Вход

Выбор специального налогового режима (теоретические аспекты)

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 173514
Дата создания 2013
Страниц 29
Источников 26
Мы сможем обработать ваш заказ 20 мая в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 130руб.
КУПИТЬ

Содержание

Введение
1. Особенности специальных налоговых режимов в налоговой системе России
1.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
1.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
1.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
2. Особенности применения упрощенной и патентной систем налогообложения
2.1. Упрощенная система налогообложения
2.2. Патентная система налогообложения
3. Выбор оптимального режима налогообложения
3.1. Критерии выбора оптимального режима налогообложения
3.2. Анализ практики применения специальных налоговых режимов в России
Заключение
Список использованной литературы

Фрагмент работы для ознакомления

В упрощенной системе предприниматель должен оценить уровень доходов и расходов и, исходя из уровня расходов при адекватном доходе, выбрать наиболее выгодный объект налогообложения.
3.2. Анализ практики применения специальных налоговых режимов в России
Анализ динамики количества налогоплательщиков по специальным режимам налогообложения за 2008-2010 гг. (таблица 1) показал, что в условиях мирового финансового кризиса сохранилась тенденция роста налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, так, темпы роста в 2010-2008 гг. по УСН, ЕНВД и ЕСХН составили соответственно 122,5, 109,4, 131,6%.
Таблица 1
Динамика количества налогоплательщиков по специальным режимам налогообложения в 2008-2010 гг.
Год Налогоплательщики В том числе Организации Индивидуальные предприниматели Всего В процентах Всего В процентах Всего В процентах УСН 2008 1 602 098 100 773 377 48,3 828 721 51,7 2009 1 920 453 100 923 570 48,1 996 883 51,9 2010 1 962 167 100 940 670 47,9 1 021 497 52,1 2010 к 2008, % 122,5 - 121,6 - 123,3 - ЕНВД 2008 2 553 781 100 419 725 16,4 2 134 056 83,6 2009 2 759 786 100 441 853 16,0 2 317 933 84,0 2010 2 794 674 100 411 769 14,7 2 382 905 85,3 2010 к 2008, % 109,4 - 98,1 - 111,7 - ЕСХН 2008 69 771 100 34 056 48,8 35 715 51,2 2009 75 626 100 33 398 44,2 42 228 55,8 2010 91 789 100 29 568 32,2 62 221 67,8 2010 к 2008, % 131,6 - 86,8 - 174,2 -
Вместе с тем наблюдалось снижение темпов роста налогоплательщиков - предпринимателей данной категории в 2010 г. по сравнению с 2009 г. по упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход. В то же время по единому сельскохозяйственному налогу темпы роста предпринимателей в сельском хозяйстве, наоборот, увеличились.
Учитывая то, что условия налогообложения в этот период существенно не изменились ни по одному специальному режиму, росту предпринимательства в сельском хозяйстве способствовал не налоговый, а следующие факторы:
денежно-кредитный (в виде предоставления льготных кредитов);
бюджетный (дотации и субсидии сельскому хозяйству).
В то же время, несмотря на наличие больших налоговых, денежно-кредитных, бюджетных преференций, в сельском хозяйстве по сравнению с другими видами экономической деятельности всего 91 789 предпринимателей-сельхозтоваропроизводителей, применяющих ЕСХН. Это приблизительно в три раза меньше, чем предпринимателей в торговле, общественном питании, сфере обслуживания населения, уплачивающих ЕНВД (2 794 674). А также в два раза меньше, чем предпринимателей в промышленности, строительстве и иных видах деятельности, находящихся на упрощенной системе налогообложения (1 962 167).
За рассматриваемый период произошли изменения в структуре налогоплательщиков, в соотношении организационно-правовых форм деятельности - организаций и индивидуальных предпринимателей:
уменьшился удельный вес организаций;
увеличился удельный вес индивидуальных предпринимателей по всем режимам налогообложения, особенно по единому сельскохозяйственному налогу (на 16,6%).
