Учет и аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками

Введение
1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками
1.1. Экономическое содержание расчетов с покупателями и заказчиками
1.2. Нормативно-правовое регулирование организации учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.3. Основы организации аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
2. Оценка организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КОМПЭЛ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
2.3. Направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
3. Организация аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КОМПЭЛ»
3.1. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
3.2. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
3.3. Направления совершенствования внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:
было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
все документы зарегистрированы своевременно;
все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
документ принят к учету единожды.
В процессе проверки нарушений выявлено не было.
Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Цель проведения данной процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. В процессе проверки было выявлено, что на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве и присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации, так как они хранятся в незапираемых шкафах работников бухгалтерии. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.
По результатам ранее проведенных процедур дальше осуществлялась детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета использовались следующие аудиторские процедуры.
Проверка своевременности расчетов с покупателями и заказчиками. Цель процедуры – проверка соблюдения расчетной дисциплины. Для достижения этой цели проводилась сверка платежных документов с условиями хозяйственных договоров.
Проверка реальности дебиторской задолженности. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов числится на счетах учета в реальных значениях. Для достижения этой цели проводилась инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КОМПЭЛ». В ходе инвентаризации устанавливались сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации был составлен Акт инвентаризации расчетов (Приложение 11) с приложение справки по установленной форме (Приложение 12) В ходе проверки нарушений выявлено не было.
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Сверялись методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на субсчетах к этому счету. В процессе проверки было выявлено, что итоговые данные по журналу-ордеру № 11 совпадают с оборотами и остатками по счету 62.
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель — определение достоверности суммы дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками отраженных в отчетности аудируемого предприятия. В ходе проверки было установлено, что суммы, отраженные в активе баланса соответствуют остаткам дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Таким образом, проведенная аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КОМПЭЛ» выявила ряд нарушений в ведении данного раздела учета. Аудиторами было отмечено следующее:
нарушение сроков составления первичных документов;
наличие неоговоренных исправлений в первичных документах;
отсутствие расшифровки подписи должностного лица, подписавшего документ;
наличие случаев расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете;
ненадлежащее хранение документов;
наличие случаев нарушения договорной и расчетной дисциплины;
наличие случаев заключения договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками без достаточных правовых оснований.
С целью устранения выявленных недостаток руководству ООО «КОМПЭЛ» было рекомендовано:
Разработать рациональную систему документооборота, определить должностных лиц, ответственных за своевременное заключение договоров, оформление первичных документов и т.д.;
Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за своевременным и правильным оформлением документации с обязательным заполнением всех обязательных реквизитов в них, исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе;
Применять для регистрации фактов хозяйственных операций типовые унифицированные формы первичной документации, предусмотренных законодательством;
Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за соблюдением положений учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками;
Строго соблюдать расчетную и платежную дисциплину. На предприятии следует повысить роль бухгалтерской службы в осуществлении правильных расчетных взаимоотношений с покупателями и заказчиками, придать этой работе систематический и обязательный характер, обеспечить защиту законных интересов покупателей.
Использовать плановые платежи в расчетах с оптовыми покупателями. Инкассовые расчеты, как правило, удлиняют время поступления средств, замедляют их оборачиваемость. Использование плановых платежей (что должно быть предусмотрено договором) приведет к сокращению потока расчетно-платежных документов и дебиторско-кредиторской задолженности, более быстрому получению предприятием причитающихся сумм, ускорению оборачиваемости денежных средств.
Для обеспечения возможности проведения ежедневного анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ООО «КОМПЭЛ» перейти на более современную версию программы «1С: Бухгалтерия.8.1».
Кроме того, для снижения риска допущения ошибок при ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КОМПЭЛ» необходимо организовать службу внутреннего аудита.
Осуществление рекомендованных мероприятий не повлечет за собой дополнительных финансовых затрат, а требует только грамотного руководства.
Все предпринимаемые аудитором в ходе аудита действия ориентированы на достижение одной цели - формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Такое мнение оформляется соответствующим аудиторским заключением.
Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение о состоянии учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КОМПЭЛ» в виде аудиторского заключения с оговорками (Приложение 12).
