Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

Оглавление
Введение
1.Методологические основы бухгалтерского учета кредитов банка
1.1.Основные понятия кредитов и займов
1.2.Цели и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов
2.Бухгалтерский учет кредитов банка и затрат по их обслуживанию
2.1.Бухгалтерский учет основных сумм обязательств
2.2.Особенности учета затрат по обслуживанию кредитов
3.Пути совершенствования бухгалтерского учета кредитов и затрат по их обслуживанию
3.1.Оценка состояния бухгалтерского учета кредитов и займов
3.2.Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов
Заключение
Список использованной литературы

Не исключено, что он начнет доказывать, что получил средства на более длительный срок или вообще без обязательства их вернуть.Необходимо контролировать наличие подписанных обеими сторонами договоров и размеры указанных в них займов. Если фактически средств получено больше, заключите дополнительные соглашения к договору.В частности, контроль можно осуществлять с помощью забалансового учета – в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный счет для учета недополученных средств (действующим планом счетов такой счет не предусмотрен). Например, 012 “Объем недополученных заемных (кредитных) средств”.При подписании договора сумма средств, которые могут быть по нему получены, отражается по дебету соответствующего забалансового счета, при поступлении средств сумма полученного займа или кредита списывается с его кредита.Размер сальдо по счету 012 покажет сумму недополученных по займу средств. Кредитовое сальдо – на какую сумму следует подписывать дополнительное соглашение к договору.Ошибка N 3 – проценты включены в стоимость не инвестиционных активовВ стоимость материально-производственных запасов (МПЗ) включаются начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты должны включаться в стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет заемных средств.Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии заемщик и (или) заказчик (инвестор, покупатель) примет к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.Таким образом, проценты за пользование кредитом не могут включаться в стоимость активов, не относящихся к инвестиционным: товаров, приобретенных с целью продажи, внесения в уставный капитал инвестируемых организаций, отдельных объектов основных средств, не возводимых капитальным строительством (станков, оборудования, транспортных средств и др.). Капитализируются только проценты по займам, связанным с финансированием инвестиционных активов, например, если приобретены строительные материалы или оборудование, требующее монтажа.В учете и в бухгалтерском балансе (форма N 1) неправомерно завышается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) занижается размер прочих расходов. В случае необоснованной капитализации процентов по приобретенным основным средствам завышается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).Учитывая специфику деятельности своей организации, необходимо выделять перечень активов, которые следует отнести к категории инвестиционных в терминологии ПБУ 15/2008. Контролируйте капитализацию процентов только по займам и кредитам, привлеченным для финансирования таких активов.Ошибка N 4 – проценты не включены в стоимость инвестиционных активовДля целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются проценты вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа – текущего и (или) инвестиционного (п. 1 ст. 265 НК РФ).В целях минимизации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно при слабой автоматизации и ручном ведении учета, бухгалтеры принимают решение вести бухгалтерский учет по правилам учета налогового и относить все проценты за кредит в состав прочих расходов.Ранее приводились нормы ПБУ 15/2008, согласно которым данный вопрос не может регулироваться учетной политикой организации и поэтому не включать проценты по займам и кредитам, привлеченным на строительство (создание, сооружение) инвестиционного актива, в его первоначальную стоимость неправомерно.В учете и в бухгалтерском балансе (форма N 1) неправомерно занижается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) завышается размер прочих расходов. Если первоначальная стоимость объектов основных средств, возведенных капитальным строительством или по иным причинам подлежащим отнесению в состав инвестиционных активов, необоснованно уменьшена, занижается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).Ошибка N 5 – проценты отнесены на счет расчетов по займу (кредиту)Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты по займам и кредитам должны начисляться на тот же счет, на котором отражена сумма основного долга. Так, в отчетности эти суммы показываются в составе единого показателя:Дебет 08 или 91 Кредит 66 или 67- отражены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу или кредиту (в зависимости от целей привлечения – на создание инвестиционного актива или нет).