Учет и налогообложение заработной платы на примере ЗАО "Объединенный ломбард"

Введение
1. Теоретические основы учета и налогообложения заработной платы
1.1. Понятие, сущность и виды заработной платы
1.2. Нормативное регулирование учета заработной платы и начислений на нее
1.3. Виды и порядок учета начислений на заработную плату
2. Учет расчетов с персоналом по заработной плате в ЗАО «Объединенный ломбард»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
2.2. Документальное оформление расчетов с персоналом по заработной плате на предприятии
2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате на предприятии
2.4. Совершенствование учета расчетов с персоналом по заработной плате на предприятии
3. Налогообложение заработной платы сотрудников ЗАО «Объединенный ломбард»
3.1. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на предприятии
3.2. Порядок исчисления и уплаты взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования на предприятии
3.3. Совершенствование правового регулирования способов оптимизации налогообложения через гражданско-правовой договор
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Анализ многочисленных писем Минфина и МНС (Госналогслужбы) России показывает, что в плане налогообложения использование данных типов посреднических договоров практически ничем не отличается друг от друга.
В связи с этим рассмотрим порядок налогообложения посреднических операций на примере договора комиссии.
У посредника в выручку от реализации включаются:
- посредническое вознаграждение;
- дополнительное вознаграждение за делькредере;
- дополнительная выгода.
Размер вознаграждения посредника определяется договором и устанавливается в процентах от стоимости закупаемых или реализуемых товаров и т.п., реже в фиксированной сумме.
Причем вне зависимости от участия или неучастия комиссионера в расчетах оборотом по реализации у него является только сумма комиссионного вознаграждения.
Для корректного определения выручки посредника необходимо для целей налогового учета четкое определение в договоре комиссии условия о том, в какой момент обязанности комиссионера выполнены перед комитентом и в какой момент у комиссионера возникает выручка в виде комиссионного вознаграждения, выплачиваемого комитентом.
У комитента в выручку от реализации продукции (товаров, имущества) включаются суммы, уплаченные покупателем за реализованную посредником продукцию (товары, имущество), включая дополнительную выгоду.
При осуществлении посреднического договора посредник несет издержки, связанные с его выполнением. В соответствии с условиями договора между посредником и контрагентом эти расходы могут осуществляться за счет посредника или за счет контрагента.
Таким образом, в соответствии с условиями договора комиссии комитент обязан возместить комиссионеру все понесенные им расходы, если эти расходы непосредственно связаны с исполнением договора комиссии. К таким расходам относятся расходы по транспортировке, экспедированию, страхованию товара, его таможенному оформлению и т.п. Посредник только производит расчеты с поставщиками (исполнителями) за счет средств контрагента или за счет своих средств с последующим их возмещением контрагентом.
В рассматриваемом случае суммы, уплачиваемые посредником поставщикам (исполнителям), не являются его затратами и не относятся на себестоимость. В то же время сумма полученного от контрагента возмещения не является выручкой от реализации. При этом не затрагиваются счета реализации и не начисляются налоги с оборота, что, естественно, выгодно с точки зрения налогообложения.
На практике встречаются случаи, когда посредник за свой счет оплачивает затраты, которые по договору должен нести контрагент (без их возмещения последним). В этом случае посредник не вправе отнести такие расходы на себестоимость посреднических услуг, так как они должны покрываться за счет собственных средств посредника [39, с. 29-34].
В то же время может возникнуть обратная ситуация, когда в соответствии с договором или законом расходы являются расходами посредника, но они возмещаются контрагентом. В этом случае контрагент не вправе отнести сумму возмещения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и должен покрыть ее за счет источников собственных средств.
Для большей наглядности представим порядок возмещения расходов посредника контрагентом в виде таблицы 3.1.
Учитывая важность налоговых последствий, необходимо на стадии заключения договора учитывать требования гражданского законодательства по порядку распределения расходов. Для целей налогообложения выгоднее, когда расходы посредника возмещаются комитентом (доверителем, принципалом) [39, с. 29-34].
Поэтому если законодательством предусмотрена возможность возмещения издержек посредника комитентом (доверителем, принципалом), то в целях налоговой экономии посреднику выгоднее воспользоваться такой возможностью.
