Бухгалтерский учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "торговый дом Настюша"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Экономическая сущность категорий, связанных с оплатой труда………
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………………………15
1.3. Виды, формы и системы оплаты труда, документация по учету личного состава, труда и его оплаты…………………………………………………….20
1.4. Цели, задачи и источники информации анализа расчетов с персоналом по оплате труда………………………………………………………………….45
2.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛПТЕ ТРУДА В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ Настюша»
2.1.Учет расчетов по оплате труда……………………………………………58
2.2.Виды удержаний из заработной платы и их учет……………………….64
2.3.Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами…………74
2.5. Обзор и сравнительный анализ программных продуктов, автоматизирующих расчеты по оплате труда………………………………….
3.АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «НАСТЮША»
3.1. Анализ формирования и использования фонда оплаты труда……………89
3.2. Анализ динамики и структуры фонда оплаты труда……………………..99
3.3. Рекомендации по совершенствованию применяемой системы оплаты труда и учета расчетов с персоналом по оплате труда……………………….101
Заключение
Список использованной литературы
Приложение А
Приложение Б

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 2511,60 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя;
Дебет 69.1 Кредит 70
- 3349,02 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования.
Слесарь основного производства Романов А.И. находился на листке нетрудоспособности с 01 апреля по 30 апреля 2011 г. (30 дней), его средний дневной заработок составил 1300,00 руб. Страховой стаж - 10 лет.
Учитывая данные пояснений из предыдущего примера видно, что средний дневной заработок (1300 руб.) превышает предельную величину пособия по временной нетрудоспособности (1268,49 руб. в 2011 году). На основании вышеизложенного оплата должна быть определена исходя из суммы среднедневного заработка определенного законодательством РФ. Т.к. стаж работы работника составляет 10 лет, то начисленное пособие будет выплачено в полном размере, т.е. 100% от начисленной суммы.
Следовательно, сумма пособия по временной нетрудоспособности будет рассчитана:
За счет средств работодателя будет:
1268,49 руб. * 3 дн. = 3805,47 руб.
За счет средств Фонда социального страхования РФ:
1268,49 руб. * 27 дн. = 34 249,23 руб.
Соответственно, на счетах бухгалтерского учета будут произведены записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 3805,47 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
Дебет 69.1 Кредит 70
- 34 249,23 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
В соответствии с действующим законодательством сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
2.5. Обзор и сравнительный анализ программных продуктов, автоматизирующих расчеты по оплате труда
При осуществлении бухгалтерского учета способ обработки хозяйственных операций оказывает влияние на процедуры и методы внутреннего контроля, а также на его эффективность, качество и скорость работы. Основными достоинствами автоматизированной формы учета можно указать возможность снижение трудоемкости учетного процесса; составления в автоматическом режиме выходных форм бухгалтерского учета, требующихся для контроля, анализа, управления, составления отчетности; быстрый поиск информации; повышение производительности труда учетных работников; высокая точность учетных данных, которая отсутствует при ручной обработке.
Автоматизация учета расчетов с персоналом по оплате труда является актуальной проблема, решением которой занимаются многие фирмы в сфере программного обеспечения. Расчеты по оплате труда являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Эта проблема объективна и связана с разнообразием применяемых на предприятии систем оплаты и форм оплаты труда, с большим количеством применяемых форм первичных документов, с сжатыми сроками начисления и выдачи заработной платы, а так же спецификой методики некоторых расчетов.
Современные программы по автоматизации бухучета настраиваются на бухгалтерский учет конкретного предприятия, что говорит о гибкости системы, что позволяет все, начиная от плана счетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию, настроить на определенный хозяйствующий субъект. От размера предприятия зависит и мощность компьютера, используемого для ведения бухгалтерского учета, на крупном предприятии для работы программы нужен более мощный компьютор, чем для работы той же программы на маленьком предприятии. Программные средства автоматизации бухгалтерского учета можно разделить на программы для автоматизации крупной, 4 и более человека и малой бухгалтерии, где работают 1-3 человека.
