Налоговая система и пути ее совершенствования

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы этапов становления и развития налоговой системы Российской Федерации
1.1. Понятие налоговой системы
1.2. Принципы построения налоговой системы и их характеристика
1.3. Оценка состояния нормативно-правовой базы в сфере налогообложения
Глава 2. Анализ достоинств и недостатков современного этапа развития налоговой системы Российской Федерации
2.1. Структура действующей налоговой системы в современной России
2.2 Роль налоговых доходов в федеральном бюджете Российской Федерации
2.3. Основные проблемы налоговой системы Российской Федерации на современном этапе
Глава 3. Основные направления реформирования налоговой системы Российской Федерации
3.1. Анализ итогов реализации налоговой политики в 2009-2011 гг.
3.2. Тенденции развития и реформирования налоговой системы Российской Федерации
Заключение
Список литературы
?

Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса.С 1 января 2001 года вступили в силу лишь четыре главы Кодекса, которыми установлены: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (взимался по 1 января 2010 г., заменен взносами на конкретные виды страхования).С 1 января 2002 года введены: налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж, единый сельскохозяйственный налог (специальный налоговый режим).С 1 января 2003 года введены также: транспортный налог, упрощенная система налогообложения (специальный налоговый режим), единый налог на вменённый доход (специальный налоговый режим).В июне 2003 года введена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (специальный налоговый режим).С 1 января 2004 года действуют главы Кодекса, которыми установлены: сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.И лишь с 1 января 2005 года действуют главы Кодекса, которыми установлены: водный налог, государственная пошлина, земельный налог.По состоянию на 2011 год единственным налогом, порядок исчисления и уплаты которого не регулируется Кодексом, является налог на имущество физических лиц. До принятия соответствующей главы в Налоговый кодекс (либо введения налога на недвижимость) указанный порядок регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».Налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом. Только такие региональные и местные налоги как указано в решениях Конституционного суда Российской Федерации от 30.01.2001, от 10.04.2002 № 104-О могут считаться законно установленными.Таким образом, особое место в налоговом законодательстве занимает Налоговый кодекс Российской Федерации, который устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. В целом налоговая система - сложный и эффективный механизм регулирования хозяйственной конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности и эффективности национальных экономик в условиях современной НТР и интернационализации хозяйственной жизни.Глава 2. Анализ достоинств и недостатков современного этапа развития налоговой системы Российской Федерации2.1. Структура действующей налоговой системы в современной РоссииВсе налоги, существующие сейчас в России, можно классифицировать по разным признакам23, с.312.По способам взимания выделяют:прямые налоги (налоги на доходы и имущество), которые взимаются с конкретного физического или юридического лица:а) с юридических лиц: налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала; налог на имущество организаций; социальные налоги; ресурсные налоги; экологический налог; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсам;б) с физических лиц: налог на имущество физических лиц, подоходный налог с физических лиц; гостиничный и курортный сбор;косвенные налоги (заложены в цену товара, оплачиваются покупателем, а вносятся в бюджет продавцом): налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные пошлин.В зависимости от того, какой орган государственной власти вводит налоги, а также имеет право их конкретизировать и уточнять условия уплаты, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:Налог на добавленную стоимость.Акцизы.Налог на доходы физических лиц.Налог на прибыль организаций.Налог на добычу полезных ископаемых.Водный налог.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.Государственная пошлина3.Акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др. - это регулирующие доходы, которые в виде процентных отчислений направляются также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Налоговые доходы составляют около 80% доходов федерального бюджета17, с.80.В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил действовавшие два налога - налог с оборота и налог с продаж. В соответствии с законодательством Российской Федерации налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.Акцизами называются косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет, как правило, непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию государства. Акцизы - одна из древнейших форм косвенного обложения. Существуют письменные свидетельства их взимания в эпоху Римской империи. На Руси акцизы стали взимать еще в XIV веке, обеспечивая доходами 60% потребностей казны в денежных средствах14, с.52.Акцизы также взимаются через цены товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступают операции по реализации подакцизных товаров. Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей25, с.33.Налог на доходы физических лиц взимается с 1 января 2001 г., до этого взимался подоходный налог с физических лиц на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».