Таблица 3.1 - Порядок возмещения расходов по посредническим договорам
┌─────────────┬──────────────────┬──────────────────┬───────────────────┐
│\ │Расходы, непосред-│Расходы посредника│Собственные расходы│
│ \ Расходы│ственно связанные│по хранению нахо-│посредника (оплата│
│ \ │с исполнением пос-│дящегося у него│труда, командирово-│
│ \ │реднического пору-│имущества контра-│чные расходы, опла-│
│ \ │чения (расходы по│гента │та процентов за│
│ \ │транспортировке, │ │кредит, другие об-│
│ \│экспедированию, │ │щепроизводственные │
│Тип договора │страхованию това-│ │и общехозяйственные│
│ │ра, его таможенно-│ │расходы в доле,│
│ │му оформлению и т.│ │приходящейся на вы-│
│ │п.) │ │ручку от посредни-│
│ │ │ │ческой деятельнос-│
│ │ │ │ти) │
├─────────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Договор ко-│Всегда возмещаются│Могут возмещаться│Не могут возмещать-│
│миссии (аген-│комитентом (прин-│комитентом (прин-│ся комитентом (при-│
│тский дого-│ципалом по агентс-│ципалом по агентс-│нципалом по агентс-│
│вор, заклю-│кому договору, за-│кому договору, за-│кому договору, зак-│
│ченный от│ключенному от име-│ключенному от име-│люченному от имени│
│имени агента)│ни агента) │ни агента), если│агента) │
│ │(ст.1001 ГК РФ) │это предусмотрено│ │
│ │ │договором │ │
├─────────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Договор пору-│Возмещаются дове-│Возмещаются дове-│Не могут возмещать-│
│чения (агент-│рителем (принципа-│рителем (принципа-│ся доверителем│
│ский договор,│лом по агентскому│лом по агентскому│(принципалом по│
│заключенный │договору, заключе-│договору, заключе-│агентскому догово-│
│от имени по-│нному от имени│нному от имени│ру, заключенному от│
│ручителя) │принципала), если│принципала), если│имени принципала) │
│ │иное не предусмот-│иное не предусмот-│ │
│ │рено договором │рено договором │ │
│ │(ст.975 ГК РФ) │(ст.975 ГК РФ) │ │
└─────────────┴──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘
Примером налоговой оптимизации за счет использования резидентного принципа налогообложения является ситуация с налогообложением лицензионных платежей, квалифицируемых для целей применения налоговых соглашений в качестве роялти и в соответствии с положениями большинства рассматриваемых соглашений полностью освобождаемых от налогообложения "у источника". Так, например, если в качестве лизингодателя будет выступать ирландская компания, а лизингополучателя российская, то в силу требований соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Ирландией лизинговые платежи будут облагаться налогами только на территории Ирландии. При этом, как указывалось выше, в случае соблюдения некоторых условий уплачиваемый лизингодателем налог на прибыль будет облагаться по пониженным ставкам [39, с. 29-34].
Рассмотрим метод оптимизации налогообложения для предприятий торговли с использованием договора аренды.
Для розничной торговли схемы оптимизации зависят напрямую от торговой площади магазина (площади стоянки), поэтому для них возможны следующие варианты оптимизации ЕНВД.
Возможность применения данного способа сначала зависит от документального оформления площади, то есть если физическим показателем является площадь торгового зала (в метрах) или площадь стоянок, то имеет смысл проверить, какая площадь зафиксирована в документах, относящихся к данному объекту (БТИ, договор аренды и т.д.). Соответственно, по наименьшему значению можно платить и налог, а выбранный документ будет являться доказательством расчетов налогоплательщика. В идеальном случае арендодатель может согласиться прописать в договоре аренды требующуюся площадь, при этом в договоре можно прописать арендную плату, пропорционально увеличенную, за квадратный метр.
Также можно попробовать разделить помещение, определив какую-либо его часть как помещение для хранения. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ налогом облагается только площадь, предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Оформить такое решение целесообразно приказом руководителя организации с приложением к нему плана, отражающего разделение помещения на две части [3].
Кроме того, если это возможно, целесообразно заключить договор аренды помещения, выделенного для хранения, с другой организацией или предпринимателем, с тем чтобы этот арендатор впоследствии оказывал услуги по хранению.