Наименьшее различие в соотношении удельного веса организаций и индивидуальных предпринимателей (47,9/52,1) выявлено при упрощенной системе налогообложения, максимальное (14,7/85,3) - при применении ЕНВД, по единому сельскохозяйственному налогу. В 2010 г. соотношение составило 32,2/67,8%.
Наибольший объем суммы налога ежегодно поступает по упрощенной системе налогообложения - 134 366 324 тыс. руб. в 2011 г. Это в 1,9 раза больше, чем по ЕНВД, и более чем в 50 раз больше, чем по ЕСХН.
Таблица 2
Средняя налоговая нагрузка на одного налогоплательщика при специальных режимах налогообложения, тыс. руб.
Вид специального режима налогообложения Уплачено Количество налогоплательщиков, чел. Средняя налоговая нагрузка на налогоплательщика УСН 109 443 839 1 962 167 55,777 ЕСХН 2 165 987 91 789 23,597 ЕНВД 63 899 587 2 794 674 22,864 Расчет средней налоговой нагрузки на 1 налогоплательщика при разных специальных режимах налогообложения (таблица 2) позволил установить, что максимальное фискальное бремя - 55,777 тыс. руб. - у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. У налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог, средняя налоговая нагрузка составила 23,597 тыс. руб., при едином налоге на вмененный доход - 2,864 тыс. руб., что соответственно в 2,36 и 2,43 раза меньше, чем при упрощенной системе налогообложения.
При этом следует отметить, что различие в налоговой нагрузке в среднем на одного налогоплательщика при УСН и ЕСХН можно в определенной степени объяснить различиями в размерах налоговой ставки и меньшей величине налоговой базы вследствие высокой себестоимости сельскохозяйственной продукции. Более высокую налоговую нагрузку на одного налогоплательщика при УСН (чем при ЕНВД) невозможно объяснить размером ставки налога, так как ставка по ЕНВД выше или равна ставке при УСН. Следовательно, это обусловлено меньшей величиной налоговой базы при ЕНВД и применением корректирующего коэффициента 2, существенно снижающего величину налоговой базы при ЕНВД (таблица 3).
Таблица 3
Сравнение объектов и ставок единого налога специальных режимов налогообложения
Вид специального режима налогообложения Объекты единого налога Размер ставки, % УСН Доходы - расходы, 5-15 доход 6 ЕСХН Доходы - расходы 6 ЕНВД Вмененный доход 15
Налоговый анализ изменений за пять лет объема задолженности и недоимки выявил их существенный рост в 2011 г. по сравнению с 2007 г.: соответственно, на 148,7 и 145,1%. Темпы роста задолженности в 2007-2010 гг. ежегодно увеличивались. С 2011 г. идет снижение темпов роста и задолженности и недоимки, что свидетельствует об улучшении финансового состояния малого бизнеса (таблица 4).
Сопоставление изменений в 2011 г. по сравнению с 2007 г. сумм начисленного и уплаченного налога при применении специальных режимов налогообложения помогло установить, что при каждом режиме (ЕНВД, УСН, ЕСХН) соотношение сумм уплаченного налога превышает соотношение сумм начисленного налога.
Сравнение динамики 2011 г. по сравнению с динамикой 2007 г. значений сумм начисленного и уплаченного налога показывает:
максимальный рост имеется при применении единого сельскохозяйственного налога (233,5 и 249,8 соответственно);
существенный рост - при упрощенной системе налогообложения;
незначительный рост - при применении единого налога на вмененный доход (132,2 и 133,2 соответственно).
Таблица 4
Динамика задолженности и недоимки по специальным режимам налогообложения за 2007-2011 гг., тыс. руб.