Таким образом, внешний аудит подтверждает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КОМПЭЛ» за 2012 год с учетом устранения выявленных нарушений.
На основании рассмотренного современного состояния организации расчетов с дебиторами в ООО «КОМПЭЛ» и выявленных недостатков в его организации, целесообразно рекомендовать осуществление следующих мер по совершенствованию данного участка расчетов в организации.
Все поступающие в ООО «КОМПЭЛ» заказы на поставку продукции финансовому менеджеру рекомендуется регистрировать в книге учета заказов (в файлах заказов) и группировать по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка, устанавливающих хозяйственные связи с ООО «КОМПЭЛ» впервые, финансовому менеджеру следует группировать отдельно.
Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) в порядке их группировки должны быть пронумерованы (с занесением номеров заказов в книгу или файл их регистрации) и подшиты для хранения в журналах учета поступивших заказов.
Все существенные данные договора перевозки (параметры перевозок, расчетов и т. д.) работникам финансовой службы ООО «КОМПЭЛ» рекомендуется учитывать в системно построенных форматах (формулярах, файлах) досье. Досье на покупателя (заказчика) следует формировать под руководством финансового директора. Оно представляет собой выраженную в утвержденной форме внутреннего учета определенным образом структурированную совокупность всех имеющихся данных о покупателе (заказчике), включая:
- все реквизиты покупателя (заказчика), включая его наименование, адрес (юридический и фактический) и телефон (факс), платежные реквизиты;
- данные по его должностным лицам, принимающим решения по тем или иным пунктам договоров (т.е. влияющих на закупки); дата и результаты предварительных переговоров;
- данные по результатам анализа финансового состояния (кредитоспособности) и надежности (деловой порядочности);
- данные по всем заключенным с покупателем договорам и их фактическому исполнению, в том числе оперативные данные по полноте и своевременности отгрузок, по соотношению фактического и критического уровня дебиторской задолженности, по расчетам за продукцию;
- данные по проведенной работе по инкассации просроченной дебиторской задолженности (звонки, уведомления, личные посещения, взыскания долгов через специализированные агентства, продажа долгов);
- данные по сверкам дебиторской задолженности (по данным, полученным из расчетного бюро финансового отдела);
- данные по спорам (в части претензионной и судебной работы); статистические данные по частоте заключения и преимущественным срокам договоров, по выполнению заказчиком договорных обязательств (платежная и договорная дисциплина) и другие возможные данные по аспектам договорных взаимоотношений.
Такое досье послужит для контроля покупателя на предмет его надежности, кредитоспособности (финансовой состоятельности), соблюдения им договорной дисциплины, а также для контроля выполнения договорных обязательств самой организацией (изготовителем). Досье (или база данных) должно регулярно пополняться в соответствии с новыми сведениями о клиенте.
Финансовый директор ООО «КОМПЭЛ» должен осуществлять контроль на предмет соблюдения порядка ограниченного доступа к документам, материалам и файлам, образующим данное досье, а также обеспечить их сохранность. После заключения (подписания) договора документы, удостоверяющие полномочия представителя организации-покупателя, подшиваются в специальном журнале, также являющемся частью досье на данного покупателя.
Исключение из числа партнерoв предприятий-дебитoрoв с высoким урoвнем риска позволит ООО «КОМПЭЛ» избежать проблем с невозвратом дебиторской задолженности..
Оснoвные истoчники информации: внутренняя инфoрмация, имеющаяся на предприятии, oтнoсительнo пoведения клиента в прoшлoм; инфoрмация сooбщенная банками; инфoрмация, предoставленная специализирoванными агентствами, и т.п.
Пoсле изучения финансoвoгo сoстoяния клиентoв и их значимoсти рукoвoдитель принимает сooтветствующее решение.
Клиентoв услoвнo мoжнo разбить на пять категoрий. В зависимoсти oт урoвня риска, кoтoрoму предприятие пoдвергается в результате пoлнoй или частичнoй неoплаты дебитoрскoй задoлженнoсти (таблице 25).
Пo первoй категoрии кредит мoжнo предoставлять автoматически. Пo втoрoй - кредит мoжет быть разрешен дo oпределеннoгo oбъема, кoтoрый oпределяется предприятием. Пo третьей - лимит пo кредиту дoлжен быть бoлее стрoгим. Пo четвертoй кредит предoставляется в исключительных случаях. Пo пятoй категoрии кредит не предoставляется вooбще.