Практика свидетельствует о том, что для извлечения налоговой выгоды налогоплательщик может использовать совокупность сделок и иных юридических действий (создание юридического лица, выход из состава участников организации, сокращение численности работников или штата). Так, чтобы не платить НДС на доходы от реализации имущества, налогоплательщик может внести соответствующее имущество в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, после чего продать другому лицу свою долю участия в уставном капитале общества. В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС передача имущества, которая носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества и проч.). В свою очередь, п. 12 ч. 2 ст. 149 кодекса освобождает от обложения НДС операции по продаже на территории России долей в уставном капитале организаций. Таким образом, замена одного договора купли-продажи имущества двумя другими сделками (внесение имущества в уставный капитал и продажа доли участия) позволяет налогоплательщику "сэкономить" на уплате НДС [3].
Как указывалось выше, одна из самых популярных схем снижения "зарплатных" налогов - замена трудового договора гражданско-правовым. Популярность схемы по замене работника на индивидуального предпринимателя объясняется тем, что такая замена позволяет снизить в несколько раз совокупное налоговое бремя работодателя и сотрудника.
Суть схемы проста: физическое лицо получает статус предпринимателя без образования юридического лица и переходит на упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения "доходы"). Затем организация вместо трудового договора заключает с таким предпринимателем гражданско-правовой договор (подряда, возмездного оказания услуг, посреднический договор или др.). Иначе говоря, организация является заказчиком, а предприниматель - исполнителем.
Как и во многих других случаях, при использовании данной схемы происходит замена реальных отношений (по трудовому договору) на фиктивные (по гражданско-правовому договору).
Графически схема представлена на рисунке 3.2.
В итоге организация не платит такому работнику-предпринимателю заработную плату, а оплачивает его услуги (работы), предусмотренные договором, которые, в свою очередь, включает в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не по статье "Расходы на оплату труда", а по статье "Материальные расходы" (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо по статье "Расходы, связанные с производством и реализацией". Разница в налогообложении получается огромная.
1. Фактические отношения: работа по трудовому договору
┌──────────────┐ Работа по трудовому ┌────────────┐
│ А │ договору │Работники - │
│Организация - ├─◄───────────────────┤физические │
│ работодатель ├───────────────────►─┤ лица │
└──────────────┘ Выплата └────────────┘
заработных плат
2. Фиктивные отношения: работа по гражданско-правовому договору
Гражданско-правовой
┌──────────────┐ договор (подряд, ┌────────────┐
│ А │ услуги, и др.) │Работники - │
│Организация - ├─◄───────────────────┤физические │
│ работодатель ├───────────────────►─┤ лица │
└──────────────┘ Оплата по └────────────┘
гражданско-правовому
договору
Рисунок 3.2. Схема замены реальных отношений (по трудовому договору) на фиктивные (по гражданско-правовому договору)
При начислении заработной платы собственным сотрудникам организации придется уплатить взносы в ПФ РФ, взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исчислить, удержать и уплатить в бюджетную систему России НДФЛ.
Если же договор заключен с индивидуальным предпринимателем, организация не исчисляет, не удерживает и не перечисляет за такого "работника" НДФЛ, поскольку трудовых отношений формально не существует. Равно он не исчисляет и не уплачивает взносы в ПФ с суммы выплат и вознаграждений физическому лицу, поскольку в п. 1 ст. 236 НК РФ прямо указывается, что выплаты и вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, объектом налогообложения не являются. То же самое касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве) [40, с. 266-269].
А что же происходит с новоявленным предпринимателем?
Предприниматель как "упрощенец" с полученного вознаграждения уплачивает в бюджет всего 6% единого налога. Кроме того, он будет платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. И в силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается предпринимателями на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации [40, с. 266-269].
Посмотрим, какую экономию можно получить при использовании данной схемы.
Сначала возьмем ситуацию, когда физическое лицо является работником налогоплательщика, и рассчитаем налоговую нагрузку для работодателя.
Пример 1.
Организация выплачивает работнику, в чьи обязанности входит поддержание компьютеров в рабочем состоянии, ежемесячную заработную плату в размере 20 000 руб.
Допустим, страховой тариф, который определяют исходя из класса профессионального риска по осуществляемому виду деятельности, установлен в размере 0,5%.