Автоматизированная система «Зарплата и Управление Персоналом» в программе «1С:Предприятие 8» разработчиком данной системы является фирма «1С». Программа предназначена для предприятий любой формы собственности для ведения кадрового учета и ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и. Базовая версия программы способна выполнять следующие задачи в области бухгалтерского учета, к ним относятся: планирование потребностей в персонале; учет трудовых отношений; ведение учета в единой информационной базе нескольких организаций; кадровый учет и анализ кадрового состава; расчет заработной платы персонала; учет кадрового делопроизводства; отражение начисленной зарплаты и налогов на счетах бухгалтерского учета и включение их в затраты предприятия; исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда; подготовка регламентированной отчетности.
Программный комплекс "Зарплата и Управление Персоналом" позволяет автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом по оплате труда: расчет заработной платы для всех систем и форм оплаты труда; расчеты отпусков; расчет больничных листов и других пособий за счет ФСС; расчет других документов отклонений условий оплаты труда, отклоняющихся от нормальных (компенсаций за отпуск, праздничных, выходных, сверхурочных); расчет удержаний из заработной платы, в соответствии с действующим законодательством (НДФЛ, удержаний по исполнительным листам, алиментов, оплата коммунальных услуг и т.д.); формирование документов на выплату зарплаты; отчетность в государственные органы.
После занесения данных в «1С: Бухгалтерию: Зарплата и Управление персоналом» формируются сводные ведомости и сводные проводки; карточка счета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; оборотно-сальдовая ведомость; оборотно-сальдовая ведомость по объектам аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); журнальный ордер; карточка объекта аналитического учета.
Для анализа финансовой деятельности организации в программе существует режим формирования произвольных отчетов.
Программный комплекс включает в себя все виды выходных форм, требуемых для составления отчетности и формирования отчислений, к ним относится: штатное расписание; платежные ведомости; расчетные листки работников; отчеты и справки о доходах работников и суммах начисленных налогов и взносов с фонда оплаты труда за расчетный период с начала года; свод по категориям работников и видам оплат; ведомость распределения заработной платы (суммы отчислений в фонды); налоговые карточки; ведомость проводок по всем видам начислений, удержаний и отчислений; платежные поручения по отчислениям в социальные негосударственные фонды; унифицированные формы по труду; персонифицированному учету для ПФР, социальному страхованию; воинскому учету.
Автоматизированная система «Инфо-Бухгалтер» – это программа специально разработана для ведения автоматизированного налогового учета, бухгалтерского учета, складского учета и кадрового учета. "Инфо-Бухгалтер" используется для ведения кадрового учета на предприятиях любой формы собственности, полной автоматизации расчетов заработной платы, расчетов по жилищно-коммунальным выплатам, любых расчетов квартплаты. Положительным моментом для программы «Инфо-Бухгалтер» является то, что в ней можно легко разобраться даже без специального обучения. Автоматизированная система «Инфо-Бухгалтер» используется в основном в малом и среднем бизнесе.
При помощи программы «Инфо-Бухгалтер» для бухгалтеров и иных пользователей бухгалтерской информации в любой момент могут получить следующие отчеты: баланс со всеми приложениями; разнообразные ведомости и справки; оборотная ведомость; ведомости аналитического учета по счетам; главная книга; журналы ордера и ведомости к ним; шахматка; анализ финансовой деятельности с построением диаграмм и графиков.
Автоматизированная система «Камин: Расчет заработной платы» – разработан фирмой «Камин». Конфигурация программного продукта «Камин: Расчет заработной платы» предназначена для автоматизации расчета и начисления заработной платы; настраивать индивидуальный интерфейс журналов; штатного расписания предприятия; для ведения кадрового учета; осуществление многофирменного учета; учета начислений в разрезе статей затрат; расчета всех видов налогов, начисляемых от фонда оплаты труда и отчислений во внебюджетные социальные фонды; формировать различные виды отчетов (в налоговые органы и Пенсионный фонд); есть возможность переносить в программу «Камин» данные по расчету заработной платы и налогов из программы «1С:Бухгалтерию 7.7» и «1С:Бухгалтерию 8»; осуществлять контроль изменения начислений в предыдущих периодах и автоматический перерасчет налогов.
Для работы конфигурации программного продукта «Камин» необходима установка платформы «1С:Предприятие 8.1».