Таблица 25
Классификация клиентoв пo урoвню риска
Категoрия риска Удельный вес дебитoрскoй задoлженнoсти, % 1 0 2 5-10 % 3 10-20 % 4 20-50 % 5 Бoлее 50 %
Крупнoгo клиента следует рассматривать как сoвoкупнoсть небoльших клиентoв, случайные убытки oт кoтoрых пoлнoстью кoррелируют друг с другoм.
Если предприятие прoдает в кредит крупным клиентам, тo прoблема сoстoит в тoм, чтoбы узнать максимальный риск, вoзникающий в даннoй ситуации, и егo вoзмoжные пoследствия.
Если вoзникающий в результате убытoк будет настoлькo велик, чтo мoжет привести предприятие к банкрoтству, следует oтказать в кредите, даже если верoятнoсть невoзврата средств низка.
Испoльзуя предлагаемую метoдику, ООО «КОМПЭЛ» смoжет исключать из числа партнерoв дебитoрoв с высoким урoвнем риска.
К дебитoрам дoлжны применяться сooтветствующие штрафные санкции (пени, штрафы, неустoйки). Фoрмирoвание системы штрафных санкций за прoсрoчку испoлнения oбязательства дебитoрами.
Их размеры дoлжны пoлнoстью вoзмещать все финансoвые пoтери предприятия (пoтерю дoхoда, инфляцииoнные пoтери и другие). Штрафные санкции мoгут быть дифференцирoваны в зависимoсти oт срoкoв пoгашения кредита и групп пoкупателей.
При осуществлении контроля дебиторской задолженности можно использовать данные счетов-фактур на отгрузку товаров, информацию аналитической карточки по счету 62 в разрезе покупателей и заказчиков. Однако такой анализ является трудоемким процессом и занимает много времени. В целях ускорения обработки бухгалтерской информации и детального анализа в ООО «КОМПЭЛ» целесообразно применять компьютерные технологии в бухгалтерском учете.
Наиболее распространенными и доступными являются электронные таблицы MS Excel, которые содержат набор средств для автоматизации вычислений, представления данных и профессионального оформления отчетов.
В MS Excel можно регистрировать информацию о выполнении торговых операции по отгрузке товаров па основании счетов-фактур и получать информацию о состоянии расчетов с дебиторами за любой отчетный период.
Для решения рассматриваемой задачи используются несколько листов рабочей книги MS Excel, на которых формируются базы данных клиентов и покупок (регистрируются счета-фактуры и объем сделок) и моделируются необходимые отчеты: отчет о состоянии дебиторской задолженности (по счетам клиентов), отчет по сумме дебиторской задолженности и количеству сделок в зависимости от сроков ее погашения. На основе данных электронных таблиц автоматически строятся диаграммы, характеризующие структуру задолженности и ее величину, количество неоплаченных счетов в различных разрезах (краткосрочная и долгосрочная задолженности), сроки погашения предъявленных счетов-фактур покупателям.
В дальнейшем работники финансовой службы ООО «КОМПЭЛ» смогут использовать автоматизированную систему управления долгами (АСУД), представляющую собой комплекс программных и технических средств, предназначенных для автоматизации управления долгами.
Примерами АСУД можно назвать: программу автоматизированных звонков на домашний телефон с напоминанием о долге, используемую Ростелекомом, вежливые SMS-напоминания о необходимости оплаты или сообщения по электронной почте, используемые Интернет-провайдерами.
Но основная цель АСУД - "оцифровать" бизнес-процессы, образующие профилактику и взыскание долгов. АСУД - это база данных (событий) и система решения бизнес-задач (задач), основанная на обработке данных и описании бизнес-процессов. Например, по базам данных о просрочках может быть построен отчет о клиентах с низкой платежной дисциплиной. Или в связи с введением в базу данных даты негативного постановления суда появляется напоминание о необходимости обжаловать постановление, причем данное решение принимает уполномоченный сотрудник с одобрения руководителя юридического подразделения, также осуществляемого в рамках АСУД.
