система налогового учёта в организации на примере ООО "Ордена Трудового и Красного Знамени хлебозавод им. Зотова»

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. НАЛОГИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
1.1. Понятие, сущность и функции налога. Принципы налогообложения
1.2. Налоговая система Российской Федерации
1.3. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОРДЕНА ТРУДОВОГО И КРАСНОГО ЗНАМЕНИ ХЛЕБОЗАВОД ИМ. ЗОТОВА»
2.1. Краткое описание деятельности организации
2.2. Учетная политика предприятия
2.3. Анализ основных финансово-экономических показателей и финансового состояния организации. Оценка вероятности банкротства организации
3. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ООО «ОРДЕНА ТРУДОВОГО И КРАСНОГО ЗНАМЕНИ ХЛЕБОЗАВОД ИМ. ЗОТОВА»
3.1. Характеристика налогов, уплачиваемых организацией. Оценка налогового бремени организации
3.2. Методы оптимизации налогообложения, применяемые в организации
3.3. Основные направления совершенствования методов оптимизации налогообложения организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.
Согласно учетной политики стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в ООО «Хлебозавод им. Зотова» в течение года.
Первичным документом налогового учета в ООО «Хлебозавод им. Зотова» является Налоговая карточка формы 1-НДФЛ.
Налоговая карточка открывается в ООО «Хлебозавод им. Зотова» на каждое физическое лицо, которое получило в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению. При этом имеются в виду доходы, полученные физическими лицами как по трудовым контрактам (соглашениям), так и по договорам гражданско-правового характера.
Сотрудники бухгалтерии ООО «Хлебозавод им. Зотова» отражают в налоговой карточке персонально по каждому налогоплательщику:
доходы, полученные в налогооблагаемом периоде в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды, которые подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц;
налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
суммы налоговых вычетов (кроме социальных и имущественных), уменьшающих налоговую базу;
суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период.
Следующим документом налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц в ООО «Хлебозавод им. Зотова» является Форма 2-НДФЛ.
Форма 2-НДФЛ используется в ООО «Хлебозавод им. Зотова» в следующих случаях:
при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период;
при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных ими в отчетном налоговом периоде, и суммах удержанного с этих доходов налога;
при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика.
Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.
Сотрудники бухгалтерии ООО «Хлебозавод им. Зотова» отражают в справках:
всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;
сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;
сумму исчисленного и удержанного налога;
сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;
сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган.
Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в отчетном налоговом периоде, в ООО «Хлебозавод им. Зотова» подаются в налоговые органы не позднее 1 апреля следующего за отчетным периодом года.
ООО «Хлебозавод им. Зотова» является плательщиком налога на имущество организаций
Согласно учетной политики и в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для ООО «Хлебозавод им. Зотова» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно учетной политики в ООО «Хлебозавод им. Зотова» к основным средствам относят имущество, которое предприятие использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.).
В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в ООО «Хлебозавод им. Зотова» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденном в учетной политике ООО «Хлебозавод им. Зотова».
Согласно учетной политики ООО «Хлебозавод им. Зотова» остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью, отраженной на счете 01 «Основные средства» и суммой начисленной амортизации, отраженной на счете 02 «Амортизация основных средств».
Согласно учетной политики начисление амортизации (определение величины износа) производится ООО «Хлебозавод им. Зотова» исходя из срока полезного использования, который определяется при постановке объекта на учет, а также исходя из способа начисления амортизации, выбранного организацией в соответствии с ПБУ 6/01, который закреплен в учетной политике. В ООО «Хлебозавод им. Зотова» амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом.
Согласно учетной политики и в соответствии со статьей 376 НК РФ налоговая база определяется в ООО «Хлебозавод им. Зотова» самостоятельно в следующем порядке. По итогам отчетного периода сотрудники бухгалтерии ООО «Хлебозавод им. Зотова» рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой средней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.
Согласно учетной политики среднегодовая (средняя) стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества за отчетный (налоговый) период в ООО «Хлебозавод им. Зотова» определяется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
Налог рассчитывается по ставке 2,0%.
В течение года ООО «Хлебозавод им. Зотова» уплачивает авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года предприятие окончательно рассчитывается с бюджетом по налогу.
Согласно учетной политики сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют как произведение среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и ставки налога, деленное на 4.