Указанная норма Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должна применяться с учетом требований более позднего нормативного документа – ПБУ 15/2008. В пункте 3 ПБУ 15/2008 сказано, что проценты включаются в состав расходов по займам, а в пункте 4 – что расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).Существует также ошибочное мнение, что правило об обособленном отражении процентов распространяется только на порядок их учета, а в отчетности они по-прежнему должны включаться в состав той строки баланса, в которой отражены суммы основного долга, как того требует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.Однако это тоже не так.В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н). Периодичность уплаты процентов определяется соглашением сторон. Чаще всего практикуется ежемесячная уплата процентов, реже – ежеквартальная. Практически не встречается в хозяйственной деятельности уплата процентов с периодичностью более года. Поэтому задолженность по процентам в категорию долгосрочной попасть не может.Таким образом, задолженность по долгосрочным займам и кредитам не может отражаться в отчетности с учетом причитающихся процентов. С другой стороны, было бы непоследовательно отражать обязательства по уплате процентов по долгосрочным займам отдельно от обязательств по уплате процентов по краткосрочным займам, поскольку данные обязательства абсолютно однородны. В связи с этим обязательства по уплате процентов по всем видам заемных обязательств следует отражать в отчетности отдельно от самой задолженности по займам и кредитам.В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе, форма N 1) искажается структура пассивов как по характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты или позже).Необходимо отражать начисление процентов следует на специальном субсчете к счету 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”:Дебет 08 или 91 Кредит 76- отражены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу или кредиту (в зависимости от целей привлечения – на создание инвестиционного актива или нет).В отчетности проценты следует включить в состав строки “Краткосрочная кредиторская задолженность” раздела V бухгалтерского баланса [13].Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займовБухгалтеры часто сталкиваются в своей работе с кредитами и займами. Если организация не занимается банковской или лизинговой деятельностью, самих кредитов и займов немного и вполне возможен их ручной учет.Одним из путей совершенствования учета кредитов и займов является их автоматизация. Сам по себе бухгалтерский учет кредитов и займов не сложен, однако много вопросов возникает при учете расходов в налоговом учете и при соблюдении требований ПБУ 18/02. Рассмотрим порядок отражения в программах 1С:Предприятие 8 постоянных и временных разниц при учете операций с кредитами и займами и отложенных налогов.Операции по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008. Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006.Так как в налоговом учете денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ) основной интерес представляет статья 269 НК РФ, которая описывает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. В частности в этой статье указывается норма признания процентов в составе расходов в случаях займа (кредита) в рублях и в валюте и особенно прописан случай предоставления займа (кредита) аффилированным лицом.Далее рассмотрим случаи возникновения разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах и покажем проводки в типовых программах 1С:Предприятие 8 в двух вариантах: с отдельным планом счетов «Налоговый» (как в 1С:Бухгалтерии 1.6) и с единым планом счетов (как в 1С:Бухгалтерии 2.0).Капитализация процентовПервым рассмотрим случай, когда проценты по займу (кредиту) включаются в состав инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). В налоговом учете проценты всегда отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Т.о. в оценке инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, т.к. в налоговом учете расходы по процентам приводят к уменьшению базы налога на прибыль в текущем периоде, а в бухгалтерском учете эти расходы возникнут при выбытии актива с учета или при его амортизации.Пример. Организация в текущем месяце по инвестиционному кредиту начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском учете эта сумма пошла на увеличение стоимости инвестиционного актива, в налоговом учете проценты были признаны в составе расходов текущего периода. Для выполнения правила «БУ = НУ + ПР + ВР» мы должны показать временные разницы как по счету 08.03 («с плюсом»), так и по счету 91.02 («с минусом»). В типовых конфигурациях 1С в НУ нет счетов 66 и 67, поэтому счет кредита по НУ не указывается.