В Налоговом кодексе РФ для доходов, по которым налоговая ставка НДФЛ составляет 13%, предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Под налоговым вычетом в теории обычно понимается некое изъятие из облагаемой налогом суммы.В Российской налоговой системе налог на прибыль организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных бюджетов.Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24% (с 2009 года – 20%). Из них 6,5 зачисляются в федеральный бюджет (с 2009 года – 2,5%), 17,5% - в Бюджеты субъектов РФ, которую могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5%.Региональными налогами признаются налоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся:Налог на имущество организаций.Налог на игорный бизнес.Транспортный налог.Местными налогами признаются налоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.К местным налогам относятся:Земельный налог.Налог на имущество физических лиц.Налоговым кодексом РФ предусмотрены также специальные налоговые режимы, которые представляют собой особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, относящихся к федеральным, региональным или местным налогам.К специальным налоговым режимам относятся:Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).Упрощенная система налогообложения.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.Итак, особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества.2.2 Роль налоговых доходов в федеральном бюджете Российской ФедерацииФедеральный бюджет играет важную роль в финансировании экономики страны, общереспубликанских программ социально-культурных мероприятий, фундаментальных научных исследований, поэтому проблема формирования доходов федерального бюджета является актуальной. В таблице 2 приведены данные по структуре доходов федерального бюджета и доле налоговых доходов в общей сумме доходов федерального бюджета в 2008-2011гг. Таблица 2Структура доходов федерального бюджета в 2008-2012 гг. (исполнение)33Вид налога2008 год2009 год2010 год2011 год2012 год (на 01.10.12)В млрд. руб.Уд.вес, %В млрд. руб.Уд.вес, %В млрд. руб.Уд.вес, %В млрд. руб.Уд.вес, %В млрд. руб.Уд.вес, %Доходы бюджета, в том числе:9275,91007337,81008305,4100113661009385,4100Налоговые доходы5198,156,03863,052,64368,752,65918,352,1592863,2Неналоговые доходы3848,141,53169,043,23936,247,45127,845,1434246,3Безвозмездные поступления1,30,016,20,080,40,0290,30,50,0Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности0,00,01,40,020,20,00,60,00,30,0С сентября 2008 года исполнение федерального бюджета происходило в условиях углубления мирового финансового кризиса. В результате доходы федерального бюджета в 2008 году составили 9275,9 млрд.руб. В 2009 году доходы федерального бюджета были на 1938,1 млрд. рублей, или на 20,8%, меньше доходов, поступивших в 2008 году, что обусловлено в основном сокращением объемов промышленного производства и снижением мировых цен на нефть.В 2008 году Правительством Российской Федерации не были приняты меры, направленные на диверсификацию доходного потенциала федерального бюджета и снижение зависимости доходной части федерального бюджета от нефтегазовых доходов. Доля нефтегазовых доходов в федеральном бюджете РФ составила 47,4% 9.Доля налоговых доходов в общей сумме доходов федерального бюджета в 2008 году составила 56,0%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла на 3,4 процентных пункта и составила 52,6%. В 2010 году в связи с благоприятной экономической обстановкой в стране налоговые доходы по сравнению 2009 годом возросли на 505,7 млрд.руб., или на 13,1%, удельный вес в общей сумме доходов федерального бюджета остался на прежнем уровне 52,6%. Таким образом, большая часть доходов федерального бюджета была обеспечена налоговыми поступлениями.В 2011 году федеральный бюджет был исполнен с профицитом в 430,8 млрд.руб.В 2011 году налоговые доходы по сравнению 2010 годом возросли на 1549,6 млрд.руб., или на 35,5%, удельный вес в общей сумме доходов федерального бюджета снизился до 52,1%. Таким образом, большая часть доходов федерального бюджета была обеспечена налоговыми поступлениями.Состав и структура налоговых доходов федерального бюджета представлены в таблице 3. Таблица 3Состав и структура налоговых доходов федерального бюджетав 2008-2011 гг. (исполнение)33Вид налога2008 год2009 год2010 год2011 годВ млрд. руб.Уд.вес, %В млрд. руб.Уд.вес, %В млрд. руб.Уд.вес, %В млрд. руб.Уд.вес, %Налоговые доходы - всего5198,110038631004368,71005918,3100из них:налог на прибыль организаций761,114,6195,45,12555,8342,65,8из них единый социальный налог506,89,7509,813,2---налог на добавленную стоимость, всегов том числе:2132,241205053,12498,257,23250,454,9на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России998,419,21176,630,51328,730,41753,229,6на товары, ввозимые на территорию России1133,821,8873,422,61169,526,81497,225,3акцизы по подакцизным товарам (продукции), всего в том числе:160,53,1101,52,6143,93,3278,44,7производимым на территории России125,22,481,72,1113,92,6231,83,9ввозимым на территорию России35,30,719,80,5300,746,60,8налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами1637,531,51006,3261408,332,22046,934,6Согласно таблице 3 сумма налоговых доходов федерального бюджета в 2009 году составила 3863,0 млрд.руб., что на 25,68 процентов меньше, чем в 2008 году. В 2009-2010 гг. сумма налоговых поступлений возросла на 505,7 млрд.руб., или на 13,09%.