Бухгалтерский финансовый учет затрат на производство

Введение
1. Синтетический и аналитический учет затрат на производство
1.1. Синтетический учет затрат на производство
1.2.Аналитический учет затрат на производство
2. Себестоимость продукции
3. Состав прямых и косвенных расходов
3.1. Калькулирование себестоимости продукции: задачи, объекты, методы
3.2. Прямые расходы: распределение затрат комплексных производств
4. Учет материальных затрат
5. Учет затрат на оплату труда
6. Учет расходов будущих периодов
7. Учет общепроизводственных расходов
8. Учет общехозяйственных расходов
Заключение
Список литературы

Исходя из анализа абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ, а также предусмотренного данной статьей перечня затрат расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям:
- по форме выплаты;
- по целевому назначению.
По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:
1) выплаты, осуществляемые в денежной форме;
2) выплаты, осуществляемые в натуральной форме;
3) оплату в пользу работника.
Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным способом оплаты труда. Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Также в соответствии с указанной статьей оплата труда может осуществляться в неденежной форме (в натуральной форме). Самостоятельным видом расходов на оплату труда является оплата работодателем в пользу работников определенных расходов. Наиболее распространенным случаем является страхование работодателем своих работников, предусмотренное п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.
По целевому назначению расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим образом:
1) любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям, за исключением нижеперечисленных;
2) стимулирующие начисления и надбавки;
3) премии и единовременные поощрительные начисления;
4) компенсационные начисления, связанные с режимом работы;
5) компенсационные начисления, связанные с условиями труда;
6) расходы, связанные с содержанием работников.
Конкретные виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению. Данное распределение можно представить в виде самостоятельной таблицы.
Все расходы организации, так или иначе связанные с оплатой труда, можно подразделить на три группы:
1) конкретные виды затрат, указанные в ст. 255 Налогового кодекса РФ (п. п. 1 - 24 ст. 255 НК РФ);
2) дополнительные виды затрат (п. 25 ст. 255 НК РФ);
3) затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе:
а) учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов;
б) не учитываемые для целей налогообложения.
Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных расходов на оплату труда, необходимо отметить следующие правила их учета для целей налогообложения. При нарушении хотя бы одного из указанных правил расходы, перечисленные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не учитываются.
Три правила учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли:
1. Выполнение условий (критериев) признания расходов для целей налогообложения (данные условия рассматриваются в гл. 2 настоящего издания).
2. Соблюдение порядка отнесения расходов к расходам текущего периода, а также соблюдение обособленного порядка учета расходов (данное правило рассматривается в гл. 3 настоящего издания).
3. Соблюдение даты признания расходов для целей налогообложения
6. Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относятся расходы на ремонт основных средств в сезонных отраслях промышленности, когда не создается резерв на ремонт основных средств.
Учет расходов будущих периодов ведут на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Формирование этого вида расходов ведется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Ежемесячно или в сроки, установленные организацией, расходы, собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счета затрат:
ДТ сч.20 «Основное производство»,
сч.25 «Общепроизводственные расходы»,
сч.26 «Общехозяйственные расходы»,
сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.97 «Расходы будущих периодов».
Сроки списания расходов будущих периодов, соответствующие статьи затрат или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету и фиксируются организацией в учетной политике.
7. Учет общепроизводственных расходов
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию и управлению структурных подразделений организации. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется также, как и учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования в ведомости учета затрат цехов (форма № 12).
Типовая номенклатура статей общепроизводственных расходов:
I. Производительные расходы
1.1. Содержание аппарата управления цеха (заработная плата с отчислениями начальника цеха, инженеров, мастеров, диспетчеров);
1.2. Содержание прочего цехового персонала (заработная плата с отчислениями работников, не относящихся к управленческому персоналу: уборщиков, кладовщиков и др.);
1.3. Амортизация зданий, сооружений общепроизводственного (цехового) назначения;
1.4. Содержание зданий и сооружений цехового назначения;
1.5. Ремонт зданий и сооружений цехового назначения;
1.6. Амортизация инвентаря общецехового назначения (инструментов общего пользования);
1.7. Расходы на охрану труда и технику безопасности;
1.8. Прочие расходы.
II. Непроизводительные расходы
2.1. Потери от простоев по внутренним причинам;
2.2. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;
2.3. Прочие непроизводительные расходы.
По истечении месяца расходы, собранные в ведомости учета затрат цехов по дебету счета 25, списывается: ДТ сч.20 «Основное производство», сч.28 «Брак в производстве»
Между видами продукции они распределяются пропорционально:
расходам по содержанию и эксплуатации оборудования плюс основная заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;
основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам.
8.   Учет общехозяйственных расходов
Общие для всей организации расходы по обслуживанию и управлению, учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет этих расходов ведут по статьям в ведомости учета общехозяйственных расходов (форма № 15).
