1. Учет финансового результата от обычных видов деятельности
2.2 Учет прочих доходов и расходов
2.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и нераспределенной прибыли
Глава 3. Анализ и аудит финансовых результатов деятельности ООО «нАЙТИ»
3.1. Анализ и оценка структуры и динамики финансовых результатов
3.2. Система показателей и анализ финансовых результатов
3.3. Аудит финансовых результатов
Заключение
Список использованных источников
Приложения

;
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 10, 41, 50, 51, 62, 68, 76, 90, 91, 99, 84;
Хозяйственные договоры;
Акты, накладные и иные первичные расчетные документы;
Банковские выписки, квитанции, ордера;
Иные документы.
Учет доходов и расходов ведется Обществом с нарушением требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов.
По результатам проведения аудита финансовых результатов мы обращаем Ваше внимание на следующее:
Замечания:
Инвентаризационные описи по результатам инвентаризации ТМЦ предоставлены не в полном объеме, отсутствуют необходимые реквизиты, например, в инвентаризационной описи отсутствуют подписи всех лиц.
Требования нормативных актов:
В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете инвентаризация проводится:
Не реже 1 раз в год.
При смене материально-ответственного лица.
В случае хищения, пожара и т.д.
Результаты инвентаризации должны быть оформлены по форме ИНВ-15.
Инвентаризация должна проводить специальная комиссия: представители администрации, бухгалтерии, общественности.
Рекомендовано:
Разработать положение по проведению инвентаризации, назначить ответственных лиц.
Замечание:
Отсутствуют необходимые реквизиты в счетах-фактурах № 43 от 15.07.11, № 215 от 20.07.11, № 217 от 22.07.11, № 218 от 25.07.11. Отсутствуют подписи должностных лиц в товарных накладных № 220 от 28.07.2011, № 345 от 12.09.2011, № 360 от 20.10.2011
Требования нормативных актов:
В соответствии со ст. 248 НК РФ, доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Рекомендовано:
Оформить первичные документы в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Выводы и рекомендации
Подводя итоги аудиторской проверки финансовых результатов организации, были сделаны следующие выводы.
Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
При планировании и проведении аудита финансовых результатов ООО «нАЙТИ» нами рассмотрено состояние внутреннего контроля Общества.
Ответственность за организацию состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «нАЙТИ». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета финансовых результатов.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.
Мы проверили соответствие ряда совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций существующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета финансовых результатов не содержит существенных искажений.
В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, а именно:
Нарушение порядка оформления первичной документации, проведения инвентаризации.
По результатам проведенных процедур, мы пришли к выводу, что состояние учета финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерская отчетность Общества в неполной мере соответствуют нормативным требованиям, допущены ошибки и нарушения, которые в ходе проверки были устранены и не повлекли за собой существенных нарушений достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
Далее оформляется аудиторское заключение (Приложение 14).
Таким образом, по результатам проведенного анализа и аудита возможно предложить следующие пути улучшения доходности и рентабельности предприятия.
Стараниями отдела маркетинга всегда удается найти свободные ниши и тогда возникает необходимость исследовать все предложения по увеличению объема продаж.
Прежде всего, необходим анализ работы всех отделов, которые работают с покупателями. Часто их не профессиональное отношение к делу приводит к тому, что даже надежные и постоянные клиенты уходят к конкурентам. В этом случае об увеличении продаж вряд ли можно говорить.
 Цель, которая преследуется в отношении сбыта всегда должна быть увязана с окружающей средой, а, следовательно, ориентироваться на конкурентов и их возможности. Иногда возникает очень необычная в условиях жесткой конкуренции ситуация, когда приблизительно одинаковые лидеры заключают соглашение о разделении сферы влияния в определенном сегменте рынка реализации и тогда необходимость наращивать производство для удовлетворения всего спроса становится актуальной.
Отделы продаж совместно с отделом маркетинга проводят работу по оптимизации уже существующих каналов сбыта и ищут возможность заинтересовать постоянных клиентов новыми заманчивыми предложениями. Например, делая возможность понижения цены от объема закупки, можно заинтересовать заказчика. В этом случае и розничная цена может уменьшиться, что приведет к увеличению продаж, а для покрытия такого спроса необходимо будет увеличивать выпуск продукции.