Расчет годовой налоговой нагрузки работодателя при выплате зарплаты.
1. Годовой доход работника:
20 000 руб. х 12 мес. = 240 000 руб.
2. Сумма платежей в ПФ, исчисленная за год в соответствии с доходом работника и ставкой 26%:
240 000 руб. х 26% : 100% = 62 400 руб.
3. Сумма годового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из класса профессионального риска 0,5 %:
240 000 руб. х 0,5% : 100% = 1200 руб.
4. Годовая налоговая нагрузка работодателя:
62 400 руб. + 1200 руб. = 63 600 руб.
Кроме того, работодатель обязан с доходов работника удержать и уплатить в бюджетную систему России годовую сумму НДФЛ в размере 31 200 руб. (240 000 руб. х 13% : 100%). Соответственно работник получит на руки заработную плату в размере 208 800 руб. (240 00 руб. - 31 200 руб.).
Теперь изменим данные примера 1 и предположим, что физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Организация заключила с ним гражданско-правовой договор на обслуживание компьютеров и их поддержание в рабочем состоянии [40, с. 266-269].
Пример 2.
Организация заключила гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем, согласно которому последний обязуется поддерживать компьютеры в рабочем состоянии.
Допустим, годовая сумма договора составляет 240 000 руб.
Расчет годовой налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя:
1. Годовой доход предпринимателя - 240 000 руб.
2. Годовая сумма взносов в ПФР РФ:
150 руб. х 12 мес. = 1800 руб.
3. Налоговая ставка по единому налогу, применяемому предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему налогообложения и выбравшему в качестве объекта налогообложения объект "доходы" - 6%.
4. Сумма единого налога, исчисленного по итогам года в соответствии с доходом предпринимателя:
240 000 руб. х 6% : 100% = 14 400 руб.
5. Поскольку сумма единого налога, подлежащая уплате при его применении, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период, предпринимателю нужно будет уплатить в бюджетную систему России единый налог на сумму:
14 400 руб. - 1800 руб. = 12 600 руб.
6. Годовая налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя:
12 600 руб. + 1800 руб. = 14 400 руб.
Из примера 2 видно, что придание работнику статуса индивидуального предпринимателя и заключение с ним гражданско-правового договора приведет к тому, что организации вообще не нужно платить "зарплатные" налоги (хотя при любом варианте отношений с физическим лицом она отнесет в состав расходов одну и ту же сумму - 240 000 руб.). А индивидуальному предпринимателю придется уплатить налогов в четыре раза меньше, чем это сделала бы организация (14 400 руб. вместо 63 600 руб.) [40, с. 266-269].
В связи с такой большой "экономией" появилось великое множество организаций, желающих воспользоваться схемой по уклонению от налогообложения путем замены трудового договора гражданско-правовым, причем большинство из них не осознают, где их поджидает опасность.
Реализуя схему с привлечением индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, организации важно обратить внимание на то, откуда может возникнуть потенциальная опасность. Ведь вполне разумно предположить, что интерес к применяемой схеме появиться у налоговой инспекции, в рамках выездной проверки организации, у милиции в рамках любимых ими оперативных проверок. Не исключено, что интерес будут проявлен и органами Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ), прокурором при прокурорской проверке, а также трудовой инспекции, действующей по жалобе работника организации[40, с. 266-269].
Появление категории недовольных работников связано с тем, что в результате переоформления трудовых отношений на гражданско-правовые работники, получая бонус к ранее выплачиваемой заработной плате (в виде экономии на НДФЛ - вместо 13% уплачивая 6% со своего дохода), фактически оказываются в невыгодном для себя положении, теряя все права, гарантированные трудовым законодательством - право на отдых, в том числе право на отпуск, право на работу в пределах нормированного рабочего времени, право на подтверждение трудового стажа и т.д., а также сами несут риски юридической ответственности, вытекающие из заключенных ими гражданских договоров.
Налоговая оптимизация путем подмены гражданско-правовых договоров может отрицательно сказываться на реальности и надежности хозяйственных связей. Зачастую, сэкономив незначительные средства на оптимальном налогообложении операции, предприниматель рискует полностью лишиться права в законном порядке взыскать с контрагента убытки или каким-то иным способом защитить свои права.