Авансовые платежи по налогу за отчетный период, уплачиваются ООО «Хлебозавод им. Зотова» до 1 мая, 1 августа и 1 ноября календарного года.
В эти же сроки ООО «Хлебозавод им. Зотова» предоставляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.
Общеустановленная система налогообложения предусматривает уплату самого большего числа налогов по сравнению с упрощенной системой налогообложения и как следствие - числа подаваемых деклараций.
Вне зависимости от наличия объекта налогообложения все налогоплательщики сдают следующую налоговую отчетность:
- декларацию по налогу на прибыль;
- декларацию по НДС;
- отчетность по НДФЛ (форма 2-НДФЛ);
- отчетность в Пенсионный фонд:
расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе ОПС;
формирование реестров застрахованных лиц в случае участия хотя бы одним из работников Плательщика страховых взносов в ПФР в программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии и перечислении таких добровольных взносов через работодателя;
- отчетность в Фонд социального страхования (ФСС). Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Определение уровня налоговой нагрузки является достаточно важной задачей. В ходе своей деятельности предприятие определяет для себя ряд показателей, которые считает наиболее оптимальными с учетом особенностей своей деятельности и иных факторов, и использует их для определения уровня налоговой нагрузки. Полученные данные организация изучает в течение нескольких периодов и не просто принимает к сведению, а решает для себя вопрос о необходимости осуществления мер по налоговой оптимизации.
Таким образом, одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании.
Изучим структуру налоговых платежей ООО «Хлебозавод им. Зотова» за 2012 год (см. таблицу 3.1).
Таблица 3.1
Структура налоговых платежей ООО «Хлебозавод им. Зотова»
в 2010-2012 гг.
Налог 2010г. 2011г. 2012г.
2012г к 2010 г.
в % Страховые взносы во внебюджетные фонды, тыс.руб. 14 589 18 886 20 301 139,15 Налог на прибыль, тыс.руб. 55 89 114 в 2,1 раза НДС, тыс.руб. 1 049 1 145 1 298 123,74 Налог на имущество, тыс.руб. 1 052 1 458 1 694 161,03 НФЛ, тыс.руб. 845 906 1 044 123,55 Всего сумма налоговых платежей, тыс.руб. 17 590 22 484 24 451 139,01 Как видно из представленной таблицы 3.1, сумма налоговых платежей ООО «Хлебозавод им. Зотова» за 2010-2012 гг. увеличилась на 39,01%. Наибольшее увеличение наблюдается по налогу на прибыль – его сумма увеличилась в 2,1 раз.
Таблица 3.2
Налоговые платежи ООО «Хлебозавод им. Зотова», подлежащие к уплате в бюджет за 2010-2012 гг.
Налог 2010г. 2011г. 2012г.
2012г к 2010 г.
в % Страховые взносы во внебюджетные фонды, тыс.руб. 14 589 18 886 20 301 139,15 Налог на прибыль, тыс.руб. 55 89 114 в 2,1 раза НДС, тыс.руб. 1 049 1 145 1 298 123,74 Налог на имущество, тыс.руб. 1 052 1 458 1 694 161,03 НФЛ, тыс.руб. 845 906 1 044 123,55 Всего сумма налоговых платежей, тыс.руб. 17 590 22 484 24 451 139,01
Как видно из представленной таблицы 3.2, сумма налоговых платежей ООО «Хлебозавод им. Зотова» за 2010-2012 гг. увеличилась на 39,01%. Наибольшее увеличение наблюдается по налогу на прибыль – его сумма увеличилась в 2,1 раз. Наименьшее – по НДФЛ – на 23,55%.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности. Произведем расчет налоговой нагрузки ООО «Хлебозавод им. Зотова» при ОСНО (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Анализ налоговой нагрузки ООО «Хлебозавод им. Зотова» в 2012 году
Показатель Порядок расчета Значение 1. Выручка, тыс.руб. 213 866 2. Сумма налоговых платежей, тыс.руб. 24 451 3. Налоговая нагрузка, % (Стр. 2 / стр. 1)*100% 11,43
Из данных таблицы 3.3 видно, что в 2012 году налоговая нагрузка на выручку ООО «Хлебозавод им. Зотова» составила 11,43%.
Таким образом, ООО «Хлебозавод им. Зотова», применяя традиционную систему налогообложения, за 2012 год заплатило налогов на сумму 24 451 тыс.руб. То есть с 213 866 руб. выручки ООО «Хлебозавод им. Зотова», применяющее ОСНО, заплатит 11,43% налогов.