Взгляд изнутри, равно как и снаружи, могут дать толчок в нужном направлении, и поможет найти неординарный подход.
Кроме этого, необходимо исследование всех поставщиков. Если у поставщиков есть возможность увеличить объемы реализации, и при этом повышать комиссию, то необходимо воспользоваться этим.
Поиск возможностей для увеличения спроса а, следовательно, и сбыта, предполагает постоянное исследование потребительского рынка, что необходимо делать регулярно и профессионально.
Учитывая деятельность предприятия, необходимо создать отдел маркетинга, увеличить рекламу услуг и расширить ее направление.
Вместе с тем, на предприятии в силу большого размера себестоимости и коммерческих расходов, и получения убытков от продаж, необходима постановка управленческого учета и анализа затрат.
В ООО «нАЙТИ» бухгалтерский учет в организации ведется без глубокого анализа доходов и расходов. Считаем необходимым внедрить на предприятии систему управленческого учета, который позволит предприятию иметь реальные представления о производимых затратах, избавиться от необоснованных затрат, создаст стимулирующие системы оплаты труда, позволит выбрать оптимальный вариант управленческого решения.
Для принятия управленческих решений в области увеличения прибыли от продаж, необходимо учитывать влияние следующих изменений: количества и структуры проданного; уровня цен; уровня условно-постоянных расходов.
Для достижения задач, связанных с расчетом и анализом показателей прибыли и рентабельности ООО «нАЙТИ» предлагаем осуществить разработку специального программного средства, которое было бы просто в использовании и доступно для корректировки и добавления новых формул расчетов.
Применяемое на предприятии программное обеспечение для автоматизации бухгалтерского учета не способно достичь решения этих задач и обладает только одним преимуществом по сравнению с самостоятельно написанной программой – не требуется дополнительного ввода информации. Однако, имеющийся блок анализа стандартных бухгалтерских программ не может выполнить ни факторный анализ прибыли, ни, к примеру, сравнить показатели выручки, прибыли и рентабельности двух разных торговых точек предприятия, на которых в качестве эксперимента применяется разная ценовая политика.
Следовательно, в работе финансовой службы на ООО «нАЙТИ» требуется применение программы автоматизации анализа показателей прибыли по данным бухгалтерской отчетности и управленческого учета. Технологические решения в данном случае могут быть разные. В ходе проведения дипломного исследования было принято решение создать специальную программу с использованием Microsoft Excel. Принцип его работы: в листы форм отчетности вводится соответствующая информация из бухгалтерского баланса и из данных управленческого учета, и в файле автоматически на листах расчетов происходит расчет требуемых показателей и коэффициентов.
Данное решение рационально в силу следующих факторов:
1) Microsoft Excel является привычным инструментом практически для любого офисного работника, его возможности ему должны быть хорошо известны, и на обучение пользованию программой автоматического анализа хозяйственной деятельности уйдет минимум времени;
2) В программе Microsoft Excel достаточно легко внести изменения, добавить расчет дополнительных показателей и коэффициентов, направлений анализа должно не составить особого труда;
3) небольшая модификация программы позволяет сравнивать данные по прибыли и рентабельности разных подразделений предприятия (в частности, двух розничных точек фирмы ООО «нАЙТИ»).
Таким образом, для автоматизации анализа финансовой отчетности решено было остановиться на варианте создания специальной программы с использованием Microsoft Excel. Работа данного файла основана на следующем принципе: в листы форм отчетности вводится соответствующая информация из бухгалтерского баланса, и в файле автоматически на листах расчетов происходит расчет требуемых показателей и коэффициентов.
пользователь вводит пользователь в файлах
данные отчетности расчета получает требуемую
в листы форм отчетности количественную информацию
и интерпретирует
полученные значения
показателей и коэффициентов
Рисунок 18 - Схема работы программного средства автоматического анализа отчетности (с использованием Microsoft Excel)
Подразумевается, что пользователь хранит на компьютере файл программы автоматического анализа отчетности в «чистом» виде или с одним из примеров расчета, а при необходимости проведении нового анализа, сохраняет его копию, называя соответствующим образом.