И если при переводе работников на гражданско-правовые отношения работодатель не задумается над тем, каким образом компенсировать работникам "выпадающие" гарантии, не исключено, что тот работник, которому работодатель откажет в будущем, например, в праве на отпуск с выплатой отпускных, направит соответствующую жалобу в территориальный орган трудовой инспекции и в милицию (прокуратуру). Эти контролирующие органы могут прийти в организацию с проверкой, итогом которой станет фиксация фактов нарушения прав работников и принятие мер для переквалификации заключенных гражданско-правовых договоров в трудовые.
Организации, использующей в своей деятельности гражданско-правовые договоры, следует учитывать, что налоговые органы также далеко не всегда безразличны к подобным договорам.
Выводы по главе:
Заканчивая исследование этого вопроса, можно сделать вывод: желая сэкономить на налогах руководитель любой фирмы должен взвесить не только прибыль от уменьшения налогов, но и посмотреть со стороны, отражающей минусы предлагаемого оптимизационного налогового решения, и чем его реализация может обернуться для организации.
Налоговые органы, Пенсионный фонд, органы социального страхования вполне могут квалифицировать гражданско-правовые договоры с индивидуальными предпринимателями как трудовые, если последние совершают коллективные действия в пользу организации. Коллективный характер действий может подтверждаться актом приемки оказанных услуг. Полезный эффект от деятельности конкретного "предпринимателя" всегда есть слагаемое в общей сумме усилий целого коллектива. Такой эффект не является товаром и не может выступать в качестве самостоятельного продукта. Коллектив нуждается в организации, управление коллективом осуществляет работодатель. Особенно это проявляется в случаях, когда должность работника в штатном расписании сокращают, а его функции поручают тому же работнику в "маске" индивидуального предпринимателя. Вполне естественно извлекать максимум прибыли меньшим числом работников, следовательно, организация должна заключать гражданско-правовые договоры с предпринимателями по новым направлениям деятельности, не сокращая уже работающих. Но необходимо помнить: такие договоры заключаются, когда потребителем услуг работника выступает непосредственно работодатель, а не трудовой коллектив как единое целое.
Заключение
Цель работы заключалась в раскрытии методологических основ учета расчетов с персоналом по оплате труда и налогообложения заработной платы применительно к условиям исследуемого предприятия и разработке путей совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда на исследуемом предприятии.
В соответствии с заявленной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:
раскрыты методологические основы учета и налогообложения заработной платы в современных условиях,
проведен анализ современного состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда и начислений на заработную плату, разработаны меры по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда на исследуемом предприятии,
проведена оценка системы налогообложения заработной платы на исследуемом предприятии.
По результатам исследования были сделаны следующие выводы.
ТК РФ предусмотрено, что заработная плата, или оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд, выплачиваемое как в денежной, так и в неденежной форме. Трудовое законодательство предусматривает, что основной формой выплаты заработной платы является денежная форма. Иными словами, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, а именно в российских рублях.
Установление размера заработной платы является результатом договорных отношений между работодателем и работником. В целом, государство не вмешивается в этот процесс, за исключением установления размера оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений.
Практическая часть работы была написана на базе ЗАО «Объединенный ломбард».
Согласно Устава ЗАО «Объединенный ломбард» осуществляет следующие виды деятельности:
предоставление краткосрочных займов населению под залог недвижимого имущества в порядке, предусмотренном действующим законодательством (деятельность ломбардов);
хранение на возмездной основе сданных в ломбард вещей, в том числе изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в порядке, предусмотренном действующим законодательством;
реализация заложенных в ломбард и невостребованных вещей, металлов и драгоценных камней, путем их продажи, в том числе с публичных торгов в порядке, предусмотренном действующим законодательством;
оказание консультационных и информационных услуг по вопросам деятельности ломбарда.
Обществу запрещено осуществлять какие-либо иные виды кроме тех, которые перечислены в Уставе.
Источником информации для проведения анализа основных технико-экономических показателей деятельности ЗАО «Объединенный ломбард» послужила отчетность предприятия за 2009-2011 гг.