3.2. Методы оптимизации налогообложения, применяемые в организации
В ходе проведенного исследования были изучены основные элементы уплачиваемых налогов в соответствии с действующими положениями Налогового кодекса, в частности были рассмотрены объект налогообложения, налогоплательщики, порядок и сроки исчисления и уплаты, сдачи отчетности, но особое внимание было уделено ставкам налога, так как именно от величины ставки для государства зависит размер доходов, а для предприятия величина налоговой нагрузки
Необходимо отметить, что в нашей стране налоговое законодательство очень не постоянно, в Налоговый кодекс постоянно вносятся изменения, в частности, в порядок исчисления налогов, что существенно усложняет процесс их сбора, так как у налогоплательщиков возникают ошибки в налоговом учете, что приводит к недоплате налогов в бюджет. Также корректируется величина ставок налога в соответствии с экономической конъюнктурой в России и за рубежом, а также целями экономической политики в Российской Федерации.
Рассмотрим, какие методы оптимизации налогов применяются на предприятии.
1. НДФЛ. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ на предприятии соответствует законодательству, предприятие правильно применяет стандартные вычеты. Другие виды вычетов на предприятии отсутствуют. Никаких других льгот по налогу предприятие не использует.
В целях минимизации налоговых выплат предприятие использует схему выплаты компенсаций за несвоевременную выплату заработной платы.
Суть данного метода заключается в том, что часть дохода работник получает в виде денежной компенсации за формально допущенную задержку заработной платы. Как правило, предприятие выплачивает вовремя только часть зарплаты, а остальное — позднее, либо задерживает выплату в полном объеме. В соответствии со статьей 236 ТК РФ работодатель в таких случаях обязан выплачивать работнику денежную компенсацию (проценты). При этом обязательство возникает вне зависимости от наличия вины работодателя.
Конкретный размер выплачиваемой работнику компенсации определен трудовым договором – 1% за каждый день задержки зарплаты работнику от своевременно не выплаченной суммы.
Преимущество данного метода заключается в том, что данный метод является универсальным. Его можно применять как к отдельным категориям работников (руководящему составу или высокооплачиваемым специалистам), так и ко всему штату работников предприятия.
Такой способ основан на нормах трудового законодательства и позволяет уйти от «конвертных» схем выплаты зарплат.
Доход работника в виде компенсации не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому с помощью данного метода можно существенно снизить величину уплачиваемого в бюджет НДФЛ и страховых взносов, при этом доходы сотрудников будут относительно высокими.
Недостатком метода является то, что возможны претензии со стороны государственных органов, контролирующих соблюдение требований трудового законодательства (трудовая инспекция, прокуратура). При этом действия самой организации (как юридического лица) и ее должностных лиц, ответственных за своевременную выплату зарплаты, могут быть квалифицированы как административное правонарушение, предусмотренное статьей 5.27 КоАП РФ. Сумма штрафа в таких случаях составляет от 500 до 5000 рублей — для должностных лиц и от 30 000 до 50 000 рублей — для организаций.
Для того чтобы максимально снизить риск возникновения претензий со стороны проверяющих органов, необходимо учесть ряд требований:
— причины невыплаты зарплаты должны быть объективными (нет денег на счетах, нет возможности взять кредит для выплаты зарплаты);
— страховые взносы с начисленной заработной платы должны уплачиваться своевременно, чтобы избежать нежелательного внимания со стороны налоговиков;
— задержка заработной платы не должна превышать двух месяцев. Иначе руководителю может грозить уголовная ответственность по статье 145.1 УК РФ.
Для того чтобы этого не случилось, предприятие может ссылаться на объективные причины: все иные нормы трудового законодательства соблюдаются в полной мере; нарушение срока выплаты заработной платы вызвано нестабильностью доходов предприятия (подвели контрагенты), ситуацией на рынке, снижением объемов продаж. При этом работникам выплачиваются компенсации в соответствии со статьей 236 ТК РФ, причем в размере, значительно превышающем установленный норматив. То есть права работников при этом не нарушены, а ущерб полностью компенсирован.
Уменьшение прибыли на суммы выплаченных компенсаций обосновывается положительным экономическим эффектом: компенсации повышают доверие к работодателю, сотрудники не увольняются, а значит, сокращаются расходы на поиск новых работников, их обучение, адаптацию и т. д., в итоге персонал работает с большей отдачей, повышается производительность, а значит и доходы организации.