Сравнение показателей за различные временные периоды позволяет использовать все основные методы анализа финансовой отчетности как горизонтальный, так и вертикальный анализ отчетности, а также расчет финансовых коэффициентов, возможности программы также позволяют осуществлять анализ в разрезе подразделений и факторный анализ. При этом, при анализе динамики исследуемых показателей и коэффициентов рассчитываются как цепные индексы, так и базисные индексы изменения данных показателей, изменение абсолютных значений показателей по отношению к предыдущему периоду и за период в целом.
Всего разработанная программа автоматизации анализа хозяйственной деятельности позволяет проанализировать период (при горизонтальном анализе), охватывающий пять отчетных дат (т.е. позволяет проанализировать данные комплектов бухгалтерской отчетности за четыре года). При желании пользователя возможен охват меньшего периода – например, двух дат – базисной и отчетной (в данном случае будет совпадение цепных и базисных индексов).
Программа автоматического анализа хозяйственной деятельности (автоматического анализа отчетности) включает следующие листы:
- форма 1 (заполняется не полностью при анализе прибыли);
- форма 2 (заполняется полностью);
- форма 5 (заполняется не полностью при анализе прибыли);
- финансовые результаты;
- структура (при анализе прибыли не используется);
- ликвидность, финансовая устойчивость, амортизируемое имущество, деловая активность (при анализе прибыли не используются)
- рентабельность;
- листы факторного анализа.
Первые три листа являются листами ввода информации, в остальных – после введения исходной информации автоматически осуществляется анализ отчетности (расчет заданных показателей и коэффициентов). Поскольку для работы предприятия может быть актуальным не только анализ показателей прибыли и рентабельности, то возможности программы охватывают весь спектр направлений анализа финансовой отчетности – соответственно, при анализе прибыли заполнение форм 1 и 5 требуется в меньшем объеме, чем весь массив информации, находящейся в данных формах бухгалтерской отчетности.
Так, для расчета показателей прибыли и рентабельности в листе «форма 1» отражаются только итоги по разделам актива и пассива баланса, чтобы подсчитать потом (автоматически) соответствующие коэффициенты рентабельности. А в листе «форма 5» отображаются данные о структуре затрат предприятия (для их горизонтального и вертикального анализа).
Рисунок 19 - Лист «Форма 2» программы автоматического анализа отчетности»
В лист «форма 2» вносятся полностью данные формы бухгалтерской отчетности – «Отчет о прибылях и убытках». В графе «А» листа «форма 2», отражается код строки отчета о прибылях и убытках, а в графе «В» - наименование показателя (начиная строки с «3»). Наименование показателей и код соответствующих строк в листе «форма 2» соответствуют структуре форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», действовавшей в течении 2000-х годов и с учетом последних изменений. В ячейки строки 2 пользователь заносит анализируемые даты, а в следующие строки – значения показателей для соответствующей отчетной даты. Лист «форма 2» программы автоматического анализа отчетности. представлен на рисунке 19.
После внесения исходной информации в листы ввода информации автоматически осуществляется расчет структурных показателей и финансовых коэффициентов. Итоговые финансовые результаты деятельности предприятия анализируются при помощи листа «финансовые результаты» файла автоматического анализа отчетности (рисунок 20). Лист «финансовые результаты» оперирует данными с листа «форма 2». Соответственно, используются те же даты. Автоматически осуществляется расчет следующих групп показателей:
-финансовые результаты, указанные в отчете о прибылях и убытках в почти полном соответствии с листом «форма 2» (почти полное дублирование показателей с листа «форма 2» необходимо, во-первых, для расчета базисных и цепных индексов и определения абсолютных изменений, а, во-вторых, предваряет расчет других – уже относительных – показателей, связанных с анализом финансовых результатов);
-состав и структура балансовой прибыли (прибыли до налогообложения);
-состав и структура доходов предприятия;
-состав и структура расходов предприятия (без учета налогообложения прибыли);
-уровень налогообложения прибыли (сумма налога на прибыль и/или аналогичных налогов к сумме прибыли до налогообложения)
-состав и структура затрат (исходя из данных формы № 5).