При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:Вид учетаСчет ДебетСчет КредитСуммаБУ08.0367.02100НУ91.02.7100ВР08.03100ВР91.02.7-100 Счет ДтСчет КтСумма БУДтКтНУПРВРНУПРВР0867.0210010091.02100-100Нормирование процентовНормирование процентов в налоговом учете производится в соответствии со статьей 269 НК РФ. Если займ (кредит) получен не от аффилированной компании, то производится расчет предельной нормы процентов, определяемой либо по кредитам с сопоставимыми условиями, либо расчетом от ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых кредитов и займов, либо конкретной величиной для валютных кредитов и займов (п.1 ст. 269 НК РФ). Если же займ (кредит) получен от иностранной организации, которая владеет более чем 20% уставного капитала организации, и контролируемая задолженность превышает собственный капитал организации в 3 (для банков и лизинговых компаний – в 12,5) раз, то норма расчитывается отдельно и при этом всегда будет меньше начисленных процентов (пп. 2 и 3 ст. 269 НК РФ). Вся сумма начисленных процентов сверх нормы приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной органиации (п.4 ст. 269 НК РФ).Пример. Организация в текущем месяце по займу (кредиту) начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском и налоговом учетах проценты были признаны в составе расходов текущего периода. В налоговом учете на основании ст. 269 НК РФ была рассчитана норма признания процентов в качестве внереализационных расходов – 70 рублей. Т.о. 30 рублей сверх нормы определены как постоянная разница. Для проводки по счету 91.02.7 по виду учета ПР мы должны продублировать ее сумму по счету НЕ.03.При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:Вид учетаСчет ДебетСчет КредитСуммаБУ91.0267.02100НУ91.02.770ПР91.02.730НУНЕ.0330 Счет ДтСчет КтСумма БУДтКтНУПРВРНУПРВР91.0267.021007030Хотя в бухгалтерских программах на платформе 1С:Предпритие 8 учет разниц по кредитам и займам в сооответствии с требованиями ПБУ 18/02 не автоматизирован, можно его доработать.Минимальные доработки требуются, если разницы рассчитывает сам бухгалтер и отражает их с помощью ручных операций. В этом случае все постоянные разницы будут формировать ПНО и ПНА без доработок, а для расчета и отражения отложенных налогов потребуется добавить счета 66 и 67 в план счетов налогового учета (в тех конфигурациях, где он есть) и незначительно дописать код регламентных операций.Гораздо более сложные доработки потребуются для автоматического расчета норм включения процентов по кредитам и займам в расходы. Алгоритмы, приведенные в статье 269 НК РФ, и комментарии Минфина заставляют учитывать множество данных и условий. ЗаключениеКредит это своеобразная система экономических отношений, возникающую при передаче имущества в натуральной или денежной формах от одной организации или лица к другим с условиями последующего возврата финансовых средств или оплаты цены всего переданного имущества и, в основном, с оплатой процентов за временное использование переданного имущества.Различаются банковские кредиты и коммерческие, или, другими словами, займы. Банковский кредит — это финансовые средства выданные банком организациям и физ. лицам на определенный срок и, обычно,  определенные цели, на возвратных основах и в основном с оплатой процентов по кредиту. Банк имеет лицензию на проведение подобных банковских операций. Коммерческие кредиты могут предоставляться одними организациями другим организациям в основном в виде отсрочек по уплате финансовых средств за проданный товар. А предметом договора такого займа кроме денег могут являться какие-либо вещи.Для учета операций взятия и погашения кредита и займа пользуются пассивными счетами: счет 66 и счет 67. А полученную ссуду и займ отражают по кредитам счетов в корреспонденции со счетами учета финансовых расчетов, а погашенные займы и ссуды — по дебету счетов в корреспонденции со счетами финансовых средств.Предприятиям возможно взятие краткосрочных и долгосрочных займов с помощью выпуска и продажи акций коллектива трудового, облигаций и акций предприятия, а также под векселя или других обязательств.На 66 счете отражаются займы, взятые на срок до 1 года, а на 67 — на срок больше одного года.Список использованной литературыФедеральный  закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2010.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 2009.Кондраков Н.П, Кондраков И.Н, План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета., Методическое пособие. - М.: Проект-Н, 2008.Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2011.Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. -М.:ФБК-ПРЕСС, 2010.Терехова В.А. О новой методологии учета расходов по займам и кредитам. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2009, N 5Алексеев Б. Учет расходов по займам и кредитам. // Финансовая газета, 2011, N 48Верещагин С.А. Новые правила учета займов и кредитов. // Налоговый учет для бухгалтера, 2010, N 1Ефремова А. Пять типичных ошибок в учете кредитных операций и займов // Практическая бухгалтерия. 2010. N 9.Ефремова А.А Займы, кредиты, долговые ценные бумаги.справочная книга бухгалтера. // Налоговый вестник, 2011.Курбангалеева О.А. Учитываем проценты по-новому. // Советник бухгалтера, 2009, N 1Фомичева Л.П. Бухгалтерский учет кредитов и займов. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2011, N 8