2. Налог на добавленную стоимость. Так как предприятие применяет традиционную систему налогообложения, то является плательщиком НДС. Данный налог является одним из наиболее сложных в исчислении, уплате, и спорным, с точки зрения налоговых органов. Вся выручка предприятия облагается НДС, прочих доходов предприятие не имеет. НДС в ООО «Хлебозавод им. Зотова» на всю продукцию исчисляется по ставке 10%, т.к. налогообложение производства продукции предприятия в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ (производство хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), крупы, муки и макаронных изделий) осуществляется по ставке 10%. Что касается расходов, то с части расходов происходит возмещение НДС. Никаких других способов оптимизации НДС предприятие не использует.
3. Налог на прибыль. Налог на прибыль составляет 0,55% в общей сумме налоговых издержек, что вызвано эффективной системой налогового учета. Предприятие строго ведет учет всех доходов и расходов. Все расходы документально подтверждаются, своевременно отражаются в учете и в результате снижают налогооблагаемую прибыль. В связи с этим в дополнительных методах оптимизации данного налога нет необходимости. Нужно дальше осуществлять контроль за достоверностью учета доходов и расходов для целей налогообложения, что позволит своевременно учитывать их для целей налогообложения прибыли и не создаст проблем с налоговыми органами.
4. Налог на имущество. Налоговые издержки по налогу на имущество на предприятии ООО «Хлебозавод им. Зотова» минимальны, что вызвано низкой величиной основных средств на балансе предприятия. Предприятие не проводит переоценку основных средств, не приобретает имущество в лизинг, не использует коэффициенты ускоренной амортизации или не линейные методы начисления амортизации, то есть никаких методов налоговой оптимизации не применяет.
Далее рассмотрим подробно основные направления повышения эффективности налогового планирования и оптимизации на предприятии.
3.3. Основные направления совершенствования методов оптимизации налогообложения организации
Проведенный анализ налоговой нагрузки показал, что в структуре налоговых издержек существенный удельный вес занимают ЕСН (с 2010 страховые взносы), НДС, а также весьма существенна величина НДФЛ, хотя плательщиками налога являются сотрудники.
Рассмотрим основные направления налоговой оптимизации по данным налогам.
1. НДФЛ и страховые взносы. В качестве методов оптимизации налогового бремени по страховым взносам и НДФЛ, а также по налогу на прибыль можно предложить два основных способа:
Компенсации за использование личного имущества работников. Главной идеей данного метода является то, что часть дохода работник получает в виде компенсаций за использование, износ личного транспорта, оборудования, принадлежащих работнику, а также в виде возмещения расходов, связанных с их использованием. При этом имущество должно соответствовать функциям работников, которые его используют в трудовой деятельности. Например, компьютеры, ноутбуки, мобильные телефоны — для административного аппарата, бухгалтеров и т. п., а автомобили для менеджеров по снабжению и сбыту [36].
Для легального использования данного метода имущество должно находиться в собственности работника и использоваться в трудовой деятельности только с согласия работодателя и в его интересах. При этом размер возмещения расходов должен быть определен письменным соглашением сторон и соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности.
Основным преимуществом данного метода является то, что возможность компенсации затрат, связанных с использованием личного имущества работника, прямо предусмотрена статьей 188 ТК РФ, поэтому законна и обоснована. И каждый работодатель вправе сам определить, кому и в каком размере он будет выплачивать компенсации. Нормы для целей расчета налога на прибыль установлены только для легковых автомобилей и мотоциклов [36].
Применение данного способа позволяет работникам получать легальный доход. А налоговая нагрузка предприятия при этом не увеличивается, так как страховые взносы и НДФЛ такие выплаты не облагаются.
Также важным фактором является то, что при наличии экономической обоснованности и упоминания о компенсации в трудовом договоре (а также должностной инструкции) понесенные расходы уменьшают прибыль.
Недостатками метода является возможный налоговый риск, обусловленный тем, что размер компенсации должен соответствовать экономически обоснованным затратам.
В целях подтверждения экономической обоснованности выплачиваемых компенсаций организации стоит запастись документами (или их заверенными копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, а также документами, подтверждающими расходы, понесенные работником при использовании данного имущества в рабочих целях. Для этого целесообразно было бы прописать в трудовых договорах или должностных инструкциях обязанности работника, связанные с использованием того или иного имущества. Например, если компенсации связаны с использованием личного автомобиля работника, то в его должностных обязанностях должен быть отражен разъездной характер служебной деятельности [36].