Для каждого показателя в строке отображаются следующие данные:
-абсолютные значения показателя;
-цепные индексы к предыдущему периоду;
-базисные индексы к первому из отчетных периодов;
-абсолютные изменения с предыдущим периодов и за весь период.
Сразу отметим, что на листе «финансовые результаты», как и на всех других листах расчетов, для каждого рассчитываемого показателя и коэффициента изначально задан необходимый формат (процентный или обычный), а также число знаков после запятой (для процентных показателей – один знак после запятой, для коэффициентов и индексов – три знака). При желании пользователь может изменить соответствующие настройки.
Рисунок 20 - Фрагмент листа «финансовые результаты» программы автоматического анализа отчетности (в режиме указания формул)

Лист автоматического анализа отчетности (рис.20) – лист «рентабельности» включает расчет показателей рентабельности и других показателей эффективности деятельности и использования капитала (фондоотдачи основных средств, оборачиваемости оборотных активов и др.).
При расчете показателей рентабельности источником информации о выручке от реализации, себестоимости реализации, прибыли от реализации, а также балансовой прибыли и чистой прибыли является лист «форма № 2». Оттуда же автоматически берется дата.
Данные о сумме активов, их отдельных видов и источников средств берутся с листа «форма № 1». Среднегодовые значения находятся суммированием значений на начало и конец года и делением полученной суммы на два.
Рисунок 21 - Фрагмент листа «рентабельность» программы автоматического анализа отчетности (в режиме указания формул)
В частности, на листе «рентабельность» (рис.21) рассчитываются следующие показатели рентабельности:
- рентабельность активов по прибыли от реализации (отношение прибыли от реализации к среднегодовой сумме активов), показывает сколько рублей прибыли от реализации приходится на один рубль всех активов предприятия (всех источников средств);
- рентабельность активов по балансовой прибыли (отношение прибыли до налогообложения к среднегодовой сумме активов);
- рентабельность активов по чистой прибыли (отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме активов);
- рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (отношение чистой прибыли к среднегодовому значению собственного капитала), показывает сколько рублей прибыли приходится на рубль собственных средств, вложенных в предприятие;
- рентабельность продаж (отношение прибыли от реализации к выручке от реализации);
- рентабельность продукции (отношение прибыли от реализации к себестоимости).
На листах факторного анализа прибыли выполняются следующие действия:
-факторный анализ рентабельности оборотных активов,
-факторный анализ рентабельности активов,
-факторный анализ фондорентабельности.
На рисунке 22 приведен пример одного из указанных листов в режиме указания формул, которые позволяют увидеть механизм расчета показателей.
Для возможности анализа результатов хозяйственной деятельности по подразделениям предприятия (отдельных розничных точек ООО «нАЙТИ») была создана доработанная версия программы анализа финансовой отчетности - где осуществляется сравнение показателей разных подразделений и в целом по предприятию (ее использование потребуется в проектной части работы).
Данная версия программы аналогична первоначальной и включает в себя абсолютно те же листы:
- форма 1 (дважды - предыдущий период, отчетный период);
- форма 2 (дважды - предыдущий период, отчетный период);
- форма 5 (дважды - предыдущий период, отчетный период);
- финансовые результаты (трижды - предыдущий, отчетный, темпы роста);
- структура (трижды - предыдущий, отчетный, темпы роста);
- ликвидность, финансовая устойчивость, амортизируемое имущество, деловая активность (все трижды - предыдущий, отчетный, темпы роста);
- рентабельность (трижды - предыдущий, отчетный, темпы роста).
Отличие в том, что данные в листы ввода отчетности вводятся по строкам не по временным периодам, а (на основании управленческого учета) по подразделениям предприятия (в частности, по розничным торговым точкам ООО «нАЙТИ»).
Рисунок 22 - Фрагмент листа "факторный анализ рентабельности" в режиме указания формул
Чтобы иметь возможность осуществлять сравнение в динамике листы ввода информации присутствуют дважды под добавлениями к названию «предыдущий период» и «отчетный период», а файлы автоматического анализа отчетности - трижды: «срез» на предыдущий период, «срез» на отчетный период, темпы изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
Таким образом, разработанное программное средство позволяет достигать ряд важных задач, поставленных перед финансовой службой ООО «нАЙТИ», в частности: анализировать показатели выручки, прибыли, рентабельности, в т.ч. динамику их изменений, осуществлять факторный анализ рентабельности активов и видов активов, осуществлять сравнение данных показателей по подразделениям предприятия (розничным торговым точкам предприятия).
