Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Содержание
Введение
1. Понятие налогового правонарушения
2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Заключение
Список литературы

В ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ установлен годичный срок давности привлечения к административной ответственности за совершение налоговых и таможенных правонарушений. Постановления по делам о налоговых и таможенных правонарушениях не могут быть вынесены по истечении одного года со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - со дня его обнаружения. В этом случае производство по делу не может быть начато, а начатое производство по делу подлежит прекращению. Постановление о прекращении производства по делу о налоговом правонарушении в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности может быть вынесено либо до передачи дела на рассмотрение - должностными лицами налоговых и таможенных органов, уполномоченными на составление протокола об административном правонарушении, либо на стадии рассмотрения дела - судьей или должностным лицом таможенного органа, рассматривающим данное дело.
Штрафы за совершение налоговых правонарушений устанавливаются либо в твердых денежных суммах или в размере, кратном неперечисленным (неуплаченным) суммам налогов.
Статьей 109 НК РФ предусмотрены обстоятельства, при которых налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одним из таких обстоятельств является истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4).
Следует различать срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ) и срок давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ). В одном случае речь идет о сроке для вынесения решения, а в другом - о сроке, в течение которого налоговики могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафа, если они пропустили двухмесячный срок на принятие решения о взыскании штрафа в бесспорном порядке за счет денег на счетах (п. п. 3, 10 ст. 46 НК РФ) или годичный срок на принятие решения о взыскании штрафа за счет иного имущества (п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ).
Итак, согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности) начиная:
- со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ);
- со дня его совершения (для всех остальных правонарушений).
Таким образом, если речь идет о нарушении порядка постановки на учет в налоговом органе, непредставлении налоговой декларации либо невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, то срок давности начинает течь со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для исполнения обязанности. Это логически вытекает из п. 2 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Заключение
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым  кодексом РФ установлена ответственность.
Условно, в зависимости от объекта посягательства, налога вые правонарушения можно разделить на две группы:
-  правонарушения в сфере осуществления налогового контроля (ст. 116-119, 124-129 НК РФ);
-  правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов(ст. 120-123 НКРФ).
Ответственность за совершение налоговых правонарушении несут организации и физические лица (с 16 лет).
В НК РФ установлены две формы вины налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение (статья 110 НК РФ): умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.
Умышленно совершенное налоговое правонарушение – это когда лицо, его совершившее осознавало противоправный характер своих действий и желало их наступления. Налоговое правонарушение совершенное по неосторожности – это когда лицо, его совершившее не осознавало противоправный характер своих действий, хотя и должно было. В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика определяется вина организации-налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.
Существуют также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающие: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; под влиянием угрозы или принуждения. Отягчающие: если лицо, совершившее правонарушение ранее (в течение 12 месяцев) привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение.
В действиях налогоплательщика могут содержаться признаки нескольких налоговых правонарушений. При совершении одним лицом двух и более правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ). Каждое совершенное правонарушение влечет вынесение самостоятельного решения о привлечении к налоговой ответственности.
Никто не может быть дважды привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ). В этом состоит принцип однократности привлечения к налоговой ответственности. Данный принцип, в частности, проявляется в том, что закон не допускает привлечение к ответственности за одно правонарушение по нескольким статьям НК РФ. Одновременное привлечение налогоплательщика-организации к ответственности по п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ неправомерно.
Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения означает, что применяются публично-правовые штрафные санкции особого рода, направленные на обеспечение фискальных интересов государства и назначаемые за совершение правонарушений, предусмотренных нормами налогового законодательства.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (ч.1 от 31.07.1998г. № 146 - ФЗ, ч. 2 от 05.08.2000г. № 117 - ФЗ) (с изм. и доп. от 2 октября 2012 г. № 162-ФЗ) // Собрание законодательства РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824
2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор – Пресс, 2008. – 144 с.
3. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. – Ростов н/Д: Феникс 2007. – 189 с. – (Высшее образование).
4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2010. – 384 с.
5. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. – 2011. – № 5. – С. 22-25.
6. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» - СПб.: Питер, 2009 – 655 с.
7. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/О.И. Мамрукова. – 7-е изд., переработ. – М.: Издательство «Омега – Л», 2008. – 302с. – ил., табл. – (Высшее финансовое образование).
8. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям/[Д.Г. Черник и др.] под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2009. – 311с.
9. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КНОРУС, 2011. – 304с.
10. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксма, 2010. – 496с. – (Высшее экономическое образование).
11. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. - 2011. - № 3. - С. 92-95.
12. Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. - 2010. - № 10 - с. 26 - 28.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям/[Д.Г. Черник и др.] под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2009. – 311с.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям/[Д.Г. Черник и др.] под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2009. – 311с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КНОРУС, 2011. – 304с.
Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. - 2010. - № 10 - с. 26 - 28.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2010. – 384 с.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2010. – 384 с.
Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. – 2011. – № 5. – С. 22-25.
2