Показатель 2007 2008 2009 2010 2011 2011 к 2007, % Задолженность 10 722 277 10 913 864 11 323 217 13 770 608 15 939 959 148,7 В процентах к предыдущему году - 101,8 103,8 121,6 115,8 - Недоимка 7 026 844 6 903 165 7 547 272 9 156 439 10 194 729 145,1 В процентах к предыдущему году - 98,2 109,3 121,3 111,3 -
В целом по указанным специальным режимам налогообложения рост сумм уплаченного налога за рассматриваемый период превышает рост недоимки и задолженности, что свидетельствует о восстановлении платежеспособности и организаций, и индивидуальных предпринимателей (таблица 5).
Таблица 5
Сравнение роста в 2011 г. по сравнению с 2007 г. сумм начисленного и уплаченного налога при применении специальных режимов налогообложения, %
Показатель ЕНВД УСН ЕСХН Соотношение сумм начисленного налога 132,2 215,9 233,5 Соотношение сумм уплаченного налога 133,2 239,9 249,8
Несмотря на стимулирующие условия применения специальных режимов налогообложения, есть и негативные последствия их применения, которые обусловлены тем, что субъекты малого бизнеса не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Это влечет за собой снижение конкурентоспособности субъектов малого бизнеса вследствие того, что они включают НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в расходы (это увеличивает их себестоимость) и не имеют права выставлять в счетах-фактурах НДС отдельной строкой при реализации товаров, работ, услуг. В связи с этим при одинаковых ценах на одни и те же товары (работы, услуги) покупатели, приобретающие эти товары (работы, услуги) оптом, предпочтут продавцов, выставляющих в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) НДС отдельной строкой, чтобы иметь право на его возмещение из бюджета при расчетах по НДС.
Поэтому целесообразно предоставить право выбора по НДС малому бизнесу, применяющему специальные режимы: воспользоваться правом освобождения от обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость или нет и в первом случае иметь право выставлять в счетах-фактурах НДС по реализованной продукции отдельной строкой и вычитать НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при расчетах по НДС с бюджетом, но не включать НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в расходы.
Для продолжения восстановления финансовой устойчивости и развития малого и среднего бизнеса следует продлить с 2013 г. применение пределов объема выручки (без НДС) в размере 60 млн. руб. за год, 45 млн. руб. за 9 мес. для перехода на упрощенную систему налогообложения.
В связи с сохранением проблемы большого объема наличного оборота в малом бизнесе в сфере торговли и обслуживания населения, невозможностью вследствие этого осуществления действенного налогового контроля и проблемами уклонения от налогов было бы целесообразно сохранить систему ЕНВД в среднесрочной перспективе.
Таким образом, применение специальных налоговых режимов в России оправдано, однако требует дальнейшего совершенствования законодательства в этой сфере.
Заключение
Развитие реформ и стабилизация российской экономики, основанной на рыночных отношениях, обуславливают необходимость широкого использования государством экономических рычагов регулирования народного хозяйства. Среди таких рычагов налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой.
Налоги наряду с другими экономическими рычагами призваны обеспечить проведение в жизнь экономической реформы, вывод экономики из кризиса, решение основных задач переходного периода. Это прежде всего: стабилизация финансовой системы государства и регионов; структурная перестройка и институциональные преобразования в экономике; стимулирование деловой активности, развитие предпринимательства, рост производства и его эффективности; проведение антимонопольной политики; решение социальных проблем. Таким образом, можно сказать, что проводимая налоговая политика оказывает прямое воздействие на денежное обращение в стране, на величину бюджетных расходов. Налоги по своей внутренней сути неотделимы от государства.
Налоги и сам механизм налогообложения строится на определенном фундаменте правовых отношений и развитие налоговой системы неразрывно связано с совершенствованием методов организационно-правового обеспечения налоговой политики.
Усовершенствование налогового законодательства в 2000-е гг. по специальным режимам налогообложения способствовало:
развитию малого бизнеса, в том числе в сельском хозяйстве;
формированию местных бюджетов благодаря установлению унифицированного единого налога на вмененный доход по трудноконтролируемым видам деятельности, зачисляемого в местные бюджеты.