Так же необходимо рассмотреть возможности совершенствования формирования бухгалтерской отчетности предприятия. С одной стороны, порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности установлен законодательно и соблюдается в ООО «нАЙТИ», с другой стороны, необходим контроль за правильностью формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Учитывая тот факт, что в соответствии с новым законодательством о бухгалтерском учете – аудиторское заключение не является обязательным приложением к бухгалтерской отчетности, считаем необходимым проведение аудиторской проверки предприятия. Вместе с тем, аудиторская проверка проводится один раз в год, тогда как контроль необходим на протяжении всего периода деятельности предприятия.
В связи с этим, возможными направлениями совершенствования порядка формирования показателей отчетности предприятия являются:
1. Установление периодичности инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств ежеквартально, перед формированием промежуточной бухгалтерской отчетности, с целью определения точности показателей на дату составления отчетности.
2. Контроль со стороны главного бухгалтера за формированием показателей по участкам бухгалтерского учета.
3. Внедрение на предприятии службы внутреннего аудита.
Для создания службы внутреннего аудита необходимо 2 человека. Учитывая штат сотрудников предприятия и объем операций, данные функции могут выполнять сами сотрудники бухгалтерии за дополнительную плату.
Определим затраты на создание службы внутреннего аудита на предприятии (табл. 23).
Таблица 23 - Затраты предприятия на создание службы внутреннего аудита
Статья затрат в год Сумма, руб. Заработная плата специалистов (2 чел х 5 000 руб. х 12 мес.) 120 000 Страховые взносы с заработной платы (30%) 36 000 Обучение сотрудников 8 800 Итого 164 800
Таким образом, затраты на внедрение данного мероприятия составят 164 800 рублей. При этом руководство предприятия обретает уверенность, что бухгалтерский учет не только по операциям по расчетам с подотчетными лицами, кредиторами и дебиторами ведется верно, но и в общем бухгалтерский и налоговый учет и отчетность полноценно отражают результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Заключение
В процессе изучения теоретических аспектов формирования финансовых результатов были рассмотрены вопросы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов, определен состав объектов учета, определяемых как финансовые результаты, и их классификация, проведена сравнительная характеристика элементов, отражающих финансовые результаты МСФО и отечественных стандартов.
Изучение понятия доходы позволило сделать вывод, что доходами организации является поступление новых платежей, которые не являются возвратными и принадлежат непосредственно самой организации, в отличии, например, от налога на добавленную стоимость (и иных аналогичных платежей), которые, с одной стороны, поступают на расчетной счет предприятия, а с другой стороны, организация вынуждена перечислить их в бюджет. Аналогичная ситуация происходит и с авансовыми платежами и предварительной оплатой. То есть доход мы можем принять только тогда, когда произошла полная оплата и выполнены обязательства обеих сторон договора.
В случае погашения кредитов, займов или передачи заложенного имущества, организация «возвращает» себе собственные деньги, поэтому получение таких средств нельзя признать доходом.
Расходы – элемент, уменьшающий экономическую выгоду и приводящий к уменьшению капитала.
Для того, чтобы эффективно управлять финансово-хозяйственной деятельностью организации необходимо своевременно получать требуемое информационное обеспечение. Основной частью информационного обеспечения являются данные о финансовом положении предприятия. Существенный элемент такой информации — данные о финансовых результатах. В связи с этим на современном этапе обязательным условием принятия решений стратегического и тактического характера в управлении предприятием являются учет и анализ. Прибыль являются основным показателем финансовых результатов деятельности предприятия. Соответственно, основными объектами анализа финансовых результатов является данный показатель.
На основе систематизации теоретических положений учета и аудита финансовых результатов было проведено исследование учета финансовых результатов в ООО «нАЙТИ», которое зарегистрировано 16 мая 2005 года и представляет собой современное предприятие, реализующее оптом оргтехнику и составляющие в различных регионах.
