Значение и необходимость составления отчета об изменении капитала

Оглавление
Введение
1. Нормативное регулирование и учетная политика в отношении отчета об изменениях капитала
2. Строение отчета об изменениях капитала
3. Характеристика основных показателей, содержащихся в отчете об изменениях капитала
Заключение
Список использованной литературы

[9]Согласно же п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.1. Движение капитала Наименование показателя Код Уставный капитал Собст-венные доли общест-ва Добавоч-ный капи-тал Резерв-ный ка-питал Нераспр. прибыль (непокры-тый убы-ток) Итого Величина капитала на 31.12.09 3100 50000 (-) 396540 77000 1541600 2065140 За 2010 г Увеличение капитала всего: 3210 - - 200000 - 1933000 2133000 в том числе чистая прибыль 3211 х х х х 1933000 1933000 переоценка имущества 3212 х х 200000 х - 200000 доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала 3213 х х - х - - дополнительный выпуск акций 3214 - - - х х х увеличение номинальной стоимости акций 3215 - - - х - хреорганизация юридического лица 3216 - - - - - - Уменьшение капитала - всего: 3220 (-) (104000) (210000) (-) (673340) (987340) в том числе убыток 3221 х х х х (-) (-) переоценка имущества 3222 х х (10000) х (-) (10000) расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала 3223 х х (200000) х (173340)1 (373340) дополнительный выпуск акций 3214 - - - х х - уменьшение номинальной стоимости акций 3224 (-) - - х - (-) переход доли в уставном капитале к общест-ву (уменьшение количества акций) 3225 - (104000) - х - (104000) реорганизация юридического лица 3226 - - - - - - дивиденды 3227 х х х х (500000) (500000) Изменение добавочного капитала 3230 х х (10000) - - х Изменение резервного капитала 3240 х х х 27000 х Изменение уставного капитала 3250 2500002 х х х х х Величина капитала на 31.12.10 3200 300000 (104000) 386540 104000 2801260 3487800 За 2011 г. Увеличение капитала всего: 3310 150000 - 96000 - 1864340 2110340 в том числе чистая прибыль 3311 х х х х 1864340 1864340 переоценка имущества 3312 х х 10000 х - 10000 доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала 3313 х хх - дополнительные вклады участников и (или) третьих лиц в уставный капитал (дополнительный выпуск акций) 3314 150000 - 860003 х х 236000 увеличение номинальной стоимости акций 3315 - - - х - х реорганизация юридического лица 3316 - - - - - - Уменьшение капитала - всего: 3320 (3000) (200000) (-) (500000) (703000)в том числе убыток 3321 х х х х (-)переоценка имущества 3322 х х (200000) х (200000) расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала 3323 х х (-) х (50000)4 (50000) уменьшение номинальной стоимости акций 3324 (-) - - х - (-) погашение долей в уставном капитале (уменьшение количества акций) 3325 (3000) - х - (3000) реорганизация юридического лица 3326 - - - - - (-) дивиденды 3327 х х х х (450000) (450000) Изменение добавочного капитала 3330 х х (104000) - - х Изменение резервного капитала 3340 х х х 50000 х Погашение собственных долей общества 3350 х 104000 х х х Величина капитала на 31.12.11 3300 447000 (0) 282540 154000 4165600 5049140 При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухотчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Таким образом, в случае наличия указанных событий сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31.12.10" и "На 31.12.09", должны быть скорректированы таким образом, как если бы ошибки не были допущены, а новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.ПРИМЕР (продолжение 5). Остаток нераспределенной прибыли ООО "Ника" на 31.12.09 составлял 1685000 руб. Чистая прибыль, полученная в 2010 году, составила 1933000 руб.При аудиторской проверке бухгалтерского учета, проведенной в июле 2011 года, были выявлены следующие существенные ошибки. Так, было установлено, что в 2009 году занижена на 125000 руб. отнесенная на расходы сумма амортизации.Кроме того, обнаружено, что в 2010 году вследствие сбоя компьютерной программы не включена в затраты стоимость реализованных товаров на сумму 75000 руб. Обе ошибки признаны организацией существенными. [6]Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84.