Индикаторами результативности налогового стимулирования предпринимательства посредством применения специальных режимов налогообложения могут быть следующие показатели:
1) темпы роста количества налогоплательщиков, применяющих специальные режимы;
2) темпы роста сумм уплаченных налогов и динамика исполнения налоговых обязательств;
3) динамика снижения сумм задолженности и недоимки по уплате начисленного налога;
4) налоговая нагрузка по видам режимов налогообложения.
Проведенный анализ перечисленных индикаторов за 2007-2011 гг. показал следующие результаты:
увеличение количества и темпов роста налогоплательщиков, применяющих специальные режимы;
рост сумм уплаченных налогов и исполнение налоговых обязательств;
снижение темпов роста задолженности и недоимки.
Все это свидетельствует о стимулирующем значении специальных режимов налогообложения, постепенном восстановлении устойчивости финансового положения и платежеспособности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2 октября 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.
Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вменённый доход. – М.: РОСБУХ, 2011. С. 174.
Волохова А.  Спецрежимы-2013 // Законодательство. 2012. - № 11. С. 5-7.
Гришина О.П.  УСНО на основе патента // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - № 3. С. 4-9.
Горский И.В. Налоги: история и современность.- М.: Дело, 2011. С.311.
Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России.- М.: Юрист, 2010. С.196.
Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.317.
Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2012.- № 2. С.5-9.
Кугаенко А.А. Белянкин М.П. Теория налогообложения.- М.: Вузовская книга, 2011. С.179.
Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат – М.: «АйСи Групп», 2011. С. 124.
Лермонтов Ю.М. Специальные налоговые режимы // Аудит и налогообложение. 2012. - № 10. С. 7-14.
Лермонтов Ю.М. Новый налоговый режим // Аудит и налогообложение. 2012. - № 9. С. 5-9.
Лермонтов Ю.М. Совершенствование специальных налоговых режимов: государство стимулирует развитие малого бизнеса. – М.: Бек, 2012. С. 179.
Лермонтов Ю.М. Практика применения ЕСХН предприятиями агропромышленного комплекса // Законодательство. 2012. - № 4. С. 5-7.
Лермонтов Ю.М. Патентная система налогообложения как новый налоговый режим // Российский бухгалтер. 2012. - № 8. С. 7-11.
Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2011.- № 11. С.3-7.
Петрова С.Г. Налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.197.
Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль - М.: Финансовое право, 2010. С.269.
Подпорин Ю.В.  Сложные вопросы применения спецрежимов - «упрощенки» и ЕНВД // Российский налоговый курьер. 2012. - № 10. С. 7-12.
Самохвалова Ю.Н.  Упрощенная и патентная системы налогообложения // Экономико-правовой бюллетень. 2012. - № 8. С. 7-13.
Турбина О.  Патентная система налогообложения // Малая бухгалтерия. 2012. - № 6. С. 5-9.
Тютин Д.В. Налоговое право. – М.: ДЕЛО, 2011. С. 341.
Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю., Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка. – М.: ЮРИСТъ, 2011. С. 241.
Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Полное практическое руководство по упрощённой системе налогообложения. - ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011. С. 211.
Царева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. - М.: Юриспруденция, 2011. С.214.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.379.
Лермонтов Ю.М. Специальные налоговые режимы // Аудит и налогообложение. 2012. - № 10. С. 7.
Лермонтов Ю.М. Практика применения ЕСХН предприятиями агропромышленного комплекса // Законодательство. 2012. - № 4. С. 5-7.
Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вменённый доход. – М.: РОСБУХ, 2011. С. 17.
Подпорин Ю.В.  Сложные вопросы применения спецрежимов - «упрощенки» и ЕНВД // Российский налоговый курьер. 2012. - № 10. С. 10.
Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю., Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка. – М.: ЮРИСТъ, 2011. С. 211.
Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.207.
Волохова А.  Спецрежимы-2013 // Законодательство. 2012. - № 11. С. 6.
Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль - М.: Финансовое право, 2010. С.209.
Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Полное практическое руководство по упрощённой системе налогообложения. - ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011. С. 7.
Самохвалова Ю.Н.  Упрощенная и патентная системы налогообложения // Экономико-правовой бюллетень. 2012. - № 8. С. 7.
Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат – М.: «АйСи Групп», 2011. С. 71.
Тютин Д.В. Налоговое право. – М.: ДЕЛО, 2011. С. 271.
Гришина О.П.  УСНО на основе патента // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - № 3. С. 9.
Лермонтов Ю.М. Патентная система налогообложения как новый налоговый режим // Российский бухгалтер. 2012. - № 8. С. 7.
Турбина О.  Патентная система налогообложения // Малая бухгалтерия. 2012. - № 6. С. 7.
Лермонтов Ю.М. Новый налоговый режим // Аудит и налогообложение. 2012. - № 9. С. 5-9.
Лермонтов Ю.М. Совершенствование специальных налоговых режимов: государство стимулирует развитие малого бизнеса. – М.: Бек, 2012. С.171.
Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2011.- № 11. С.7.
Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2012.- № 2. С.8.
2

Список литературы [ всего 26]

1.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2 октября 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.
2.Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вменённый доход. – М.: РОСБУХ, 2011. С. 174.
3.Волохова А. Спецрежимы-2013 // Законодательство. 2012. - № 11. С. 5-7.
4.Гришина О.П. УСНО на основе патента // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - № 3. С. 4-9.
5.Горский И.В. Налоги: история и современность.- М.: Дело, 2011. С.311.
6.Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России.- М.: Юрист, 2010. С.196.
7.Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.317.
8.Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2012.- № 2. С.5-9.
9.Кугаенко А.А. Белянкин М.П. Теория налогообложения.- М.: Вузовская книга, 2011. С.179.
10.Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат – М.: «АйСи Групп», 2011. С. 124.
11.Лермонтов Ю.М. Специальные налоговые режимы // Аудит и налогообложение. 2012. - № 10. С. 7-14.
12.Лермонтов Ю.М. Новый налоговый режим // Аудит и налогообложение. 2012. - № 9. С. 5-9.
13.Лермонтов Ю.М. Совершенствование специальных налоговых режимов: государство стимулирует развитие малого бизнеса. – М.: Бек, 2012. С. 179.
14.Лермонтов Ю.М. Практика применения ЕСХН предприятиями агропромышленного комплекса // Законодательство. 2012. - № 4. С. 5-7.
15.Лермонтов Ю.М. Патентная система налогообложения как новый налоговый режим // Российский бухгалтер. 2012. - № 8. С. 7-11.
16.Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2011.- № 11. С.3-7.
17.Петрова С.Г. Налоговое право.- М.: ИНФРА-М, 2011. С.197.
18.Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль - М.: Финансовое право, 2010. С.269.
19.Подпорин Ю.В. Сложные вопросы применения спецрежимов - «упрощенки» и ЕНВД // Российский налоговый курьер. 2012. - № 10. С. 7-12.
20.Самохвалова Ю.Н. Упрощенная и патентная системы налогообложения // Экономико-правовой бюллетень. 2012. - № 8. С. 7-13.
21.Турбина О. Патентная система налогообложения // Малая бухгалтерия. 2012. - № 6. С. 5-9.
22.Тютин Д.В. Налоговое право. – М.: ДЕЛО, 2011. С. 341.
23.Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю., Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка. – М.: ЮРИСТъ, 2011. С. 241.
24.Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Полное практическое руководство по упрощённой системе налогообложения. - ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011. С. 211.
25.Царева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. - М.: Юриспруденция, 2011. С.214.
26.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.379.
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2022