Основным видом деятельности предприятия является оптовая и розничная торговля оргтехникой и сопутствующими товарами.
На данном предприятии используется линейная система управления.
Главный бухгалтер осуществляет бухгалтерский, налоговый и статистический учет, координирует финансовые взаимоотношения предприятия, проводит анализ деятельности, оценивает финансовое состояние ООО «нАЙТИ». Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой ООО «нАЙТИ».
Учет доходов и расходов ООО «нАЙТИ» ведет в соответствии со своей учетной политикой по принципу начисления.
Доходами от обычных видов деятельности в организации признаются:
– торговая выручка от реализации товаров, принадлежащих ООО «нАЙТИ»,
– сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.
Момент признания дохода от реализации для целей налогообложения может наступить раньше, чем в бухгалтерском учете. Учет доходов от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в ООО «нАЙТИ» отражается на счете 90 «Продажи».
На счете 44, согласно Учетной политике ООО «нАЙТИ», в разрезе двух групп «опт» и «розница» ведется аналитический учет по видам затрат. На указанном счете отражаются оплата услуг сторонних организаций, амортизационные отчисления, коммунальные платежи, зарплата персонала, страховые взносы, аренда помещений организации и другие расходы, связанные с продажей товаров.
Аналитический учет по дебету счета 20 «Основное производство» ведется по видам производств, а внутри – по видам продукции (работ, услуг).
На основании первичных учетных документов отражаются косвенные расходы. Косвенные расходы ООО «нАЙТИ» по организации и управлению предприятием в целом учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счета 20. На заключительном этапе производится расчет себестоимости оказанных услуг. Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) используются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Прочими доходами организации являются:
– выручка от краткосрочной сдачи в аренду собственных помещений ООО «нАЙТИ»;
– прочие доходы, не относящиеся к основным видам деятельности.
К прочим расходам ООО «нАЙТИ» относит:
– расходы, связанные с предоставлением в аренду помещений;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные кредиты, займы;
– расходы, связанные с оплатой услуг банков;
– курсовые разницы;
– прочие расходы.
Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91. Показатели отчета о прибылях и убытках заполняются на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99 и 84, которые содержатся в соответствующих регистрах, формируемых программой 1С.
Аналитические регистры налогового учета в организации формируются в тех случаях, когда для подсчета налоговой базы необходимые данные в бухгалтерском учете не предусмотрены, в частности: при формировании первоначальной стоимости некоторых материально-производственных запасов или основных средств, определении размера прочих расходов и т.д.
Расчет налоговой базы фиксируется на бумажном носителе. При этом к каждой строке привязаны ссылки на источник информации, положения учетной политики, предусматривающие перечень и состав прямых расходов, порядок расчета незавершенного производства, порядок списания расходов, имеющих отношение к нескольким отчетным периодам, и проч.
Специалисты бухгалтерии исследуемого автором предприятия приняли наиболее удобную систему: не параллельное и обособленное от бухгалтерского ведение налогового учета, а использование базы данных бухгалтерского учета для организации налогового учета.
Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета позволяет применять единую систему контроля за вводимыми данными.
Для целей налогообложения товаром считают любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги и т.д.).
Остальные поступления ООО «нАЙТИ» отражает в составе внереализационных доходов.
Отчисления предприятия в бюджет в виде налога на прибыль оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако, в ряде случаев оно может быть и дебетовое - при переплате того или иного налога.
Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями. Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 20%. Сумма налога на прибыль определяется организацией самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки». В следующем за отчетным году на основании решения участников ООО «нАЙТИ» производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов в исследуемой организации ведется в соответствии с действующим законодательством, оформляется соответствующими проводками и первичными документами.
В ходе исследования был проведен анализ финансовых результатов предприятия.
Доходы от обычных видов деятельности превышают удельный вес прочих доходов всего на 16%, в общей массе темп прироста доходов составляет -19,7%. В целом снижение расходов составляет 119555 тыс. руб. (темп прироста -20,8%). Соответственно, отношение общей суммы доходов к общей сумме расходов увеличивается на 0,01 п.п., а соотношение величин от обычной деятельности снижается на 0,11 п.п.