Например, у инженера Федотова А.М. есть в собственности автомобиль Hyundai Sonata, объем двигателя 2,4. Для использования данного автомобиля между сотрудником и предприятием заключается договор. В договоре указывается, что компенсация за использования автомобиля будет составлять 5 000 руб. в месяц, также буду возмещаться расходы на бензин и текущий ремонт. Соответственно выплата в 5000 руб. не будет облагаться НДФЛ и стразовыми взносами, соответственно налоговая экономия составит:
НДФЛ год = 5000 *12 * 13% = 7 800 руб.
СВ год = 5000 * 12 *26% = 15 600 руб.
Также данные выплаты позволят снизить налог на прибыль, однако в пределах норм, установленных законодательством. Согласно постановлению правительства № 92 сумма компенсации не может превышать 1500 руб. соответственно налоговая экономия составит:
Налог на прибыль = 1500*12 * 24% = 3 600 руб.
Совокупная налоговая экономия = 7 800 + 15 600 + 3 600 = 27 000 руб.
2. Выплаты по ученическим договорам. Идея данного метода заключается в том, что с работником помимо трудового договора дополнительно заключается ученический договор на профессиональное обучение или переобучение с отрывом или без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). В соответствии со статьей 204 ТК РФ ученикам за время учебного периода выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором. Минимальный размер стипендии равен 1 МРОТ, максимальный же ничем не ограничен, кроме соображений разумности и экономической обоснованности. Подобные стипендии и будут составлять часть дохода работника [36].
Достоинством данного метода является то, что суммы выплаченных стипендий, как компенсационные выплаты, не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. Кроме того, такие стипендии можно учесть при исчислении налога на прибыль, так как производятся они за счет средств работодателя, согласно статье 165 ТК РФ, а их экономическая обоснованность состоит в том, что взамен компания получает ценного сотрудника (он обязуется отработать несколько лет после окончания учебы). Таким образом, подобный вид компенсаций обоснован и строится на нормах законодательства [36].
Право работодателя самостоятельно определять суммы выплат по ученическим договорам дает возможность существенно увеличить легальный доход работника, не облагаемый взносами и НДФЛ.
Главным же недостатком метода является то, что этот способ не может применяться постоянно, так как сроки обучения ограничены.
В качестве обоснованности выплат можно сослаться на положительный экономический эффект: в результате пройденного курса обучения сотрудники стали применять более эффективные методы работы, и значит, повышенная производительность труда привела к увеличению доходов организации. Подтверждением здесь могут быть различные отчеты о результатах трудовой деятельности сотрудника.
А для документального подтверждения подобного вида расходов можно предоставить копии договоров, заключенных с учебными организациями, дипломов, свидетельств о повышении квалификации, полученных работниками по завершении обучения [36].
Например, 2 раза в год для сотрудников бухгалтерии буду проводиться курсы повышения квалификации. В бухгалтерии работают 4 человека. Стоимость курсов будет составлять 12 000 руб. (за 1 обучающегося). Продолжительность курсов 3 недели с 18.00 до 21.00. Согласно договору назначается стипендия в сумме 3500 руб. за 1 курс обучения. Рассчитаем сумму налоговой экономии.
НДФЛ год = (3500 * 4 * 2) * 13% = 3 640 руб.
СВ год = (3500* 4 * 2) * 26% = 7 280 руб.
Налог на прибыль = (12 000 * 4 * 2) * 20% = 19 200 руб.
Налоговая экономия = 3 640 + 7 280 + 19 200 = 30 120 руб.
2. НДС. Анализ расчетов НДС к уплате на предприятии показал, что вся выручка облагается НДС. Расходы предприятия достаточно велики и практически равны выручке, давая незначительный положительный результат деятельности. Однако НДС к вычету существенно ниже начисленного с выручки. Это обусловлено не эффективной системой снабжения предприятия. Многие поставщики предприятия являются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН. На первый взгляд цены данных поставщиков ниже, но при детальном изучении цены у предпринимателей в среднем ниже на 10-12% цен у организаций. Соответственно в качестве оптимизации налогообложения целесообразно закупать товары, материалы у поставщиков – плательщиков НДС и принимать к вычету «входящий» НДС. Это позволить снизить налоговую нагрузку по данному налогу [36].