Обладая таким решением, менеджер по клиентам или юрист уже не должен будет помнить все даты, сроки и задачи, не должен будет составлять договор или иск (создается по шаблону системой). В ряде случаев система за него и позвонит клиенту, и смоделирует поведение клиента, и предложит варианты решений и их последствий.
Общие требования к АСУД:
1. Расходы на создание и поддержку. Расходы на создание и сопровождение АСУД должны соответствовать ожидаемому эффекту от использования системы, т.е. существенно экономить время, трудозатраты, исключать проблемные участки и повышать эффективность работы с должниками. Если в организации три должника, дорогая АСУД не нужна, достаточно Excel или обычного ежедневника. Следует учесть, что, помимо стоимости покупки (создания) АСУД, как правило, дополнительно возникают расходы по сопровождению - абонентское обслуживание, обучение, выезд специалиста, оплата Интернета. Стоимость АСУД может быть разной - от 50 тыс. до 3-4 млн. руб.
2. Простота и удобство в использовании:
- время заполнения и работы с АСУД не должно быть значительным, поскольку система создается не для поддержания себя самой, а лишь для решения конкретных задач. При создании системы показателей следует вводить только ключевые для управленческого воздействия и контроля показатели, а не все условия договоров, все показатели судебного производства и пр.;
- АСУД должна иметь "дружеский" внешний вид с интуитивно понятными кнопками, разделами, быть простой в освоении и использовании системой. В качестве аналогии можно привести сайты компаний - где-то информацию можно легко найти, а где-то нет;
- возможность построения не только цифровых отчетов, но и диаграмм и таблиц.
3. Соответствие бизнес-процессам. Целесообразно выстраивать АСУД только после формирования основных бизнес-процессов. Логика функционирования АСУД должна соответствовать бизнес-процессам организации, в связи с чем для разработчика необходимо описать эти процессы в требованиях к АСУД.
4. Обязательность АСУД. АСУД невозможна без деятельности операторов - тех, кто вводит первичную информацию. Если, например, не включать АСУД на компьютере, то и напоминания появляться не будут. Поэтому обязательность использования АСУД, в частности, своевременности введения новых данных, должны быть утверждены в организации на уровне организационно-распорядительных документов. Кроме того, должны быть установлены определенные технические параметры принудительного включения системы при запуске компьютера.
5. Верификация данных. "Входящая" в систему информация должна проходить процедуру проверки на достоверность и полноту (верификацию), допустим, некими контролерами (проверяющими), или сопоставления с иными базами данных. В дальнейшем подобные требования должны быть установлены, и при любом изменении данных, допустим, при изменении реквизитов паспорта клиента, прикладывается новый паспорт, при отложении судебного дела - определение суда.
6. Безопасность. Для исключения искажений и кражи баз данных должна быть установлена система информационной безопасности, исключающая доступ третьих лиц, в частности, путем введения паролей доступа, защиты от "взлома". В связи с этим актуален вопрос определения лиц, которым разрешен доступ к системе, поскольку информация, как правило, необходима не только менеджеру, но и бухгалтерии, юридической службе, службе безопасности, которым доступ может быть предоставлен, например, только на уровне "чтения".
7. Интеграция (синхронизация) процессов. Важно установить возможность интеграции АСУД с существующими информационными системами организации, офисными программами, в частности, Word, Excel, Microsoft Outlook, бухгалтерскими программами (1С и пр.), телефонной связью, Интернетом.
8. Распределенность. При наличии многофилиальной сети необходимо установить on-line поддержку системы для всех операторов.
9. Изменяемость. Система должна иметь простые настройки по изменению алгоритмов функционирования, внешнего вида и пр.
10. Скорость работы. Если бумажный ежедневник открывается на нужной странице быстрее, чем АСУД, то АСУД работает медленно. Для АСУД необходимы высокая скорость распространения и обработки информации, система не должна "медленно загружаться", "зависать", "терять данные", "долго обрабатывать значения". Особо актуально для разветвленных по регионам систем, поскольку запаздывание информации не дает возможность управляющему субъекту принять верное решение.
11. Поиск информации. Никто не знает, какой отчет, по каким показателям потребуется завтра. В системе целесообразно установить возможность поиска информации и построения отчетов по произвольным показателям и определенным фильтрам (сроки, контрагенты, даты, положительные и негативные решения судов, регионы).