Автоматизированная программа «Парус-бухгалтерия» – предназначена для подготовки и учета документов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, получения внутренней и внешней отчетности.
При помощи программы «Парус- бухгалтерия» мощно осуществить: начисление и расчет заработной платы; оформление возврата сумм излишне выплаченных или излишне удержанных и перерасчет заработной платы; расчет налогов и удержаний; учет приказов по кадровому составу и оплате труда; формирование налоговых справок и налоговой отчетности; расчет выплат компенсационного характера (выплат по больничным листам, пособий на детей, отпускных); перечисление зарплаты через банк; с помощью данной программы есть возможность печатать расчетно-платежные ведомости, расходные кассовые ордера; формирование журналов-ордеров и сводов по заработной плате.
Формируются следующие сводные таблицы и отчеты: ведомости аналитического учета (журналы-ордеры); книга учета хозяйственных операций; главная книга; баланс и все формы бухгалтерской отчетности (приложений к балансу); декларации по расчету налогов; справки о наличии и движении денежных средств и материальных ценностей.
Подсистема программы «Парус» - «финансовое планирование и анализ» позволяет: планировать предстоящие доходы и расходы (уплата налогов); осуществлять анализ фактического исполнения планов; контролировать платежи, осуществлять расчет итоговых финансово-экономических показателей и анализировать их; проводить анализ фактического финансового состояния предприятия; представлять графики и диаграммы по результатам обработки информации. Данная подсистема предназначена для финансовых служб предприятий, главных бухгалтеров, руководителей и иных внутренних и внешних пользователей.
Взаимосвязь технологии «Банк-Клиент» осуществляется через подсистему «электронные расчеты с банком», которая позволяет передавать сформированные в компьютере бухгалтерии платежные документы по телефонным каналам связи напрямую в компьютер банка, по окончании операций по счетам получать банковскую выписку в подсистему «электронные расчеты с банком» в бухгалтерскую систему «Парус – бухгалтерия».
Автоматизированная система «Инфин-Бухгалтерия» – это программный продукт, предназначенный для среднего и крупного предприятия с многоуровневым учётом и на нем можно работать при отсутствии внедрения и обучения. Программа предусматривает многофирменный учет. Работа в данной программе возможна как в закрытых месяцах, так и в любых будущих, что полезно для корректировки уже введённой информации и оперативного ввода первичных документов. Автоматический пересчёт остатков производится при изменении данных в закрытых месяцах.
Положительным моментом для программного продукта «Инфин -Бухгалтерия» является: полная автоматизация учета; под специфику конкретного предприятия необходимо провести минимальные изменения в настройке программы; настройки возможны на любое изменение законодательства; способность работать с любыми валютами; сохранение данных за неограниченное количество лет.
Программа «Инфин- Бухгалтерия» разработана в вариантах «Супер», «Мини», «Макси», и «Элит», которые отличаются по стоимости, по функциональным возможностям, что позволяет хозяйствующему субъекту выбрать необходимую конфигурацию программы, оптимальную для данной фирмы. Все возможности предыдущей конфигурации включает в себя возможности последующей.
«Лайтик-Зарплата» - используется для расчета зарплаты с 2010 года (существует версия для расчетов в 2009 году и ранее). Простой и удобный расчет налогов (НДФЛ), заработной платы, заработной платы совместителей, страховых взносов (ПФР, ФСС, ТФОМС – до 2012 года, ФФОМС), расчет единого социального налога – в расчетах до 2010 года (с 2011 года ЕСН упразднен), учет вычетов, составление отчетности внебюджетные фонты, в том числе сдача отчетности в налоговую инспекцию (2-НДФЛ). С помощью программы Лайтик-Зарплата возможно автоматическое создание платежных поручений для оплаты налогов, взносов; создание и просмотр итоговых данных (за год) по любому из взносов, налогов; автоматическое формирование отчетности для сдачи в Пенсионный фонд и налоговую инспекцию; установление ставок налогов для различных налоговых режимов; формирование и печать расчетной ведомости на выдачу заработной платы; в программе разработана возможность импорта из предыдущих версий.
В программном комплексе «Зарплата и кадры – CompSoft» создана возможность для начислений и удержаний по любому алгоритму. В программе по умолчанию уже настроены наиболее часто встречающиеся начисления и удержания при расчете заработной платы. Данные табеля учета рабочего времени при начислении заработной платы переносятся из модуля «Учёт рабочего времени». Производится автоматический расчёт социальных, стандартных, имущественных и других вычетов при расчете налога на доходы физических лиц. Применено ограничение баз для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица при начислении выплат в пользу физического лица до 463000 рублей нарастающим итогом с начала года. Программная система «Зарплата и кадры – CompSoft» автоматизации бухгалтерского учета позволяет выполнять: гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности; аналитический и синтетический учет; формирование сложных проводок; ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса.
Программный комплекс "Зарплата и кадры - CompSoft" соответствует действующему законодательству. Программа заработана и для ведения учёта сведений по кадрам. Возможно вывод данных в MS Excel таблицы, в OpenOffice и в электронные файлы бухгалтерской и налоговой отчётности, ведется персонифицированный учёт ПФР, 2-НДФЛ, 1-НДФЛ с выводом в файл XML.
Автоматизированная система «Система Alfa/ Управление персоналом» («Alfa – HRMS») – это комплексное решение для ведения штатного расписания, кадрового учета, табельного учета рабочего времени, расчета заработной платы, построения унифицированной и произвольной отчетности. Система «Alfa – HRMS» позволяет не терять эффективности и быстродействия при расчете заработной платы и при обработке персональных данных по тысячам и десяткам тысяч работников. Данная программа эффективна и предназначена для работы на средних и крупных предприятиях.
Системой Alfa-HRMS пользуются: разветвленные торговые сети; сложно-структурированные производственные предприятия; многопрофильные компании; научно-исследовательские институты и опытно-промышленные предприятия; предприятия, использующие сложные алгоритмы расчета зарплаты, сдельных нарядов и распределения себестоимости по ним; управляющие структуры и холдинги; многие другие предприятия со своей спецификой.
Автоматизированная система «Галактика» имеет самый большой среди Российских систем набор функций, и покрывает широкий спектр запросов заказчиков. Программа имеет полный набор стандартной и специальной бухгалтерской и налоговой отчетности, а также большое количество параметров настройки на особенности конкретного заказчика. Система «Галактика» состоит из набора различных модулей. Это модуль бухгалтерского учета (банк, касса, валютные операции и мультивалютная отчетность, главная книга, дебиторы-кредиторы, бухгалтерский учет материальных ценностей, заработная плата и компенсационные выплаты– начисление и расчет зарплаты, больничных, отпускных, налогов, пособий ФСС, бухгалтерская и налоговая отчетность в отношении заработной платы). Модуль административного управления (кадровый учет, рассчитываются стажи – общий, непрерывный, табельный учет рабочего времени, больничные), модуль оперативного управления (работа с поставщиками и покупателями, сбыт, склад, снабжение), модуль управления производством (технико-экономическое планирование). На основании плана из этого модуля на предприятии рассчитывается плановая себестоимость.
Автоматизированная программа «Бухсофт: Зарплата, Табель, Кадры» является частью комплексных программ серии Бухсофт. Программа «Бухсофт: Зарплата» осуществляет, по кадровым данным и табелю, автоматический расчет любых начислений, а также удержаний. В программе разработана возможность начисления через лицевой счет отдельного сотрудника или с помощью автоматического начисления для всего или выбранного списка сотрудников. Программа автоматически производит расчет начислений и удержаний. При необходимости бухгалтер может добавить дополнительное личное начисление и произвести настройку расчета налогов. При наличии исходной информации по расчету зарплаты начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы, и формирование необходимой документации, производится в автоматическом режиме за несколько минут. В итоге на печать выводятся все необходимые по учету заработной платы документы, а также формируется и выводится на печать отчетность по ней.
К таким документам относятся справки о доходах, ведомости, налоговые карточки, расчеты по страховым взносам в ПФР и ФСС (РСВ-1, РСВ-2, 4-ФСС, 4а-ФСС и т.д.) в налоговые органы (2-НДФЛ).
АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «НАСТЮША»
Основными задачами анализа средств на оплату труда являются: определение абсолютной суммы отклонения средств на оплату труда в отчетном периоде от ее величины в соответствующем периоде прошлого года; исчисление и рассмотрение темпов роста суммы средств на оплату труда в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года; анализ структуры средств на оплату труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; анализ причин изменения средней заработной платы работников предприятия; проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; изучение эффективности применяемых систем премирования; установление и изучение соотношений между темпом роста средней заработной платы и производительностью труда; оценка эффективности использования средств на оплату труда; выявление и мобилизация резервов повышение эффективности использования фонда заработной платы.
Источниками информации служат данные статистической отчетности - форма №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», а также материалы отдела труда и заработной платы предприятия, данные бухгалтерского учета.
3.1. Анализ формирования и использования фонда оплаты труда
Для проведения анализа фонда оплаты труда (далее – ФОТ) в ООО Торговый дом «Настюша» необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем ФОТ по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа ФОТ взяты из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таблица 6 - Показатели для расчета абсолютного отклонения ФОТ
Показатель 2011 год,
тыс. руб. 2012 год,
тыс. руб. Отклонение тыс. руб. темпы прироста, % Всего ФОТ 342080 389912 47832 13,98 В том числе: Постоянная часть ФОТ 248008 270209 22201 8,95 Переменная часть ФОТ 94072 119703 25631 27,25 Выручка 3910592 4750490 839898 21,48
Для более наглядного отражения постоянной и переменной части ФОТ в представленной работе на рисунке 3.1 отражена диаграмма их соотношения по анализируемым годам.
Рисунок 3.1- Структура ФОТ ООО Торговый дом «Настюша» в 2011- 2012 гг.
На предприятии наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 342080 тыс. руб. до 389912 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 21,48 %, допущен перерасход фонда заработной платы на 47832 тыс. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема выпуска продукции, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.
Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетном периоде от базисного:
∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0 * IВП + ФОТпост 0),
где ∆ФОТотн - относительное отклонение величины фонда оплаты труда;
ФОТ1 – фонд оплаты труда текущего периода;
ФОТпер 0 – переменная часть ФОТ;
IВП - темп прироста выручки;
ФОТпост 0 – постоянная часть ФОТ.
∆ФОТотн = 389912 тыс. руб. – (94072 тыс. руб. * 1,215 + 248008 тыс. руб.) = 27606,52 тыс. руб.
Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2011 годом составил в 2012 году 27606,52 тыс. руб. О перерасходе ФОТ говорит расчет как абсолютного, так и относительного отклонения. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников. Все работники предприятия работают по трудовому договору, в связи с этим все они входят в показатель «Среднесписочная численность»
Таблица 3.2 - Анализ фонда оплаты труда по категориям работников
Категории
Работников 2011 год 2012 год Отклонение тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес Всего ФОТ 342080 100 389912 100 47832 - В том числе: Служащие 106387 31,1 116584 29,9 10197 -1,2 Рабочие 235693 68,9 273328 70,1 37635 1,2 В том числе: Руководители 55704 16,28 68038 17,45 12334 1,17 Специалисты 50683 14,82 48546 12,45 -2137 -2,37
Структура заработной платы в разрезе категории работников приведена на рисунке 3.2.
Рисунок 3.2 – Структура заработной платы по категории работников за 2011-2012 гг
Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 47832 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников, исключение составляют специалисты заработная плата которых снизилась на 2137 тыс. руб. или на 2,37%. Наибольшее увеличение ФОТ произошло по категории рабочие: на 37635 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда в 2011 году составил 68,9 % и 70,1 % в 2009 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата специалистов, которая в 2011 году составляла 14,82%, а в 2012 году – 12,45%. Удельный вес оплаты труда руководителей в отчетном году составляет 17,45%, а в базисном году 16,28%. Фонд заработной платы руководителей возрос на 12334 тыс. руб., а специалистов снизился на 2137 тыс. руб.
Кроме выплат из фонда заработной платы рабочие получают выплаты социального характера. Установим удельный вес отдельных составляющих в общей сумме заработной платы работников. Расчет приведен в таблице 3.3.
Таблица 3.3- Структура выплат работникам предприятия
Наименование показателя Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год ФОТ, всего 335307 381724 98,02 97,9 В т.ч.