Результаты проведенного анализа свидетельствуют о повышении эффективности деятельности ЗАО «Объединенный ломбард», что подтверждается ростом большинства основных технико-экономических показателей. Так, объем реализованной продукции, работ, услуг увеличился на 30% или 4630 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции, работ, услуг возросла на 25,2% или 3696 тыс. руб. В результате роста объемов реализации большими темпами, чем увеличение себестоимости прибыль предприятия от реализации продукции, работ, услуг возросла более чем в два раза или на 934 тыс. руб., а величина затрат на один рубль реализованной продукции, работ, услуг снизилась на 4,2% или на 4 копейки.
В результате динамики вышеназванных показателей на предприятии за анализируемый период отмечается рост на 3,4 процентных пункта рентабельности продаж. Увеличение объемов производства и реализации продукции, работ, услуг в ЗАО «Объединенный ломбард» за 2009-2011 гг. обусловлено, прежде всего, расширением производственных мощностей предприятия, что повлекло за собой рост среднегодовой стоимости основных средств на 31,7% или 6 011 тыс. руб.
Как положительный факт в деятельности предприятия следует отметить повышение эффективности использования основных фондов предприятия, о чем свидетельствует рост показателей фондоотдачи на 4,9% или 4 копейки и рентабельности основных фондов на 2,7 процентных пункта.
Снижение показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия на 21,1% и 5,4% соответственно свидетельствует о том, что ЗАО «Объединенный ломбард» для финансирования своей производственной деятельности в большей степени использует заемные средства, что в последствии может привести к финансовым затруднениям.
В целом же по результатам анализа основных технико-экономических показателей деятельности предприятия был сделан вывод о повышении эффективности деятельности ЗАО «Объединенный ломбард» в 2011 году в сравнении с 2009 годом.
Ни в одном нормативном акте РФ не закреплен обязательный перечень документов по кадровому учету, который должен быть на том или ином предприятии. Однако любой кадровик, как правило, назовет перечень документов, которые не только способствуют организованному кадровому учету на предприятии, но и будут соответствовать требованиям любого проверяющего в случае проведения контрольных мероприятий органами по труду. Формирование указанного перечня документов обусловлено, прежде всего, практикой организации кадрового учета на предприятии, за время которой выработались те документы, которые не только прописаны в трудовом законодательстве, но и просто удобны и необходимы в жизни предприятия. В ЗАО «Объединенный ломбард» кадровый учет персонала организован в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Организация первичного учета в целом отвечает предъявленным требованиям, но наряду с этим имеются ряд недостатков.
В ЗАО «Объединенный ломбард» для организации первичного учета используются типовые формы первичных учетных документов, установленных для предприятий, но оформление осуществляется несистематически, что нарушает требования законодательства, создает предпосылки для злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.
В ЗАО «Объединенный ломбард» оформление табеля учета рабочего времени осуществляется с нарушениями:
на титульном листе не указываются условные обозначения;
при оформлении табеля встречаются случаи неоговоренных исправлений;
не отмечаются опоздавшие.
Аналитический учет труда и его оплаты в ЗАО «Объединенный ломбард» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Для учета расчетов с работниками ЗАО «Объединенный ломбард» по оплате труда в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором в ЗАО «Объединенный ломбард» учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам. Основная часть отчетной информации о расчетах с персоналом содержится в бухгалтерском балансе организации.
На основе анализа результатов проведенного исследования современного состояния аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Объединенный ломбард», было выражено мнение об организации аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Объединенный ломбард» на среднем уровне.
Для совершенствования учета труда и его оплаты в ЗАО «Объединенный ломбард» целесообразно предложить следующие мероприятия:
сотрудникам бухгалтерии ЗАО «Объединенный ломбард» своевременно и систематически проходить обучение с целью повышения квалификации и ознакомления с изменениями в законодательстве;
главному бухгалтеру ЗАО «Объединенный ломбард» необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с обязательным заполнением всех обязательных реквизитов в них;
главному бухгалтеру ЗАО «Объединенный ломбард» необходимо разъяснить работникам бухгалтерии о порядке оформления бухгалтерской документации и порядке внесения исправлений в бухгалтерские документы (исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе).
Руководству ЗАО «Объединенный ломбард» необходимо закрепить в приказном порядке уполномоченных по оформлению табелей учета рабочего времени по подразделениям и требовать от них аккуратного и точного оформления табеля и своевременной его сдачи в бухгалтерию.
Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно организовать учет труда и его оплаты в ЗАО «Объединенный ломбард» в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Список использованной литературы
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 4 ст. 445.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 6, 8 декабря 2011 г., 5, 14 июня 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 10, 28 июля, 2 октября 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями и дополнениями от 1, 23 апреля, 28 июля 2012 ) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 января 2002 г. N 1 (часть I) ст. 3.
Анисимов А.Л. Основные права и обязанности работодателя // Трудовое право. 2008. N 3. – С.9-10.
Бехтерева Е.В. Оформление первичных учетных бухгалтерских документов при совершении различных хозяйственных операций. Документация по учету кадров расчетов с персоналом // Горячая линия бухгалтера, N 9-10, май 2011 г.
Бименова Ю. Пошаговый алгоритм расчета отпускных // Практическая бухгалтерия, N 5, май 2011 г.
Верховцев А.В. Заработная плата. - М.: Инфра-М, 2010.
Владимиров А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы – бухгалтерские и налоговые аспекты // Консультант бухгалтера, N 1, январь 2010 г.
Власова В.М. Первичные документы. - М.: Финансы и статистика, 2011.
Войко А. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 15, апрель 2011 г.
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. - М.: Республика, 2011.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Инфра-М, 2009.
Данилан А.А. Бухгалтерский учет на предприятиях. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2010.
Добрынина Е. Свобода. Неравенство. Братство // Российская газета. 2010. 3 октября. – С.2.
Камалиев Т.Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета // Налоговый вестник, N 8, август 2009 г. – С. 17-22.
Козин В.В. Больничные и другие социальные пособия в 2011 году. – М.: Налоговый вестник, 2011.
Козин В.В. Всё о расходах организаций. Универсальный практический справочник. – М.: Проспект, 2011.
Корнийчук Г.А. Прием и увольнение работников. Новые правила в ТК РФ. – М.: Банки и биржи, 2011.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики. – М.: Известия, 2011.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010.
Климова М.А. Вопросы учета кадров, труда и расчета заработной платы // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 6, июнь 2011 г.
Крашенинникова М.С. Оплата труда. - М.: Приора, 2011.
Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное бюро-М, 2011.
Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. - М.: Юстицинформ, 2011.
Малышев Р.Н. Теория бухгалтерского учета. - М. Финансы и статистика, 2010.
Маслова Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, N 11, июнь 2010 г. – С. 7-9.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 591 с.
Михайлов И. За отпуск заплатит... работник: удержание за неотработанные дни предоставленного отпуска // Новая бухгалтерия, выпуск 10, октябрь 2010 г.
Негребецкая О.В.  Страховые взносы в 2012 году // Зарплата, N 1, январь 2012 г. – С. 11-13.
Орловский Ю.П., Нуртдинова А.Ф., Чиканова Л.А. Трудовое законодательство: актуальные вопросы, комментарии, разъяснения: практич. пособие (отв. ред. Ю.П. Орловский). - М.: Юрайт, 2012.
Пименова Ю. "Переходящие" пособия: плюсы для работодателя // Практическая бухгалтерия, N 2, февраль 2011 г.
Подкопаев М.В.  По каким ставкам платить страховые взносы в 2012 году? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 2, январь 2012 г. – С. 9-11.
Пшенко А. Кадровые документы имеют социальное значение // Кадровик. Кадровое делопроизводство, N 6, июнь 2010 г.
Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. - М.: Юрайтиздат, 2009.
Рахманова С.Ю. Налогообложение физических лиц. - М.: Экзамен, 2011.
Соколова А.Л.  Изменение законодательства в отношении выплат, осуществляемых в пользу физических лиц // Бухгалтер и закон, N 4, июль-август 2012 г. – С. 14-17.
Страховые взносы в 2012 году / Под редакцией А.В. Брызгалина. – М.: Налоги и финансовое право, 2012.
Тарасова Т.В. , Шило А.  Индексация заработной платы: порядок проведения и правовые последствия // В курсе правового дела, N 15, август 2011 г. – С. 29-34.
Турсина Е.А. Заработная плата и иные выплаты: расчёт, удержания, страховые взносы. - Издательский центр IPR MEDIA. - Система ГАРАНТ, 2011.
Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. – М.: Республика, 2009.
Шафранская М.Н. Тринадцатая зарплата // Зарплат