Поэтому в июле 2011 года в учете должны быть выполнены следующие проводки:Д84 К02 - 125000 руб. - доначислена сумма амортизации, неправильно исчисленная в 2009 г.;Д84 К41 - 75000 руб. - исправлена ошибка 2010 года по несписанию стоимости реализованных товаров.Кроме того, ООО "Ника" с начала 2011 года изменило элемент своей учетной политики: приняв решение списывать реализованные товары по средней себестоимости.До этого, начиная с 01.01.09, списание товаров производилось по методу ФИФО. Как известно, метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции этот метод обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а, следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль. Метод же средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости, т.е. является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методом ФИФО. Попутно отметим, что с 2008 года в бухгалтерском учете не применяется метод ЛИФО. Вследствие изменения учетной политики при ретроспективном пересчете было выявлено занижение стоимости реализованных товаров в 2009 году на 18400 руб., в 2010 году на 21340 руб. В связи с этим никаких проводок не выполняется, так как в ситуации с вновь введенным положением учетной политики ошибок в учете прошлых лет нет. Однако это повлекло завышение нераспределенной прибыли 2009 и 2010 годов на указанные выше суммы, что должно быть учтено при пересчете показателей, отражаемых в Отчете. ООО получило за 2011 год 1864340 руб. чистой прибыли. В 2010 и 2011 годах участникам выплачивались дивиденды в общих суммах 750000 руб. и 450000 руб. соответственно. Заполним адаптированную к ООО таблицу 1 на основании данных сквозного Примера с учетом ретроспективного пересчета показателей, согласно которому:• в результате ухода с метода ФИФО уменьшено сальдо нераспределенной прибыли на31.12.09 на 18400 руб., а также уменьшена нераспределенная прибыль 2010 года на 21340 руб.;• по переоценке, проведенной на 01.01.11, в 2010 году увеличен добавочный капитал на 190000 руб. (200000 - 10000);• в результате исправления существенных ошибок уменьшено сальдо нераспределенной прибыли на 31.12.09 на 125000 руб., а также уменьшена нераспределенная прибыль 2010 года на 75000 руб.Важно! При заполнении таблицы 1 учтем, что отличием новой формы Отчета является более четкое деление строк таблицы на группы, которые отражают результаты операций:• увеличивающих капитал организации;• уменьшающих капитал организации;• изменяющих структуру капитала без изменения его общей величины.В последнюю группу входят строки Отчета "Изменение добавочного капитала" и "Изменение резервного капитала", так как по ним, в частности, отражаются изменения капитала, сопровождаемые соответствующими (но противоположными по знаку) изменениями других составляющих капитала, не приводящими к изменению капитала в целом.Кроме того, учитывая положения п. 3 Приказа Минфина РФ от 02.07.10 № 66н, разрешающего организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов, в Отчет были введены 2 дополнительные строки "Изменение уставного капитала", по которой отражено увеличение УК за счет собственного имущества общества (в нашем случае за счет средств нераспределенной прибыли и добавочного каптала), и строка "Погашение собственных долей общества".Данная группа строк приводит к несовпадению общих итогов по вертикали и горизонтали. Сумма капитала организации определяется суммированием по горизонтали показателей строк 3100, 3200 и 3300.Заполнять Отчет следует в тыс. или млн. рублей. Мы же суммы показателей, приводимые в таблицах, для удобства их сравнения с данными сквозного Примера отразим в рублях. [8]Приведем пояснения к некоторым показателям таблицы.1) Расшифруем сумму 173340 руб. (21340 - выявленная сумма занижения прибыли в результате ухода с метода ФИФО) + (75000 - выявленная сумма занижения прибыли из-за неучета стоимости реализованных товаров) + (50000 - сумма использования прибыли на увеличение УК) + (27000 - сумма, выплаченная из прибыли на увеличение резервного капитала).2) 250000 руб. - увеличение уставного капитала за счет собственного имущества (50000 руб. - средств нераспределенной прибыли, 200000 руб. - средств добавочного капитала) отражено по введенной дополнительной строке, которой присвоен свободный код 3250. Показатель данной строки не выносится в графу "Итого" данной строки, так как в результате его формирования общий капитал организации не изменился.3) В качестве данной суммы, направленной на увеличение добавочного капитала, отражена сумма превышения полученного вклада над номинальной стоимостью доли участника в УК (50000 руб.) плюс восстановленный НДС при передаче объекта ОС (36000 руб.).4) В качестве данного расхода отражена сумма, направленная на увеличение резервного капитала (50000 руб.).