- по окладам, тарифам, надбавки, премии и т.д. 325248 373554 95,08 95,8 - за счет прибыли 10059 8170 2,94 2,1 Выплаты социального характера 6773 8188 1,98 2,1 Всего выплат по оплате труда 342080 389912 100 100
Выплаты из фонда заработной платы составляют 98,02 и 97,9% к общей их сумме (за 2011 год и 2012 год соответсвено), т.е. выплаты социального характера составляют 1,98 - 2,1% к фонду заработной платы работников (6773 / 342080) x 100 = 1,98%; (8188 / 389912) x100 =2,1%). В составе фонда заработной платы выплаты за счет прибыли в предыдущем году равны 2,98%, а в отчетном - 2,1%. Повышение удельного веса выплат за счет прибыли - результат увеличения суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Таблица 3.4 - Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли
Показатель 2011 год 2012 год Отклонение (+, –) темпы прироста, % Прибыль от продаж, т.р. 755981 956605 200624 26,54 Среднесписочная численность, чел. 891 903 12 1,35 Среднегодовая зарплата, т.р. 383,93 431,80 47,87 12,47 В том числе: Постоянная часть с/г зарплаты, т.р. 278,35 299,23 20,88 7,5 Переменная часть с/г зарплаты, т.р. 105,58 132,56 26,98 25,55
Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы определяется следующим образом:
IЗП пост. = пост. часть с/г ЗП1 / пост. часть с/г ЗП0 = 299,23 / 278,35 = 1,075
IЗП перем. = перем. часть с/г ЗП1 / перем. часть с/г ЗП0 = 132,56 / 105,58 = 1,2556
Прибыль1 / Прибыль2 = 956605 / 755981 * 100 = 126,54%
125,56% < 126,54% > 107,5%
Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная и переменная часть ФОТ. Так как в ООО Торговый дом «Настюша» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты. У предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже – у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты.
Для оценки эффективности использования ФОТ предлагаются следующие коэффициенты:
Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда
Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку
Кроме того, рекомендуется, при проведении анализа использования ФОТ, рассчитать показатели сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):
Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ
Проведем анализ оценки эффективности использования ФОТ.
Таблица 3.5 - Анализ эффективности использования фонда оплаты труда
Показатель 2011 год 2012 год Темпы роста, % Абсолютное отклонение 1 2 3 4 5 Выручка, т.р. 3910592 4750490 121,48 839898 Прибыль от продаж, т.р. 755981 956605 126,54 200624 Себестоимость продукции, товаров, услуг, т.р. 3154611 3793885 120,26 639274 Фонд заработной платы, т.р. 342080 389912 113,98 47832 Зарплатоотдача 11,43 12,18 106,56 0,75 Зарплатоемкость 0,09 0,08 88,89 -0,01 Прибыль на 1 руб. фонда оплаты труда 2,21 2,45 110,86 0,24
Зарплатоотдача увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 0,75 или на 6,56%. В данном случае можно оценить как эффективное использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников. Произошло увеличение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, рациональное расходование фонда оплаты труда. ООО Торговый дом «Настюша» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственных показателей. Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2012 году уменьшилась на 0,01или на 11,11%. Следовательно, наблюдается некоторое понижение себестоимости продукции, за счет рационального использования суммы начисленной заработной платы. Произошло это в результате соответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в отчетном году произведено больше продукции. Также в отчетном году на 1 рубль зарплаты получено больше прибыли от продаж на 0,24, что благоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.
В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы.
Таблица 3.6 - Анализ фонда оплаты труда
Показатель 2011год 2012год Отклонение Среднесписочная численность работающих, чел. (Ч) 891 903 12 Отработано дней одним работником за год, (Д) 259 258 -1 Отработано дней всеми работниками за год 230769 232974 2205 Отработанно за год всеми работниками, тыс.час 2769,22 2912,18 142,96 Отработано одним работником за год, тыс.час. 3,11 3,23 0,12 Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П) 12 12,5 0,5 Фонд заработной платы, тыс. руб. 342080 389912 47832 Среднедневная зарплата работающих, тыс. руб. 1,07 1,20 0,13 Среднемесячная зарплата работающих, тыс. руб. 31,99 35,98 3,99 Среднегодовая зарплата работающих, тыс. руб. 383,93 431,80 47,87 Среднечасовая зарплата работающих, тыс. руб. (З) 0,089 0,096 0,007
Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда ООО Торговый дом «Настюша» используется следующая модель, отраженная в формуле № 1:
ФЗП = Ч × Д × П × З, где (1)
Ч - среднесписочная численность работников;
Д- количество дней, отработанных одним работником за год;
П - продолжительность рабочего дня;
З - среднечасовая заработная плата одного работника.
Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:
∆ФОТч = ∆Ч × Д0 × П0 × З0
∆ФОТд = Ч1 × ∆Д × П0 × З0
∆ФОТп = Ч1 × Д1 × ∆П × З0
∆ФОТз = Ч1 × Д1 × П1 × ∆З
Сделаем подстановку в вышеприведенные формулы
∆ФОТч = 12 × 259 × 12 × 0,089 = 8319,34 тыс. руб.
∆ФОТд = 903 × (-1) × 12 × 0,089 = - 964,40 тыс. руб.
∆ФОТп = 903 × 258 × 0,5 × 0,089 = 12367,34 тыс. руб.
∆ФОТз= 903 × 258 × 12 × 0,007 = 28109,72 тыс. руб.
Проверка проведенных расчетов:
∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТд + ∆ФОТп + ∆ФОТз
∆ФОТ = 3319,34 + (-964,40) + 10367,34 + 19569,82 = 47832 тыс. руб.
Произведенный расчет представим на диаграмме.
Рисунок 3.3 – Влияние различных факторов на величину ФОТ
В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 47832 тыс. руб.
Факторный анализ показал, что увеличение ФОТ произошло в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы на 0,007 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 28109,72 тыс. руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов, а также за счет увеличения выпуска продукции и объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,5 часа фонд заработной платы возрос на 12367,34 тыс. руб.
Помимо этого имеют место и факторы, оказавшие влияние на уменьшение фонда оплаты труда. К ним относится снижение количества дней отработанных 1 рабочим, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 964,40 тыс. руб.
Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются повышение эффективности его использования. Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы в ООО Торговый дом «Настюша» является экономия средств за счет снижения трудоемкости продукции и роста производительности труда. Совершенствование техники безопасности, улучшение условий труда, использование новейших технологий повысит показатели качества производства и обслуживания. В свою очередь, количества оказываемых услуг, увеличение темпов работы, скорости обращения продукции и т.д. приведет к росту производительности труда. При соблюдении данных рекомендаций значительно улучшится финансовое состояние предприятия, возрастет объем выпуска и реализации продукции, и появится возможность для повышения заработной платы служащим и рабочим.
Темпы роста зарплаты должны быть ниже темпов роста производительности труда. Это говорит об эффективности управления производством, в результате чего создаются реальные предпосылки повышения жизненного уровня работников и для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
Необходимо определить соотношение между темпами роста производительности труда и темпами роста среднегодовой зарплаты.
Таблица 3.7 - Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда
Показатель 2011 год 2012 год отклонение темпы прироста ФОТ, тыс. руб. 342080 389912 47832 13,98 Выручка от продаж, тыс. руб. 3910592 4750490 839898 21,48 Среднесписочная численность, чел. 891 903
12
1,35 Среднегодовая выработка, тыс. руб. 4388,99 5260,79 781,80 19,86 Среднегодовая зарплата, тыс. руб. 383,93 431,80 47,87 12,47
Изменение среднего заработка характеризуется его индексом IЗП, который определяется отношением среднегодовой заработной платы текущего года к заработной плате прошлого года.
IЗП = ЗП1 / ЗП0
Подобным образом рассчитывается индекс производительности труда (IПТ). Это отношение среднегодовой выработки одного работающего в отчетном периоде к выработке в базисном периоде.
IПТ = ПТ1 / ПТ0
Произведем подстановку данных:
IЗП = 431,80 / 383,93 = 1,1247
IПТ= 5260,79 / 4388,99 = 1,199
1,1247 < 1,199
Расчет показал эффективность управления производством. Это подтверждается тем, что темпы роста среднегодовой заработной платы отстают от роста производительности труда.