Прибыль до налогообложения сформирована в основном за счет сальдо прочих доходов и расходов.
Увеличение чистой прибыли происходит за счет увеличения прибыли до налогообложения на 6274 тыс. руб., при этом на более медленное увеличение чистой прибыли по сравнению с прибылью до налогообложения влияет увеличение текущего налога на прибыль на 3658 тыс. руб.
Причиной значительного снижения валовой прибыли послужило снижение выручки на 22,9%, снижение выручки происходило на фоне снижения себестоимости, однако темп выручки был выше темпа снижения роста себестоимости.
В связи с увеличением темпа роста коммерческих расходов на фоне снижения выручки (темп роста составил 116,7%), предприятие получает убыток от продаж, который значительно увеличивается на конец 2012 года. Ситуацию стабилизирует увеличение числа поступлений по процентам (161,9% темпа роста) на фоне снижения роста процентов к уплате (57,8% темпа роста).
Вместе с тем, положительный эффект дало более медленное снижение числа прочих доходов на 15,4% на фоне значительного снижения числа прочих расходов на 31,4%, что способствовало увеличению прибыли до налогообложения в 6 раз, и чистой прибыли предприятия в 3 раза.
Рентабельность продаж снижается на 12,9 п.п., из-за убытка от продаж. Рентабельность затрат снижается на 14,3 п.п. из-за увеличения убытка от продаж на фоне снижения себестоимости. Рентабельность активов растет на 0,9 п.п. из-за увеличения прибыли до налогообложения на фоне снижения средней величины активов. Рентабельность собственного капитала увеличивается на 4,2 п.п, тогда как рентабельность оборотных активов растет на 1,8 п.п., причиной тому служит более скорое уменьшение средней величины оборотных активов по сравнению со средней величиной активов. В связи с этим финансовая рентабельность увеличивается на 1,5 п.п.
Соответственно, был сделан вывод, что предприятию для увеличения рентабельности необходимо увеличивать прибыль от обычных видов деятельности при снижении себестоимости.
Таким образом, анализ финансовых результатов показал снижение выручки и увеличение затрат, снижение прибыли от основных видов деятельности. Предприятию необходимо наращивать собственный капитал.
В процессе исследования был проведен аудит финансовых результатов предприятия. В ходе проверки учета финансовых результатов предприятия было выявлено, что в целом учет производится в соответствии с действующим законодательством, в учетной политике отражены положения по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности, по учету прочих доходов и расходов, формирование финансовых результатов соответствует положениям действующего законодательства в области бухгалтерского учета, все хозяйственные операции по учету доходов и расходов подтверждены документально, т.е. оформлены все необходимые учетные документы. Однако, при проверке первичных документов были выявлены недостатки в их оформлении, в ряде документов не заполнены все необходимые реквизиты, отсутствуют подписи должностных лиц, имеются подчистки и помарки.
По результатам аудита были составлены и представлены руководству ведомость нарушений, сообщение руководителю и аудиторское заключение, соответственно, даны рекомендации по устранению выявленных нарушений.
Для автоматизации анализа финансовой отчетности решено было остановиться на варианте создания специальной программы с использованием Microsoft Excel. Разработанное программное средство позволяет достигать ряд важных задач, поставленных перед финансовой службой ООО «нАЙТИ», в частности: анализировать показатели выручки, прибыли, рентабельности, в т.ч. динамику их изменений, осуществлять факторный анализ рентабельности активов и видов активов, осуществлять сравнение данных показателей по подразделениям предприятия (розничным торговым точкам предприятия).
Возможными направлениями совершенствования порядка формирования показателей отчетности предприятия являются:
1. Установление периодичности инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств ежеквартально, перед формированием промежуточной бухгалтерской отчетности, с целью определения точности показателей на дату составления отчетности.
2. Контроль со стороны главного бухгалтера за формированием показателей по участкам бухгалтерского учета.
3. Внедрение на предприятии службы внутреннего аудита.
Таким образом, в процессе исследования была достигнута цель – изучен порядок учета, анализа и аудита финансовых результатов ООО «нАЙТИ» и предложены рекомендации по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов на предприятии.
Список использованных источников
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (р