Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Ровента-М"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Экономическая сущность и функции денежных средств
1.2. Нормативно-правовое обеспечение и теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
1.3. Методологические основы аудита денежных средств предприятия
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РОВЕНТА-М»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Современное состояние организации учета денежных средств на предприятии
2.3. Направления совершенствования учета денежных средств на предприятии
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РОВЕНТА-М»
3.1. Планирование аудиторской проверки движения денежных средств предприятия
3.2. Организация и проведение аудиторской проверки движения денежных средств предприятия
3.3. Заключение по результатам аудиторской проверки движения денежных средств предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

И только после этого расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях (приложение 11), регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (приложение 10).
В очень редких случаях в ООО «Ровента-М» денежные средства выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, например алименты. Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру и остается в документах дня.
Согласно законодательства РФ внесение любых исправлений в расходные кассовые документы запрещено. Расходный кассовый ордер, содержащий подчистки, помарки, исправления, в ООО «Ровента-М» не принимается к исполнению и уничтожается.
Все поступления и выдачи наличных денег ООО «Ровента-М» учитывают в Кассовой книге (приложение 12), которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Ровента-М».
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Кассир записывает все операции по приему и выдаче денежных средств сразу же после их совершения на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Записи начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня". Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после строки "Перенос" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам ее оборотной стороны.
Операции по расчетному счету ООО «Ровента-М» оформляются платежными поручениями (приложение 13).
Расчеты платежными поручениями осуществляются по инициативе ООО «Ровента-М». Платежное поручение (приложение 13) по перечислению со счета является той разновидностью первичного документа, которая отнесена к организационно-распорядительным документам, поскольку по этому документу банк обязуется за счет средств, находящихся на счете плательщика, перевести некоторую денежную сумму на счет третьего лица, указанного плательщиком. Причем счет третье лицо может иметь открытым в любом банке, в том числе внутри одного и того же банка, что и плательщик. Платеж по поручению клиента выполняется кредитной организацией в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним.
Платежные требования в безналичных расчетах ООО «Ровента-М» применяются крайне редко и являются расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору. В соответствии с платежным требованием должник обязуется уплатить определенную сумму денег через банк. Платежные требования нередко используются при оплате товаров, работ, услуг либо в иных случаях, которые предусмотрены договором.
Факт сдачи наличных денежных средств ООО «Ровента-М» подтверждается объявлением на взнос наличными по форме N 0402001 (приложение 14).
Объявление на взнос наличными (приложение 14) обязательно включает в себя сведения о клиенте банка (ООО «Ровента-М»), указание суммы взноса, срок, на который осуществляется вложение средств, условия вклада и еще много другой информации. Объявление представляет собой сводный документ. Незаполненные части документа прочеркиваются. Объявление на взнос наличными (приложение 14) подписывает кассир, которые производят внесение средств. При этом подписи на всех листах должны быть сделаны чернилами или пастой шариковой ручки.
После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные кассовые и банковские документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии ООО «Ровента-М» также устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах.
По окончании отчетного месяца документы в ООО «Ровента-М» переплетаются в папки и хранятся в архиве организации. Архив ООО «Ровента-М» - это совокупность документов, относящихся к деятельности исследуемой организации.
Движение документов в учетном процессе от момента их составления до сдачи в архив называется документооборотом. В приказе по учетной политике ООО «Ровента-М» есть график (план) документооборота (приложение 15). Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер Кондратьева Е.Е.. Утверждает график документооборота руководитель организации – директор Пронин Е.А. В графике документооборота отсутствует информация о порядке и сроках оформления банковских документов.
Таким образом, документальное оформление учета денежных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Однако, можно отметить следующие недостатки в первичном учете денежных средств ООО «Ровента-М»: единичные случаи отсутствия обязательных реквизитов и подписей должностных лиц, а также отсутствие информации о порядке и сроках оформления банковских документов в графике документооборота.
Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 "Касса", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" в ООО «Ровента-М» открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-3 "Денежные документы".
Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег в ООО «Ровента-М» является субсчет 50-1 "Касса организации".
Расчеты наличными деньгами между фирмами, предпринимателями, фирмами и предпринимателями ограничены - 100 000 рублей по одному договору (указание Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У).
Приход наличных денег в кассу ООО «Ровента-М» отражается по дебету счета 50 «касса» на основании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, приходуются по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Расход наличных из кассы ООО «Ровента-М» отражается по кредиту счета 50 «касса» на основании расходного кассового ордера.
Деньги, полученные в кассу ООО «Ровента-М», отражаются в регистре учета поступлений денежных средств в кассу предприятия (таблица 16).
Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров).
Таблица 16
Регистр учета поступления денежных средств в кассу ООО «Ровента-М»
за июнь 2012 года
№ п/п Дата поступления Основания поступления Условия/ вид поступления Сумма, руб. всего в том числе НДС 1 7.06.2012 Договор поставки от 5.06.2012г № 114 Выручка от реализации 35 400 5 400 2 15.06.2012 Договор поставки от 10.05.2012г № 71 Выручка от реализации 70 800 10 800 3 19.06.2012 Договор поставки от 15.06.2012г № 115 Выручка от реализации 23 600 3 600
Деньги, потраченные ООО «Ровента-М», отражаются в регистре учета расхода денежных средств, данные которого заполняются на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров и т.д.).
Денежные средства ООО «Ровента-М», хранящиеся на расчетном счете в КБ «ВТБ-24», учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Бухгалтерские записи по учету денежных средств ООО «Ровента-М» за июнь 2012г представлены в таблице 17.
Таблица 17
Бухгалтерские записи по учету денежных средств в ООО «Ровента-М»
за июнь 2012г
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена сумма полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства 129 800 50-1 90-1 2 Отражена сумма полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности) 47 200 50-1 91-1 3 Отражена сумма денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе 140 631 50-1 51 4 Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку продукции 1 740 50-1 60 5 Отражена сумма полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг) 14 160 50-1 62 6 Отражена сумма произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.) 138 625 70 50-1 7 Отражена сумма денежных средств, выданных подотчетному лицу 10 000 71 50-1 8 Отражена сумма сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение 2 000 51 50-1 9 Отражено поступление аванса на расчетный счет 11 250 51 60 10 Отражена сумма полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг) на расчетный счет 8 500 51 62 11 Погашена задолженность перед поставщиком 124 510 60 51
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете ООО «Ровента-М» на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов (копии платежных поручений, мемориальные ордера и т.п.).
В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
Таким образом, синтетический учет денежных средств в кассе ООО «Ровента-М» обобщается на счете 50 "Касса", по дебету которого отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Синтетический учет операций по расчетному счету ООО «Ровента-М» производится на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Аналитический учет денежных средств ведется в регистрах денежных средств по видам их поступления и расходования. В настоящее время учет денежных средств на предприятии ведется с использованием программы «Учет расчетов и денежных средств», которая не позволяет вести аналитический учет бухгалтерских счетов, что является недостатком в учете ООО «Ровента-М».
2.3. Направления совершенствования учета денежных средств на предприятии
С целью совершенствования учета денежных средств на предприятии ООО «Ровента-М» рекомендуется автоматизировать учет с помощью универсальной системы для автоматизации бухгалтерского учета на предприятии – «1С:Бухгалтерия».
Разнообразные и гибкие возможности «1С:Бухгалтерии» позволяют использовать ее как достаточно простой, наглядный инструмент бухгалтера и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
Ввод информации в «1C:Бухгалтерии» может быть организован с разной степенью автоматичности:
режим ручного ввода операций;
режим типовых операций;
режим автоматического формирования операций по документам.
«1С:Бухгалтерия» может быть использована для учета движения денежных средств ООО «Ровента-М»:
учет операций в кассе;
учет операций по расчетному счету;
учет валютных операций.
В «1С:Бухгалтерии» для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предназначен счет 50 «Касса». Фрагмент плана счетов с настройкой счета 50 "Касса" представлен на рисунке 18.
Код Наименование Вал Кол Заб Акт Субконто 1 Субконто 2 50 Касса А 50.1 Касса организации (в рублях» А Дв.ден. средств 50.2 Операционная касса А 50.3 Денежные документы (в рублях) А 50.11 Касса организации (в рублях) + А Дв.ден. средств 50.33 Денежные документы (в валюте) + А
Рис. 18. Фрагмент плана счетов с настройкой счета 50 «Касса»
Применительно к условиям ООО «Ровента-М» к счету 50 могут быть открыты субсчета:
Субсчет 50.1 "Касса организации (в рублях)" служит для учета денежных средств в валюте Российской Федерации в кассе организации.
Субсчет 50.2 "Денежные документы (в рублях)" служит для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов (в сумме фактических затрат на приобретение).
Организация аналитического учета на субсчете 50.1 "Касса организации в рублях", путем комбинирования различных видов движения и видов деятельности, обеспечивает аналитический учет любого движения денежных средств предприятия.
Следует обратить внимание на то, что хотя на остальных субсчетах счета 50 "Касса" в типовой конфигурации ведение аналитического учета не предусмотрено, на субсчетах 50.3 и 50.33 пользователь, при необходимости, может самостоятельно установить аналитический учет по субсчету, выбрав в качестве объекта аналитики вид субконто "Прочие объекты учета", ориентируясь при этом на то обстоятельство, что аналитический учет денежных документов, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, ведется по их видам.
На субсчетах 50.1 и 50.11 аналитический учет ведется по видам движений денежных средств и разрезам деятельности (субконто "Движения денежных средств", только обороты). Каждое движение (перечень задается в перечислении "Виды движений денежных средств") в конкретном разрезе деятельности (перечень задается в перечислении "Разрезы деятельности" и включает три элемента "текущая деятельность", "инвестиционная деятельность", "финансовая деятельность") - элемент справочника "Движения денежных средств". Для большей наглядности обратимся к схеме организации аналитического учета на субсчетах 50.1 и 50.11.
Ведение Журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров вручную приносит дополнительные хлопоты бухгалтеру. Хотя, если бухгалтерия ведется в автоматизированной программе компьютерного учета, то рассматриваемые журналы формируются автоматически без дополнительных трудозатрат.
Так, в программе 1С (конфигурация "Бухгалтерский учет") для этого необходимо зайти в следующие меню:
┌─────────┐ ┌───────┐ ┌────────┐
│ Журналы ├───►┤ Касса ├──►┤ Реестр │
└─────────┘ └───────┘ └────────┘
Затем в журнале "Реестр документов" можно выбрать необходимые настройки (меню "Настройки"). Программа сформирует Журнал, а затем Кассовую книгу по итогам дня.
В «1С:Бухгалтерии» для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен счет 51 «Расчетные счета». Фрагмент плана счетов с настройкой счета 51 "Расчетные счета" представлен на рисунке 19.
Код Наименование Вал Кол Заб Акт Субконто 1 Субконто 2 51 Расчетные счета А Банковские счета (об) Дв.ден. средств
Рис. 19. Фрагмент плана счетов с настройкой счета 51 «Расчетные счета»
Как видно из приведенной настройки плана счетов, в типовой конфигурации не предусмотрено наличие субсчетов, что, однако, не мешает пользователю при необходимости добавить их самостоятельно.
Аналитический учет на счете ведется по открытым в банках расчетным счетам (субконто "Банковские счета") и по видам движений денежных средств и разрезам деятельности (субконто "Движения денежных средств", только обороты). Каждый счет - элемент справочника "Банковские счета". Каждое движение (перечень задается в перечислении "Виды движений денежных средств") в конкретном разрезе деятельности (перечень задается в перечислении "Разрезы деятельности" и включает три элемента "текущая деятельность", "инвестиционная деятельность", "финансовая деятельность") - элемент справочника "Движения денежных средств".
Таким образом, система «1С:Бухгалтерия» располагает всеми необходимыми средствами для объективного и оперативного учета денежных средств и денежных документов в ООО «Ровента-М».
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РОВЕНТА-М»
3.1. Планирование аудиторской проверки движения денежных средств предприятия
Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором определяются оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого предприятия. Стратегия выражается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Тактика детализирует подход к ожидаемому характеру и объему аудиторских процедур, содержание аудиторской программы.
От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависят рациональность использования трудовых ресурсов аудиторской организации, уровень риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерской отчетности аудируемого предприятия. Планирование аудита служит целям выявления потенциальных проблем аудируемого предприятия и качественного, своевременного выполнения работы с оптимальными затратами.