В 2008-2009 гг. наибольшие поступления среди налоговых доходов обеспечили: НДС (от 41,0% до 53,1%), налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (от 31,5% до 26,0%). На поступление доходов в 2008 году повлияли темпы роста российской экономики и благоприятная внешнеэкономическая ситуация в первом полугодии 2008 года, а также принятые меры по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и повышению эффективности налогового администрирования10.В 2008-2009 гг. поступления по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет имели тенденцию к снижению. В 2009 году сумма поступлений по налогу на прибыль снизилась по сравнению с 2008 годом на 565,7 млрд.руб., удельный вес снизился на 9,5 процентных пункта (5,1 - 14,6). Это было обусловлено нестабильностью финансовых результатов деятельности организаций в связи с кризисными явлениями в экономике. В 2010 году по сравнению с 2009 годом поступления по налогу на прибыль организаций возросли на 59,6 млрд.рублей, или на 30,5%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом рост составил 87,6 млрд.руб., или 34,35%. Основными причинами увеличения поступлений налога на прибыль стал рост налогооблагаемой базы в связи с увеличением количества прибыльных предприятий и ростом прибыли на 52,2%. Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году, является снижение сальдированного финансового результата предприятий в целом по экономике. По данным Росстата, начиная с декабря 2008 года, сальдированный финансовый результат предприятий в целом по экономике имеет отрицательное значение. В декабре 2008 года он составил минус 581,3 млрд рублей против 1 201,8 млрд рублей в декабре 2007 года. В январе 2009 года минус 184 млрд рублей против 438 млрд рублей в январе 2008 года. Кроме того, начиная с января 2009 года, снизились поступления по налогоплательщикам, уплачивающим налог на прибыль организаций в связи с понижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5 до 2%.Сумма поступлений по единому социальному налогу в 2008-2009 гг. возросла с 506,8 млрд.руб. до 509,8 млрд.руб. На увеличение поступлений доходов от уплаты ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, оказали влияние следующие факторы: превышение фактического темпа роста фонда заработной платы (126,8 %) против заложенного в расчетах к федеральному бюджету (117,8%); улучшение налогового администрирования.В 2009-2011 гг. наибольшие поступления среди налоговых доходов обеспечили: НДС и налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами.Следует отметить, что единый социальный налог с 2010 года отменен. С 1 января 2010 года глава 24 Налогового кодекса утрачивает силу. Это установлено Федеральным законом от 24.07.2009 №  213−ФЗ. Налог заменяется страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, ФСС России, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. НДС принадлежит значительная роль в формировании доходов федерального бюджета. Это связано с тем, что косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а следовательно справедливый метод обложения доходов различных социальных групп. В основном, увеличение поступлений по НДС произошло в результате внесенных в ст. 163 НК РФ с 01.01.2008 г. изменений, согласно которых для всех плательщиков НДС установлен налоговый период – квартал.Уменьшение доли НДС в 2008 году на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в общей сумме налоговых доходов на 10,9 процентного пункта по сравнению с 2007 годом обусловлено увеличением сумм возмещенного НДС, а также установлением с 2008 года квартального налогового периода для всех плательщиков указанного налога.Увеличение поступлений налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в 2009 году, обусловлено прежде всего ростом объема импорта, а также ростом курса доллара США по отношению к рублю.Сумма налоговых поступлений в федеральный бюджет по акцизам, по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами в течение 2009-2011 гг. возросла, что связано с увеличением ввоза на территорию Российской Федерации легковых автомобилей и мотоциклов и отдельных видов алкогольной продукции, а также неточностью в определении объемов импорта при формировании федерального бюджета.Таким образом, основная масса собираемых в 2008-2011гг. в федеральный бюджет налогов обеспечена поступлениями от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (в том числе НДПИ) и НДС. Эти два налога в сумме дали 79,1% всех поступлений. Причиной резкого снижения в 2009 году налоговых доходов федерального бюджета являлся мировой экономический кризис, обернувшийся для России падением цен на энергоносители и оттоком капиталов. Это обусловило необходимость корректировки всех сфер экономической жизни, в первую очередь, внесения изменений в сферу налогообложения. Налоговая система существенно пострадала в условиях финансового кризиса. 2.3.Основные проблемы налоговой системы Российской Федерации на современном этапеСуществующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, так как не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, так как с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий. В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать: Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги, а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает18, с.24. Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов15, с.30. Усложненность налоговой системы РФ, т.к. на данный момент в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд «нерыночных» налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог), а также ряд налогов с целевым назначением. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты, например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов. Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие). Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д. Большая доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов. В первую очередь необходимо постепенное прекращение в регионах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным. Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. Но при проведении реформы в налоговой сфере ощутимых позитивных сдвигов пока добиться не удалось. Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается. При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрыть налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны налоговых органов, налоговой полиции32, с.220. Налоговое законодательство продолжает оставаться крайне нестабильным и запутанным. Неоднозначные процедуры налогообложения приводят к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета, возникновению налоговых споров. Крайне сильно так называемое подзаконное нормативное правовое регулирование, зачастую вступающее в прямое противоречие с нормами НК РФ15, с.31.Много нерешенных проблем остается в сфере налогового администрирования, включая вопросы консолидации и трансфертного ценообразования. Как показало проведенное исследование, налоговые поступления являются основными источниками доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов федерации. Это связано с тем, что основные налоговые доходы, в соответствии с законодательством закреплены и поступают в эти бюджеты.Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, так как не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, так как с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий. Глава 3. Основные направления реформирования налоговой системы Российской Федерации3.1. Анализ итогов реализации налоговой политики в 2009-2011 гг.Реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов», проводилась во взаимосвязи с Основными направлениями антикризисных действий Правительства Российской Федерации на 2010 год и Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года. Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, одобренными в 2010 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям28, с.14.1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.2. Налог на прибыль организаций.3. Налог на добавленную стоимость.4. Акцизное налогообложение.5. Введение налога на недвижимость.6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков).7. Налог на добычу полезных ископаемых.8. Водный налог.9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.10. Налоговое администрирование.11. Упрощение администрирования налогообложения физических лиц12. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен. Рассмотрим основные направления более подробнее.В соответствии с принятыми решениями были внесены следующие изменения в части порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом.С 2011 года организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (ранее – 3 млн. рублей).С 1 января 2011 года убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (статья 275.1 Кодекса). Ограничение указанных расходов нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, отменено.В рамках совершенствования администрирования налога на добавленную стоимость Правительством Российской Федерации внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации», который, в частности, направлен на предотвращение потерь федерального бюджета в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам при модернизации, реконструкции, капитальном ремонте объектов недвижимости, частично используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также по товарам (работам, услугам), по которым уменьшение цен (тарифов) осуществляется после их реализации16, с.25. В соответствии с Планом реализации комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта, в 2010 году было произведено увеличение ставок акцизов на период 2011-2013 годов. В соответствии с принятыми решениями наиболее существенно возросли ставки на нефтепродукты, а также на табачную продукцию.Кроме того, с 1 января 2011 года с целью стимулирования повышения качества нефтепродуктов введена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок по мере повышения класса указанных нефтепродуктов.Начиная с 1 июля 2011 года изменен действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию. В частности, введена авансовая уплата акциза в бюджет по алкогольной и спиртосодержащей продукции, которая осуществляется производителями указанных подакцизных товаров при приобретении спирта. Предусмотрена также возможность освобождения от авансовой уплаты акциза по приобретаемому спирту в случае представления производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции банковской гарантии. В рамках выполнения Плана реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, формируется нормативная правовая база, необходимая для проведения кадастровой оценки объектов недвижимости. В Кемеровской, Тверской, Калужской областях и в Республике Татарстан протестированы Методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденные приказом Минэкономразвития России.Проведение оценки объектов недвижимости в субъектах Российской Федерации предполагается в 2011 – 2012 годах. Результаты работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости ожидаются в начале 2012 года. Соответственно подготовка поправок Правительства Российской Федерации к проекту федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» на основании анализа результатов работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости запланирована на IV квартал 2012 года.