12. Рабочие места. Руководителю подразделения нет нужды постоянно видеть все невыполненные задачи, ему необходима более сводная информация, возможность постановки задач и их контроля. На основе структуры подразделений и функциональных обязанностей АСУД должна содержать разные "рабочие места" (роли), актуальные для должности и функций пользователя, например, "рабочее место начальника отдела", "рабочее место сотрудника".
13. Обучение. Помимо обучения, разработчик должен предоставить подробную и понятную инструкции пользователя.
Таким образом, автоматизированная система управления долгами станет для сотрудников предприятия незаменимым помощником, сочетающим информационно-управленческие решения.
Работникам финансовой службы ООО «КОМПЭЛ» рекомендуется ежемесячно проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами, для чего рекомендуется составлять акты сверки задолженности.
Акт сверки задолженности (Акт сверки взаиморасчетов) - это документ, в котором кредитор и должник подтверждают размер долга на определенную дату.
Акт сверки задолженности служит следующим целям:
1. Свидетельствует об определенной добросовестности должника.
2. Для суда подтверждает верность расчетов и размер задолженности.
3. Для суда является аргументом, подтверждающим признание задолженности должником.
4. Для суда является одним из доказательств существования основного обязательства.
5. В определенных случаях прерывает срок исковой давности.
6. На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете встречных однородных требований при наличии у сторон встречных требований.
При этом акт не является ни сделкой, ни решением органа управления.
Таким образом, подписание Акта сверки задолженности станет одним из ключевых направлений деятельности финансово службы по работе с дебиторами.
Форма Акта сверки законом не предусмотрена. В бухгалтерском учете есть форма N ИНВ-17 по ОКУД "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88), однако данный документ служит целям именно инвентаризации, а не двустороннего актирования задолженности.
Для достижения вышеуказанных целей акт сверки должен быть именно двусторонним документом, подписанным уполномоченными лицами кредитора и должника.
Определим основные требования к Акту сверки задолженности.
По содержанию Акт сверки должен включать в себя:
1. Наименование документа - Акт сверки расчетов (Акт сверки задолженности).
2. Дата и место составления.
3. Наименования сторон, наименования представителей и основание полномочий (доверенность, устав).
4. Дату, по состоянию на которую произведена сверка задолженности (расчетов), и/или период, за который произведена сверка.
5. Основания для сверки: реквизиты договора, ссылки на подтверждающие задолженность документы (накладные и пр.). Акт сверки должен быть основан именно на первичных документах и условиях договоров, поскольку не может подменить собой данные документы.
6. Расчеты и итоговые суммы задолженности с приведением математических правил расчетов, указанием дат исполнения обязательств кредитором (например, поставки товара) и должником (даты частичного погашения долга) и выделением в составе сумм задолженности сумм основного долга, процентов, пеней, штрафов, налогов.
7. Указание на признание должником суммы задолженности. (Это дает дополнительные аргументы в суде, однако влечет перерыв срока исковой давности.)
8. При наличии переменной составляющей задолженности, например, процентов, начисляемых на сумму кредита ежедневно, целесообразно указать и данный параметр, т.е. правила его исчисления на будущее. Например: "Также подлежит оплате сумма процентов за пользование кредитными средствами по ставке 14% годовых, начисляемых на сумму 135 973,13 рублей (сумму основного долга по кредиту) за период с 03.08.20__ г. по дату фактического возврата суммы кредита включительно".
Это позволит не переподписывать для каждой новой даты Акт сверки.
Иные требования:
1. Акт сверки целесообразно оформить в виде, в котором будет составлен расчет требований и который впоследствии будет предъявлен в суд в качестве обязательного приложения к иску. Для суда будет проще сверить задолженность, поскольку Акт сверки, признанный должником, будет полностью аналогичен расчету требований, на основании которого будет приниматься решение. Вариантом является проставление подписи должника на расчете задолженности, который взыскатель понесет в суд - однако вряд ли должник будет к этому мотивирован.
2. Акт сверки целесообразно подписать главными бухгалтерами организаций и скрепить печатями. Однако отсутствие данных реквизитов не лишает Акта сверки юридической силы.
3. Целесообразно составить Акт сверки не менее чем в двух экземплярах - по одному для взыскателя и должника.
Таким образом, использование типовых форм первичных учетных регистров учета расчетов с покупателями и заказчиками позволит проводить систематический контроль и анализ взаиморасчетов с дебиторами, получать необходимые данные для оценки состояние дебиторской задолженности и своевременно принимать необходимые действия по ее оптимизации, улучшению показателей финансового состояния, а также позволит соблюсти требования постоянно изменяющегося законодательства.
Дебиторская задолженность — величина управляемая. Для этого в ООО «КОМПЭЛ» необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом ликвидации дебиторской задолженности, а именно:
1. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности).
2. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям.
3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.
4. Контролировать динамику дебиторской задолженностей: значительное увеличение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования.
5. Использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.
Оказывая услуги по транспортировке, ООО «КОМПЭЛ», зачастую не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента оказания услуг до момента поступления платежа средства данной организации «заморожены» в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др.
В ООО «КОМПЭЛ» можно применять аккредитивную форму расчетов, положительными моментами применения которой являются:
- ускорение сроков расчетов для поставщиков;
- наличие гарантий у плательщика (оплата под конкретную поставку) и у поставщика (оплата поставки гарантирована депонированными под нее средствами).
Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью в пределах года время ее инкассации рекомендуется сумму задолженности дебиторов определять за каждый месяц и для наглядности представлять на графике.
С помощью графика инкассации дебиторской задолженности осуществляется сопоставление данных за ряд смежных лет. На основании результатов этого сопоставления выявляется общая тенденция оборачиваемости дебиторской задолженности (в виде определенных долговых обязательств) и ее отклонение в отдельные годы и отчетные периоды.
Одним из способов возвращения средств ООО «КОМПЭЛ» является продажа дебиторской задолженности. Чаще всего дебиторскую задолженность других предприятий покупает та организация, которая сама и является должником дебитора. Она заинтересована в том, чтобы приобрести дебиторскую задолженность со скидками от основной суммы долга (с учетом дисконта), а затем предъявляет ее к погашению по полной стоимости.
Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является договор переуступки права требования (так называемая цессия). Это переоформление первоначального договора, где в качестве одной из его сторон будет выступать другое предприятие. В этом случае предприятие приобретает не только право требовать погашения долга, но и другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задолженность. Причем для того, чтобы переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласия должника. Однако его все же следует известить о переводе долга, чтобы он расплачивался уже с новым кредитором.
Очень важным моментом является то, что по такому договору права передаются в полном объеме, то есть новый кредитор может требовать от должника не только выплату основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек.
К самому договору цессии следует прилагать документы, подтверждающие как саму задолженность, так и ее размер. В идеале таким документом может служить акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника.
Но иногда сторона, которая приобретает задолженность, требует, чтобы прежний кредитор передал ей подлинник базового договора, так как с момента вступления в силу договора цессии новый кредитор становится одной из сторон этого договора. Зачастую именно это требование становится главным препятствием в переговорах.
Дебиторская задолженность оформляется и векселем. Здесь возможно два варианта:
- оформление простого векселя;
- оформление переводного векселя.
Передача задолженности, оформленной простым векселем, - процедура довольно простая. Задолженность можно легко переуступить, сделав на векселе только передаточную надпись (индоссамент). Именно эта надпись и подтверждает, что новый кредитор имеет право получить сумму по векселю.
Процедура истребования задолженности по векселю не должна вызывать затруднений, так как обязательство должника является безусловным. При этом его согласия на передачу векселя по индоссаменту также не требуется.
В переводном же векселе содержится поручение векселедателя плательщику уплатить указанную сумму предъявителю документа. Таким образом, кредитор может выписать вексель, в котором должник будет являться плательщиком, и продать его заинтересованному покупателю.
Перед тем как обратиться в суд, руководству ООО «КОМПЭЛ» следует испробовать все способы досудебного взыскания задолженности. Досудебное взыскание задолженности может состоять из переговоров с дебитором, в ходе которых кредитор должен предложить ему погасить задолженность в максимально короткие сроки. Также таким взысканием может быть претензия.
Для того, чтобы сократить величину дебиторской задолженности в оборотных средствах руководству ООО «КОМПЭЛ» рекомендуется воспользоваться наличием факторинговых услуг. Факторинг – это прямая продажа дебиторской задолженности банку или финансовой компании. Покупатель берет на себя все кредитные риски и риски по востребованию денежных средств. Доходы, получаемые продавцом, равны номинальной стоимости дебиторской задолженности минус комиссионные, которые на 2-4% выше, чем процентная ставка заемщику. Стоимость соглашения факторинга включает комиссионные покупателя дебиторской задолженности по определению кредитоспособности, процент на неоплаченный остаток авансовых денежных средств и скидки с номинальной суммы дебиторской задолженности (последние имеют место при высоком кредитном риске).
Факторинг имеет ряд преимуществ перед кредитом для продавца: быстрое предоставление денежных средств; освобождение от функции оценки платежеспособности дебиторов; улучшение балансовой структуры.
В РФ в настоящее время действует множество организация, занимающихся факторинговыми операциями ФК «Лайф», обеспечивая высочайший уровень сервиса и уникальные возможности роста бизнеса для отечественных компаний малого и среднего бизнеса, работающих с отсрочкой платежа, является одной из лучшей факторинговой компаний для малого и среднего бизнеса в РФ.
По результатам 2012 года ФК «Лайф» заняла 7 место в рэнкинге крупнейших факторинговых компаний России рейтингового агентства Эксперт РА.. В силу своей специализации на клиентах малого и среднего бизнеса по количеству обслуживаемых клиентов ФК «Лайф» является одним из лидеров российского рынка и по данному показателю занимает третье место в рейтинге РА «Эксперт» (более 400 клиентов – партнеров «Лайф» по факторингу), уступая по данному показателю лишь Промсвязьбанку и Национальной факторинговой компании.
Основными факторинговыми продуктами ФК «Лайф» являются следующие программы: Безрегресс, Лайт и Корпоративный.
Для ООО «КОМПЭЛ» предлагаем воспользоваться факторинговым продуктом «Лайт». Его преимущества перед всеми продуктами – это простота и скорость принятия решения (всего два рабочих дня). Схема работы по продукту следующая:
- Продавец (Поставщик) заключает договор на факторинговое обслуживание с Фактором;
- факторинг Лайт предполагает, что Продавец переуступает Фактору денежное требование к Покупателю (дебитору) за поставленные товары и уведомляет (открытый факторинг) об этом Покупателя.
- Фактор финансирует Продавца под уступленное требование. Сумма финансирования до 90% от суммы поставки.
- Услуги Административного управления дебиторской задолженности (АУДЗ) оказываются по всем уступаемым поставкам
- Стоимость факторинговых услуг: фиксированный сбор за обработку каждого документа; комиссию за факторинговое обслуживание, выраженную в процентах от суммы, уступленной Фактору задолженности; комиссию за предоставление денежных ресурсов в рамках факторингового обслуживания (% от суммы финансирования)
Допустим, что руководству ООО «КОМПЭЛ» будет выдана ссуда в размере 90% дебиторской задолженности под 12% годовых; комиссионные – 1,5% дебиторской задолженности. Руководство принимает решение о продаже 50% имеющей задолженности, т.е. (176207 / 2) = 88103,5 тыс.руб.
Проценты за кредит составят: 88103,5* 0,90 * 0,12 = 9515,18 тыс. руб.
сумма на уплату комиссионных: 0,015 * 88103,5 = 1321,55 тыс. руб.
В оборот ООО «КОМПЭЛ» поступят дополнительные средства в размере 90% от 88103,5 тыс. руб., то есть 79293,15 тыс. руб. Данные расчеты приведены в таблице 26.
Таблица 26
Возможный вариант продажи дебиторской задолженности ООО «КОМПЭЛ», необходимой в связи с отсутствием денежных средств (тыс. руб., стр. 6 – в процентах)
Показатели Сумма, тыс.руб. 1. Получаемая сумма средств в оборот организации 79293,15 2. Сумма платы за получаемые средства а) проценты за кредит 9515,18 б) комиссионные 1321,55 3. Экономия на безнадежной дебиторской задолженности - 4. Итого дополнительные средства в обороте (стр. 1 + стр.3) 79293,15 5. Итого цена кредита (факторинга) (стр. 2а + 2б) 10836,73 6. Реальный урове