Итак, величина капитала общества на 31.12.10 составила 3487800 руб. Капитал на 31.12.11 - 5049140 руб. Таким образом, за 2011 год капитал увеличился на 1561340 руб. Это достигнуто за счет средств чистой прибыли и дополнительных вкладов участников в уставной капитал.Утвержденная форма Таблицы 1 не приспособлена в полной мере к ООО. Поэтому мы изменили названия ряда строк, оставив стандартные их наименования в скобках (курсивом).2. Следует быть готовым, что разработчики электронной версии Отчета не предусмотрят возможность добавления еще одной свободной строки. В этом случае увеличение УК за счет имущества общества следует отразить в пояснениях к отчету.Заполним таблицу 2 Отчета, отражающую внесенные при заполнении таблицы 1 корректировки, связанные с изменением в 2011 году учетной политики, а также с исправлением ошибок, допущенных в 2009 - 2010 годах.2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок Наименование показателя Код На 31 декабря 2009 г. Изменение капитала за 2010 г. На 31 декабря 2010 г. за счет чистой прибыли (убытка)за счет иных фак-торовКапитал - всего до корректировок 3400 2208540 13366601 860002 3631200 корректировка в связи с: изменением учетной политики 3410 (18400) - - (18400) исправлением ошибок 3420 (125000) - - (125000) после корректировки 3500 2065140 1336660 86000 3487800 в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок 3401 1685000 1259660 - 2944660 корректировка в связи с: изменением учетной политики 3411 (18400) - - (18400) исправлением ошибок 3421 (125000) - - (125000) после корректировок 3501 1541600 1259660 - 2801260 добавочный капитал до корректировок 3402 396540 - (200000) 196540 корректировка в связи с: изменением учетной политики 3412 - - 190000 190000 исправлением ошибок 3422 - - - - после корректировок 3502 - - - 386540 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок1) 1336660 руб. = 1259660 руб. (увеличение капитала за счет чистой прибыли (1933000 - 673340))) + 27000 руб. (использование чистой прибыли на увеличения резервного капитала) + 50000 руб. (использование чистой прибыли на увеличение уставного капитала).2) 86000 руб. = 190000 руб. (увеличение капитала от дооценки (200000 – 10000)) "-" 104000 руб. (уменьшение капитала от выхода участника). 200000 руб., направленные на увеличение УК, не изменяют общую величину капитала и поэтому в расчет не берутся.ПРИМЕР (продолжение 6). Для заполнения таблицы 3 Отчета нам потребуются некоторые дополнительные пояснения.Согласно п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного совместным Приказом Минфина РФ и ФКЦБ от 29.01.03 № 10н/03-6/пз, который Минфин РФ постоянно распространяет на ООО, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Полагаем, что ООО "Альтаир" не имело в 2009 - 2011 годах доходов будущих периодов, не имело задолженности участников по внесению взносов в уставный капитал общества. Поэтому эти показатели пассива и актива баланса не участвуют в расчете. Таким образом, из суммы актива баланса, равной сумме его пассива, вычитаются суммы разделов IV и V пассива. Следовательно, при наших данных чистые активы равны сумме раздела III пассива, а именно, общей сумме уставного капитала, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.Итак, по данным таблицы 1 заполним таблицу 3. 3. Чистые активы Наименование показателя Код на 31.12.09 на 31.12.10 на 31.12.11 Чистые активы 3600 2065140 3487800 5049140ЗаключениеВ отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 и п. 4 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.Все данные в отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 , приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма №3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.