Общехозяйственные расходы группируются в четыре раздела:
I. Расходы на управление организацией
1.1. Заработная плата аппарата управления организации;
1.2. Отчисления на социальное страхование и обеспечение;
1.3. Командировки и перемещения;
1.4. Представительские расходы;
1.5. Прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и др.).
II. Общехозяйственные расходы
2.1. Содержание прочего общехозяйственного персонала, не относящегося к управленческому (бухгалтеров, кассира);
2.2. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
2.3. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
2.4. Содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
2.5. Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий;
2.6. Расходы по охране труда и технике безопасности;
2.7. Расходы на подготовку кадров;
2.8. Прочие расходы.
III. Сборы и отчисления
3.1. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет себестоимости продукции (земельный налог).
IV. Непроизводительные общехозяйственные расходы
4.1. Потери от простоев по внешним причинам;
4.2. Недостачи и потери от порчи материалов и готовой продукции на общезаводских складах;
4.3. Прочие непроизводительные расходы.
По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяются между видами готовой продукции и списываются в дебет 20 счета.
База распределения общехозяйственных расходов обычно та же, что и общепроизводственных.
Заключение
В результате проведенной работы хотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся учета затрат на производство, а поэтому рассчитываю, что шире и в более полном объеме я постараюсь отразить данную тему в дипломной работе.
Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с затратами на производство, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:
низкий уровень капитализации российских банков;
ускорение морального и физического износа производственной базы;
возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.
На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.
По прочтении курсовой работы можно придти к ряду заключений.
Во-первых, учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат по экономическим элементам. Однако знание классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат на производство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат на производство, а так же дан конкретный перечень затрат, входящих в ту или иную классификацию.
Во-вторых, учет затрат на производство осуществим в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерского учета, без умения, обращаться с которым данный учет также не осуществим.
В-третьих, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на данном предприятии, мнения администрации, условий рынка и ряда других факторов. Причем, как оказалось, возможно, и их совместное использование, если того требуют обстоятельства или применение смешенного метода учета являет собой вариант более выгодного ведения хозяйственной деятельности предприятия.
В четвертых, ведение учета затрат на производство, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которого обязательно для всех юридических лиц, занимающихся любыми видами деятельности, согласно законам РФ. А это значит, что развитие производственных отношений будет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, ибо он будет все более и более контролируемым со стороны государства.
В-пятых, одной из важных задач является автоматизация бухгалтерского учета, что обуславливает широкое применение САБУ в современной России.
В-шестых, изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с переходом на международные стандарты.
Все эти факторы и резервы, как правило, лежат в основе планирования дальнейшей деятельности предприятия и их расчеты необходимы для построения диаграмм, наглядно демонстрирующих перспективы развития предприятия.
Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.
Список литературы
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. От 03.12.2012).
"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2012)
Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 01.12.2012) "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)
Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 23.12.2010 N 369-ФЗ)
Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 N 920 "Об утверждении перечня товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов"
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Затраты вспомогательного производства
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Раздел III. Затраты на производство.
Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174)III. Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) и порядок включения их стоимости в затраты производства.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)6. Затраты на производство.
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"Ведомость учета затрат на производство (В-3).
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)Незавершенное производство и расходы будущих периодов.
Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утв. Приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2.Котова С.
Прямые и косвенные расходы: распределение "ролей" // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2011. N 14. С. 13 — 14.
Ганелес О. Распределение расходов на прямые и косвенные - на усмотрение налогоплательщика? // Налоговый вестник. 2011. N 5. С. 124 — 125.
Денисова М.О. Учет расходов и калькулирование себестоимости произведенной продукции // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 6. С. 10 — 19.
Елина Л.А. Запускаем новое производство // Главная книга. 2010. N 24. С. 31 — 64.
Беляева Е.В. Признание прямых и косвенных расходов в налоговом учете // Российский налоговый курьер. 2011. N 1-2. С. 37 — 45.
Киселева И. Распределение косвенных расходов в многопрофильных организациях // Финансовая газета. 2010. N 40. С. 6 — 7.
Агафонова М.Н. Особенности отраслевого учета: производство, торговля, строительство. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.
Рыжков К. Использование МПЗ в учетной политике // Аудит и налогообложение. 2011. N 12. С. 8 — 14.
Панченко Т. Бухгалтерский и налоговый учет затрат обслуживающих производств и хозяйств // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 43. С. 11; N 44. С. 11.
Годовой отчет - 2011 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. М.: Бератор, Эксмо, 2011. 704 с.
Стриж К.С. Расходы на подготовку и освоение новых производств // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2011. N 3. С. 62 — 71.
Шоломова Е.В. Расходы на совершенствование технологии, организации производства и управления // Бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 1. С. 19 - 36.
2