Планирование дает возможность аудитору получить достаточное количество свидетельств о положении дел проверяемого субъекта, способствует оптимизации затрат на проведение аудита, а также позволяет избежать недоразумений с клиентом.
При планировании аудита целесообразно выделить следующие основные стадии:
предварительное планирование аудита (составление письма-предложения предприятием об оказании аудиторских услуг);
составление аудиторской организацией рабочего документа по изучению экономической деятельности предприятия;
направление письма аудиторской организацией клиенту о проведении аудита вместе с предварительным планом проверки;
заключение договора на оказание аудиторских услуг;
подготовка и составление общего плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.
После официального обращения предприятия с просьбой об оказании последнему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудитор должен встретиться с его руководством и выяснить, с какой целью оно намерено проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. Данный процесс является предварительным планированием, в рамках которого происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и аудируемого хозяйствующего субъекта) и обмен соответствующей информацией.
В процессе переговоров аудитор получает согласие на предоставление информации, необходимой для понимания экономической деятельности предприятия, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Такая информация позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности сотрудничества в области аудита. В дальнейшем полученные данные используются для составления общего плана и программы аудиторской проверки.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур необходимо детально документировать, поскольку они могут послужить основанием для планирования аудита.
Информацию о специфике деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта необходимо получить в объеме, достаточном для понимания событий, операций, методов работы, существенно влияющих на бухгалтерскую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Такие знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур.
По результатам предварительного планирования аудиторская организация определяет виды, количество и объем аудиторских процедур. Производится расчет нормативов трудовых затрат, ориентировочно оценивается стоимость аудиторских услуг, требующихся для осуществления качественной проверки и подготовки аудиторского заключения. Объем аудиторских работ зависит от размеров аудируемого лица, уровня квалификации сотрудников, входящих в рабочую группу. Определяются существенные условия договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности предприятия (его организационную структуру, содержание учетной политики, эффективность средств внутреннего контроля, степень типизации хозяйственных операций, компьютеризации расчетов и т.д.).
Для более точного определения объемов аудиторских работ, трудовых затрат и их стоимостной оценки аудитору целесообразно разработать и предложить клиенту анкету с набором вопросов и тестов, необходимых для проведения предварительной экспертизы состояния дел и документов аудируемого лица. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.
На основании полученной информации аудитор решает вопрос о привлечении специалистов и экспертов для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.
На стадии предварительного планирования решают также организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, различного рода оргтехника, средства телефонной и факсимильной связи. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации.
По результатам знакомства с деятельностью экономического субъекта аудитор делает выводы:
о принципиальной возможности осуществить аудит бухгалтерской отчетности предприятия;
о наличии в аудиторской организации информации для проведения качественного аудита этой отчетности.
После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо-обязательство, в котором выражает свое согласие на проведение аудита. В письме-обязательстве регламентируются обязательства предприятия и аудиторской организации. К письму о проведении аудита прикладывается предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе отражаются предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита.
Затем заключается договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности. Заключать договор целесообразно на стадии предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более поздней стадии, например, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). Ведь после выполнения объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.
После подписания договора составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от масштабов деятельности предприятия, сложности аудиторской проверки, а также от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.
При определении цели и масштаба аудиторской проверки, а также объема своих обязательств аудитору необходимо оценить квалификацию и компетентность сотрудников аудиторской группы. При оценке аудитор необходимо принять во внимание наличие достаточных специальных знаний в той сфере деятельности, в которой функционирует исследуемое предприятие.
При составлении письма-обязательства аудитору, помимо общих вопросов, изложенных в МСА 210 "Условия договоренностей об аудите", следует рассмотреть:
а) использование и источник специальных принципов бухгалтерского учета с особой ссылкой:
- на любые требования законодательных или нормативных актов, применяемых к хозяйствующему субъекту;
- отраслевую практику;
- содержание и форму любого специального отчета, требуемого кроме годовой финансовой отчетности, включая применение специальных бухгалтерских принципов и (или) специальных аудиторских процедур;
б) характер любых взаимоотношений, которые могут существовать между аудитором и другими контрольными органами и предусматривать предоставление какой-либо специальной отчетности.