Например, телевизионные системы охранного наблюдения торговых марок Yoko, Fuho, Samsung, Panasonic,  Baxall,  DigiNet, VideoNet и др. закупаются у ИП Смирнов А.Л. Выручка от продаж данных товаров составляет 2 930 тыс. руб., в том числе НДС – 446,95 тыс. руб.. Себестоимость товаров составляет при этом 2 235 тыс. руб. Таким образом, сумма налогов составит:
НДС – 446,95 тыс. руб.
Налог на прибыль = (2930 – 446,95 – 2 235) * 20% = 49,61 тыс. руб.
Итого налогов = 496,56 тыс. руб.
Предположим, что закупку данных товаров ООО «Хлебозавод им. Зотова» будет закупать у контрагента, являющегося плательщиком НДС. Предположим, цена у нового поставщика будет выше на 8%.
Новая цена = 2 235 * 1,08 = 2 413,8 тыс. руб., при этом данная цена включает НДС. Соответственно цена товара = 2 045,59 тыс. руб., НДС = 368,21 тыс. руб.
Определим суммы налога к уплате в бюджет:
НДС = 446,95 – 368,21 = 78,74 тыс. руб.
Налог на прибыль = (2 930 – 446,95 – 2045,59) * 20% = 87,5 тыс. руб.
Итого налогов = 78,74 + 87,5 = 166,24 тыс. руб.
Не смотря на то, что происходит прирост налога на прибыль, смена поставщика приводит к существенной экономии НДС, что в конечном итоге приводит к налоговой экономии в сумме 330,32 тыс. руб. (496,56 – 166,24). Это свидетельствует о высокой эффективности предлагаемых мероприятий налоговой оптимизации.
3. Налог на имущество. Не смотря на то, что налоговые платежи по данному налогу минимальны, в дальнейшем при приобретении основных средств оптимизация данного налога может быть очень актуальной.
Основным направлением снижения налоговых платежей по налогу на имущество является минимизация стоимости имущества [36].
1. Отражение основных средств в составе МПЗ. Согласно действующему законодательству, основные средства стоимостью ниже 20 тыс. руб. могут отражаться в составе МПЗ. Этот момент необходимо отразить в учетной политике предприятия, что позволит снижать налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
2. Переоценка стоимости основных средств. Переоценка основных фондов — важный элемент в оптимизации налога на имущество предприятий. Сейчас формируется тенденция, когда многие компании начинают активно пользоваться предоставленным им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости. Делая переоценку, нужно иметь в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную стоимость имущества сегодня практически невозможно. Поскольку введение договорных, а потом и свободных цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода приобретения. С учетом этого предприятие при помощи специалистов оценочных фирм может значительно снизить стоимость основных средств [36].
3. Консервация основных средств. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся неисправные и морально устаревшие основные средства и материалы, предназначенные для выпуска продукции, снятой с производства. Если у предприятия есть производственные фонды, в которых оно не нуждается, но по каким-то причинам не может списать, а налог на имущество по ним тяжелое бремя, то самое время такие фонды законсервировать. Для этого достаточно лишь приказа руководителя о их переводе на консервацию. Но о таком решении нужно уведомить налоговые органы [36].
4. Моральный износ основных средств. Данный метод применяется крайне редко, хотя зачастую он может оказаться очень эффективным. Не секрет, что в наш век высоких технологий оборудование устаревает и перестает приносить доход гораздо раньше, чем выйдет срок его полезного действия. В такие моменты необходимо либо делать переоценку, либо совсем избавляться от имущества (исключительно для целей налогообложения и бухгалтерского учета, а не для того, чтобы перестать им пользоваться). Позиция налоговых органов касательно морального износа следующая: если компьютер Pentium 133 перестал справляться с возложенной на него нагрузкой и тем самым приносить пользу компании как вычислительный центр, его можно использовать как калькулятор или пишущую машинку [36].
Чтобы применить эту норму на практике, предприятию необходимо составить акт на утилизацию и оприходовать ценные запчасти. Конечно же, ни один государственный орган никогда не будет проводить сплошную инвентаризацию, так что владеть и пользоваться списанным имуществом вам уже никто не помешает.