Принят Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 307-ФЗ «О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», внесенный Правительством Российской Федерации, предусматривающий индексацию ставок НДПИ при добыче нефти и горючего природного газа темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию.Со 2 сентября 2010 года вступил в силу (за исключением отдельных положений) Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", подготовленный Правительством Российской Федерации. Указанный Федеральный закон направлен на совершенствование правового регулирования порядка учета организаций и физических лиц в налоговых органах, порядка предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, инвестиционного налогового кредита, порядка списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, мер ответственности за налоговые правонарушения, а также иных вопросов налогового администрирования.Например, со 2 сентября 2010 года отменена обязанность организаций сообщать в налоговые органы о создании филиалов и представительств. Постановка на учет организации по месту их нахождения производится на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.Постановка на учет (снятие с учета) организаций по месту нахождения иных обособленных подразделений производится на основании сообщений налогоплательщика об их создании и прекращении деятельности соответственно (исключена процедура подачи заявления о постановке на учет (снятии с учета)).Введен запрет повторного истребования документов в рамках процедуры истребования у налогоплательщика документов о деятельности его контрагентов.Отменены расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам28, с.20.3.2. Тенденции развития и реформирования налоговой системы Российской ФедерацииНа современном этапе реформирования налоговой системы Российской Федерации и организации бюджетных отношений особую актуальность получают вопросы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации. Доходы бюджетов всех уровней определяются проводимой налоговой политикой, уровнем совершенства налогового законодательства Российской Федерации. Цель реформирования налогового законодательства на ближайшие годы заключается в22, с.31:- увеличении поступлений налогов в бюджетную систему;- повышении её нейтральности по отношению к налогоплательщикам;- снижении административных издержек исполнения налогового законодательства государственных органов и налогоплательщиков;- обеспечении приоритетности формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований за счет собственных доходных источников;- расширении налоговых полномочий законодательных субфедеральных органов власти и представительных органов местного самоуправления;- закреплении уплаты налогов, поступающих в региональные и местные бюджеты по месту осуществления фактической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;- уточнении видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов, формирующих систему налогов и сборов Российской Федерации;- удовлетворении потребностей бюджетного законодательства.Таким образом, со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Ведь ни для кого ни секрет, что укрывательство доходов от налогов в нашей стране приобрело характер национальной катастрофы. В 2013 году должна быть продолжена работа по оптимизации налоговой системы. Требуется дополнительно проанализировать последствия повышения страховых взносов в системе пенсионного и медицинского страхования для финансового положения организаций и определить, возможно ли снижение налоговой нагрузки в целях смягчения потенциального отрицательного эффекта.При этом особое внимание необходимо уделить мерам в отношении субъектов малого предпринимательства, а также сельскохозяйственных производителей. При этом лица, занятые в этих секторах экономики, не должны столкнуться со снижением уровня пенсионного обеспечения.Риск для стабильности доходной части бюджета по-прежнему представляет практика использования схем уклонения от уплаты налогов.Деятельность налоговых органов должна быть скорректирована с учетом экономической ситуации. Нужно исключить практику борьбы за формальные показатели собранных налогов, оптимизировать число выездных проверок, максимизировать результативность камерального изучения финансового состояния налогоплательщиков.При осуществлении налогового контроля одной из основных задач налоговых органов является недопущение потерь бюджетной системы Российской Федерации от использования трансфертных цен. Новое законодательное регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием направлено, с одной стороны, на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения, с другой стороны, не должно создавать препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков на территории Российской Федерации, в том числе крупных холдинговых компаний. Такой контроль предполагается осуществлять преимущественно в отношении налогоплательщиков, признаваемых крупнейшими, а также крупных операций21, с.60.Сохраняют актуальность вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций (их обособленных подразделений), в том числе крупнейших налогоплательщиков. Предусматривается внести в Кодекс изменения, направленные на упрощение порядка учета в налоговых органах организаций. Правительством РФ в период 2012-2013 годов предусматривается осуществление следующ