Таким образом, на этапе планирования необходимо:
- получить сведения о бизнесе клиента;
- разработать общий план;
- скоординировать предстоящую работу.
До начало аудиторской проверки денежных средств аудитору необходимо оценить уровень существенности и аудиторский риск.
Расчет уровня существенности ООО «Ровента-М» представлен в таблице 17.
Таблица 17
Расчет уровня существенности ООО «Ровента-М» за 2011 год
Наименование показателя Значение показателя, тыс. руб. Уровень существен-ности, % Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. Балансовая прибыль (чистая прибыль) 58841 5 2942,05 Валовой объем реализации без НДС 276872 2 5537,44 Валюта баланса 83344 2 1666,88 Собственный капитал 36855 10 3685,5 Общие затраты 186256 2 3725,12 Среднее значение х х 3511,40
Наименьшее значение, принимаемое для определения уровня существенности, отличается от среднего на:
(3511,4 – 1666,88) : 3511,4 * 100 = 52,53%
Наибольшее значение, принимаемое для определения уровня существенности, отличается от среднего на:
(5537,44 – 3511,4) : 3511,4 * 100 = 57,70%
Новое среднее арифметическое составит:
(2942,05 + 3685,5 + 3725,12) : 3 = 3450,89 тыс. руб.
Полученный результат возможно округлить до 3500 тыс. руб. и использован в качестве уровня существенности.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в ООО «Ровента-М» методики учета денежных средств на предприятии действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудиторская проверка денежных средств ООО «Ровента-М» должна будет планироваться на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.
Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку.
На этапе планирования необходимо будет определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план аудита (таблица 9) и в соответствии со стандартами аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита» с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
Последовательность работ при организации аудиторской проверки движения денежных средств на предприятии разделяется на три этапа: на ознакомительный, основной и заключительный. На каждом из этих эатов выполняются определенные процедуры аудиторской проверки, которые позволяют достигать цель и решать поставленные задачи аудита движения денежных средств предприятия.
На ознакомительном этапе изучают основания открытия организацией расчетных и специальных счетов.
На основном этапе проводится анализ операций, которые были совершены предприятием в отчетном периоде и проверка выписок банка с расчетных счетов за проверяемый период в полном объеме.
Кроме этого, на основном этапе производят сверку сумм остатков денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия с данными журналов-ордеров по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Таблица 18
Рекомендуемый план аудита денежных средств
Проверяемая организация ООО «Ровента-М» Период аудита 2011 год Количество человеко-часов 60 Планируемый аудиторский риск 5,1% Планируемый уровень существенности Качественно – соответствие действующему законодательству
Количественно – 3500 тыс. руб. № Планируемые виды работ Период проведения 1 Аудит кассовых операций 10.01.2012г 2 Аудит операций по расчетным счетам 11.01.2012г 3 Аудит операций по валютным счетам 12.01.2012г 4 Аудит расчетных операций на других счетах и денежных документов 13.01.2012г При проверке операций по расчетному счету аудитор осуществляет следующие действия:
проверка наличия договоров банковского обслуживания;
проверка ведения регистра синтетического учета по каждому расчетному счету;
проверка своевременности отражения операций по движению денежных средств на расчетных счетах в регистре синтетического учета;
проверка своевременности и полноты оформления записей в учетных регистрах по каждой из выписок банка;
проверка тождественности записей в учетном регистре и в выписке банка.
Заключительный этап завершает аудиторскую проверку. На этом этапе аудитор формирует пакет своих рабочих документов и составляет отчет, который должен быть представлен руководителю проверки вместе с рабочей документацией аудитора.
3.2. Организация и проведение аудиторской проверки движения денежных средств предприятия
Внутренний контроль в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами и иным имуществом, является важнейшей частью системы финансового мониторинга.
В ООО «Ровента-М» внутренний аудит денежных средств проводится главным бухгалтером, внешний аудит не проводился.