5. Лизинг. Лизинг также прекрасно подходит для экономии налога на имущество. Например, лизинговые платежи можно полностью отнести на себестоимость продукции, работ, услуг и таким образом существенно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Принимая какие-либо основные средства в лизинг, вы получаете право пользоваться ими и возможность извлекать прибыль. При этом такое имущество еще несколько лет будет находиться на балансе компании–лизингодателя. Последний также может экономить на налоге на имущество, применив ускоренную амортизацию [36].
Рассмотрим экономическую эффективность предложенных мероприятий (таблица 3.4).
В таблице 3.5 проведем оценку налоговой нагрузки ООО «Хлебозавод им. Зотова» после внедрения предложенных направлений совершенствования методов оптимизации налогообложения организации.
Таблица 3.4
Эффект за счёт оптимизации налогообложения
Налог 2012г.
факт 2012г.
проект
2012г проект к 2012 г.факт
в % Страховые взносы во внебюджетные фонды, тыс.руб. 20 301,00 20 278,12 99,89 Налог на прибыль, тыс.руб. 114,00 3,70 3,25 НДС, тыс.руб. 1 298,00 1 219,26 93,93 Налог на имущество, тыс.руб. 1 694,00 1 694,00 100,00 НДФЛ, тыс.руб. 1 044,00 1 032,56 98,90 Всего сумма налоговых платежей, тыс.руб. 24 451,00 24 227,64 99,09
Таблица 3.5
Оценка налоговой нагрузки после внедрения предложенных мероприятий
Показатель 2012 г.
факт 2012г.
проект 1. Выручка, тыс.руб. 213 866 213 866 2. Сумма налоговых платежей, тыс.руб. 24 451 24 227,64 3. Налоговая нагрузка, % 11,43 11,33
Как видно из проведенных в главе 3 расчетов и представленной выше таблицы 3.5, налоговая нагрузка ООО «Хлебозавод им. Зотова» снизится на 0,1%, что составит 223,36 тыс.руб. в год.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что все предложенные методы оптимизации налогообложения предприятия являются эффективными и будут способствовать снижению налоговой нагрузки предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты.
Также в работе были определены основные признаки налогов, было выяснено, что в настоящий момент в Российской Федерации налоговое бремя превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от налогообложения и недополучения доходов в бюджет.
Было установлено, что современные направления налоговой политики заключаются в создании эффективной налоговой системы, сохранении сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.
На следующем этапе было изучено понятие налогового планирования. Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая направлена на эффективное использование всех тонкостей существующего налогового законодательства с целью сокращения величины налоговых платежей. Также были подробно изучены три основных способа налогового планирования: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.
Далее были рассмотрены понятие, сущность, способы и проблемы налоговой оптимизации. В частности было установлено, что оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.
Затем была изучена характеристика ООО «Хлебозавод им. Зотова». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Далее в работе проводился анализ налогового бремени предприятия. По результатам анализа было выяснено, что налоговое бремя компании составляет 10,94%.
В качестве рекомендаций по совершенствованию методов оптимизации налогообложения было предложено:
1. Оптимизация НДФЛ и страховые взносы за счет:
выплаты компенсации за использование личного имущества работников;
выплаты по ученическим договорам.
2. Оптимизация НДС в результате заключения договоров на поставку товаров, работ, услуг с предприятиями, плательщиками НДС, а не индивидуальными предпринимателями.
3. Оптимизация налога на имущество в результате минимизации стоимости имущества за счет:
отражения основных средств в составе МПЗ;
переоценки стоимости основных средств;
консервации основных средств;
морального износа основных средств;
лизинга.
После внедрения предложенных мероприятий налоговая нагрузка ООО «Хлебозавод им. Зотова» снизится на 0,1%, что составит 223,36 тыс.руб. в год.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что все предложенные методы оптимизации налогообложения предприятия являются эффективными и будут способствовать снижению налоговой нагрузки предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 3, 29, 30 декабря 2012 г., 11 февраля 2013 г. ) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 ноября, 3, 25, 29, 30 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Федеральный закон от 24 июля 2010 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (с изменениями от 18 июля, 7 ноября 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 30 ст. 3738.
Акимова Е.В. Налоговые льготы. - М.: ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2011. – 314 с.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2009. - 448с.
Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д.В. Соловьевой. - РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2011. – 214 с.
Букач Е. "Курс на реформирование, упрощение, стимулирование" (интервью с С.Д. Шаталовым, статс-секретарем - заместителем минис