Форма данного отчета, как и других форм отчетности за 2011 год, введена Приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н. Приказом Минфина РФ от 05.10.11 № 124н в нее внесены незначительные изменения. Мы не будем касаться сравнения данной формы с ранее действующей формой аналогичного отчета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, а рассмотрим ее заполнение с учетом ретроспективного пересчета показателей 2009 и 2010 годов, связанного с исправлением ошибок и изменением учетной политики.Согласно п. 3 Приказа Минфина РФ от 02.07.10 № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.Табличная часть Отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). При этом вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках.Данные в форме Отчета приводятся за отчетный (2011 год) и два предыдущих года (2009 и 2010 годы).Отметим, что при выявлении в отчетном году допущенных в прошлом существенных ошибок или отражении в прошлом операций по правилам, не совпадающим с правилами, установленными изменившейся в отчетном году учетной политикой, показатели, отражаемые в новой форме за прошлые годы, не совпадут с данными предыдущих отчетов. В связи с этим при заполнении Отчета необходимо произвести так называемый ретроспективный пересчет показателей предыдущих отчетов.Список использованной литературыЗакон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н) «Бухгалтерская отчетность организации».Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с. англ. / Научн. ред. перевода И.И. Елисеева. Гл. редактор серии Я.В. Соколов. – М., 2009. – 624 с.: ил.Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. - № 19. – 2009. – с. 3-14.Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М., 2010. – 256 с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М., 2010.- 635с.Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором. // Бухгалтерский учет. – № 4. – 2010. – с. 49 – 57.Новодворский В.Д., Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. – № 18. – 2009. – с. 52 – 53. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Составляем годовую отчетность. Собственный капитал. // Бухгалтерский учет. – № 2. – 2010. – с. 4 – 16.Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления.// Бухгалтерский учет. – № 7. – 2011. – с. 67 - 71Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности. // Бухгалтерский учет. – № 8. – 2011. – с. 57 – 63. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. Пособие. -3-еизд., перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 2009. -528 с. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс.- К.: «Ника-Центр»,Эльга - 2010. – 528 с. Бланк И. А. Управление формированием капитала.- К.: «Ника-Центр»,2010. – 512 с. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-Х т./Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2011 г. Т.1.- 497 с. Вертакова Ю.В., Кузьбожев Э.Н. Упреждающее управление на основеинформационных технологий: Учеб. пособие // Под ред. д-ра экон. наук Э.Н.Кузьбожев; Курск. гос. техн. ун-т. Курск, 2011. – 152с. Грачев А.В. Рост собственного капитала, финансовый рычаг иплатежеспособность предприятия // Финансовый менеджмент.- 20011.-№2.–с.21-34. Ефимова О. В. Анализ собственного капитала// Бухгалтерский учёт. –2012. - № 1.- с. 95-101. Каратуев А. Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2011.- 496 с. Ковалёв В. В. Управление финансами: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС,2012.- 160 с. Лобанов Е.Н., Лимитовский М.А. Управление финансами: 17-модульнаяпрограмма для менеджеров “Управление развитием организации”. Модуль 14. –М.:“ИНФРА-М”, 2012. -280с. Парамонов А. В. Учёт и анализ предпринимательского капитала// Аудит ифинансовый анализ. – 2010 - № 1.- с. 25 – 72. Парушина Н. В. Анализ собственного и привлечённого капитала//Бухгалтерский учёт. – 2010. - № 3.- с. 72 – 78. Потапов А.Л. Применение имитационной компьютерной модели для определенияоптимальной структуры долгосрочного капитала фирмы// Финансовый менеджмент. –2010. -№1. –с. 35-43. Теплова Т.В. Финансовые решения: стратегия и тактика: учебное пособие.–М.: ИЧП “Издательство Министр”, 2011. – 264 с.