Главный бухгалтер ООО «Ровента-М» при внутреннем аудите денежных средств контролирует соответствие порядка учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Проверкой установлено, что в ООО «Ровента-М» установленный лимит хранения наличных денег в кассе (приложение 7) соблюдается, в кассе ООО «Ровента-М» хранятся только небольшие суммы для выдачи под отчет с целью оплаты мелких хозяйственных расходов. Для выдачи денежных средств под отчет на командировочные расходы кассир получает необходимые суммы с расчетного счета предприятия. Заработная плата сотрудникам ООО «Ровента-М» выплачивается в течение двух дней. Случаев депонирования заработной платы в ООО «Ровента-М» в 2010-2011 годах не было.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир ООО «Ровента-М» отражает в кассовой книге (приложение 12). В ООО «Ровента-М» кассовая книга прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге записано на последнем листе кассовой книги и заверено подписью директора ООО «Ровента-М» - Пронина Е.А.
Одним из основных этапов внутреннего аудита денежных средств в ООО «Ровента-М» является проведение их инвентаризации.
При проведении инвентаризации ООО «Ровента-М» 30 июня 2011 года была обнаружена недостача в кассе в сумме 1500 руб. На основании распоряжения руководителя ООО «Ровента-М» недостача была удержана из заработной платы кассира. Но выявленная недостача в учете ООО «Ровента-М» не была отражена.
ООО «Ровента-М» даны рекомендации по отражению результата проверки:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 50-1 «Касса в организации» - 1500 руб. - отражена недостача денег в кассе;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- 1500 руб. - отнесена недостача на виновное лицо;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- 1500 руб. - удержана сумма недостачи из заработной платы кассира.
Проверкой установлено, что в кассе ООО «Ровента-М» денежных документов, подлежащих учету, нет.
В результате проверки кассовых операций были выявлены следующие нарушения:
Прямое хищение денежных средств выявлено в результате проверки кассы ООО «Ровента-М» путем инвентаризации кассовой наличности 30 июня 2011 года.
Неоприходование денежных средств в сумме 3 800 руб. за поставку продукции ООО «Альянс» и 5 600 руб., полученных с расчетного счета, что было выявлено в результате сверки корешков выданных чеков с приходными документами по кассе ООО «Ровента-М».
Излишнее списание денег по кассе в результате повторного использования расходного ордера №142 от 18.05.2011г.
Присвоение сумм депонированной заработной платы, начисленной Савельевой И.П. в сумме 850 руб.
В результате внутренней проведенной аудиторской проверки учета денежных средств ООО «Ровента-М» выявлены следующее моменты недостаточности внутреннего контроля:
1) на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, при которых проводятся полный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе;
2) руководителем предприятия не издан приказ, который устанавливал бы периодичность проведения таких проверок,
3) ревизии кассы проводятся редко и практически формально: в комиссию по проведению ревизии кассы назначаются одни и те же лица; к акту о проведении ревизии не прикладываются рабочие записи членов комиссии; проводятся проверки в те сроки, о которых кассира предупреждают заранее.
При аудиторской проверке операций по расчетному счету установлено, что на предприятии имеется один расчетный счет, открытый в КБ «ВТБ-24». Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Внутренний аудитор проверил подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка осуществлялась совместно с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.
В результате проверки денежных средств в ООО «Ровента-М» выявлены следующие нарушения:
авансовое перечисление денег в качестве предоплаты по безтоварным счетам и другим сомнительным операциям;
расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;
отсутствие в первичных документах штампа банка.
Таким образом, в процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о полной несоответствии системы внутреннего контроля масштабам его деятельности.
3.3. Заключение по результатам аудиторской проверки движения денежных средств предприятия
В соответствии с разработанными общим планом и программой аудита нами был проведен аудит учета денежных средств и денежных документов ООО «Ровента-М» за период с 01.01.2011 г. по 30.09.2011 г.
Объект проверки: Общество с ограниченной ответственностью «Ровента-М» (ООО «Ровента-М»).
На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлись:
Руководитель организации: Пронин Е.А. – директор.
Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета: Кондратьева Е.Е. - главный бухгалтер.
Мы провели аудит учета денежных средств и денежных документов в ООО «Ровента-М» за период с 1 января по 30 сентября 2011 г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ООО «Ровента-М» состоит из: Бухгалтерского баланса; Отчета о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Ровента-М». Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях организации бух