В отчетном периоде заработная плата увеличилась на 12,47%, а производительность труда – на 19,86 %, то есть за анализируемый период темпы роста производительности труда выше темпов роста оплаты труда. Для определения суммы перерасхода (+ Э) или экономии (- Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты рассчитывается по формуле:
+ Э = ФОТ1 * (IЗП – IПТ) / IЗП
Произведем подстановку данных в представленную формулу:
+ Э = (389912 × (1,1247 – 1,199)) / 1,1247 = - 25758,39 тыс. руб.
Наличие экономии ФОТ в размере 25758,39 тыс. руб. свидетельствует о более быстром росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к экономии по себестоимости и увеличению производительности труда, приходящейся на рубль объема продукции.
Чтобы труд и деятельность организации в целом стала более эффективной, ООО Торговый дом «Настюша» нужно совершенствовать действующее промышленное производство и усиленно внедрять новейшие технологии. Для этих же целей предприятию необходимо повышать производительность труда и эффективно использовать численный состав работников. Для получения необходимой прибыли и расширенного воспроизводства, а также увеличения рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. С повышением производительности труда увеличится выручка и прибыльность деятельности организации.
3.2. Анализ динамики и структуры фонда оплаты труда
Анализ фонда заработной платы ООО Торговый дом «Настюша» по видам выплат приведен в таблице 3.7.
Таблица 3.8 - Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат
Виды выплат 2011 год 2012 год Отклонение тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес 1.Оплата по должностным окладам 198023 57,89 203856 52,28 5833 -5,61 2. Оплата по сдельным расценкам 98563 28,81 102365 26,25 3802 -2,56 3. Премирование 31256 9,14 61244 15,71 29988 6,57 4. Материальная помощь 563 0,16 598 0,15 35 -0,01 5.Компенсационные доплаты: 5367 1,57 9855 2,53 4488 0,96 5.1.за разъездной характер работы 3011 0,88 5102 1,31 2091 0,43 5.2. в ночное время 2356 0,69 4753 1,22 2397 0,53 6. Стимулирующие доплаты: 8308 2,43 11994 3,08 3686 0,65 6.1. за увеличение объёма работ 2538 0,74 3025 0,78 487 0,04 6.2. за профмастерство 1591 0,47 2983 0,77 1392 0,3 6.3. за срочность 1578 0,46 1688 0,43 110 -0,03 6.4. за высокий уровень квалификации 1159 0,34 4925 1,26 3766 0,92 6.5. за классность 1442 0,42 5339 1,37 3897 0,95 Итого ФОТ 342080 100 389912 100 47832 0,00 В том числе: Постоянная часть ФОТ 248008 72,5 270209 69,30 22201 8,95 Переменная часть ФОТ 94072 27,5 119703 30,70 25631 27,25 Изучив структуру фонда оплаты труда по таблице 3.7, видно, что наибольшую часть в ней занимают повременная форма оплаты труда, то есть должностные оклады (98563 тыс. руб. в 2011 г. и 102365 тыс. руб. в 2012 г., удельный вес соответственно 57,89% и 52,28%).
Следующее место по величине в структуре фонда занимает оплата по сдельным расценкам (98563 тыс. руб. в 2011 году и 102365 тыс. руб. в 2012 году, удельный вес соответственно 28,81% и 26,25%), затем следует премирование (31256 тыс. руб. в 2011 году и 61244 тыс. руб. в 2012 году удельный вес соответственно 9,14% и 15,71%).
Стимулирующие и компенсационные доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2011 году соответственно 1,57% и 2,43 % и в 2012 году – 2,53% и 3,08%). Удельный вес стимулирующих и компенсационных доплат в отчетном периоде повысился.
Из таблицы видно, что постоянная часть ФОТ значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в базисном периоде соответственно 72,50% и 27,50%, а в отчетном периоде – 69,3% и 30,70%. В отчетном периоде произошло не значительное увеличение удельного веса переменной части и снижение удельного веса постоянной части ФОТ (на 3,2%).
Следует отметить тот факт, что перерасход ФОТ допущен в больше всего за счет переменной его части. Переменная часть ФОТ зависит от объема производства и реализации продукции. В отчетном периоде произошло увеличение объема производства и продаж и за счет этого выручки, а следовательно, и переменной части оплат