Учет расчетов с бюджетом

Оглавление
Введение
1.Понятие объекта учета, нормативное регулирование объекта учета
2.Характеристика синтетических счетов по учету расчетов с бюджетом, корреспонденция счетов по движению объекта
3.Аналитический учет расчетов с бюджетом, порядок проведения и оформления результатов инвентаризации
4.Отражение учетного объекта в финансовой отчетности
Заключение
Список использованной литературы:

Проводки в кредит счета У68-НДФЛ-СОТР делаются в момент начисления НДФЛ по сотруднику, а в дебет – в момент распределения сумм фактического перечисления НДФЛ в бюджет по сотрудникам.
Аналитический учет по счету У68-НДФЛ-УПЛ «Расчеты по уплате НДФЛ по предприятию» не ведется. Проводки в дебет счета У68-НДФЛ-ПЛ делаются в момент перечисления НДФЛ в бюджет по предприятию, в кредит счета – в момент распределения сумм перечисления налога по сотрудникам [9. С. 68].
Аналитический учет расчетов с бюджетом, порядок проведения и оформления результатов инвентаризации
Предприятие платит государству несколько налогов. Расчет (начисление) производится по каждому налогу отдельно. Каждый налог уплачивается также отдельно. Поэтому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» следует открыть субсчета и назвать их в соответствии с названиями этих налогов, например:
• 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
• 68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;
• 68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Так, для налога на прибыль счет 68 может иметь такую структуру:
Балансовый счет Субсчет 1-го порядка Субсчет 2-го порядка Аналитический счет 68 - «Расчеты с бюджетом» «Налог на прибыль» «Федеральный бюджет» 01 - налог 02 – пени 03 - штрафы «Бюджет субъекта РФ» 01 - налог 02 – пени 03 - штрафы «Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)»
х
Ниже приведена аналитическая ведомость по субсчету 68.1 «Расчеты по налогу на прибыль».
Предположим, что в 1-м квартале балансовая прибыль совпала с налоговой базой по налогу на прибыль и составила 100 000 рублей. Налог на прибыль (в налоговом учете) и условный расход по налогу на прибыль (в бухгалтерском учете) составили 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%), в том числе в федеральный бюджет – 2000 руб., в бюджет субъекта РФ – 18 000 руб.
В 1-м квартале организация уплачивала авансовые платежи по налогу на прибыль в следующем порядке:
28 января – 3 500 руб.;
28 февраля – 3 500 руб.;
28 марта – 3 500 руб.
Ежемесячно уплачиваемый аванс распределился по бюджетам так:
в федеральный бюджет – 500 руб., в бюджет субъекта РФ – 3 000 руб.
Предположим, что на начало года сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль было нулевым.
Аналитический счет Корреспондирующий счет Дебет Кредит Входящее сальдо по субсчету 68.1 х - - 68.1.1.01 «Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет» Входящее сальдо - - 51
68.1.4 2 000
500 Конечное сальдо 1500 68.1.1.02 «Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ» Входящее сальдо - - 51
68.1.4 18 000
3 000 Конечное сальдо 15 000 68.1.4 «Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)» Входящее сальдо - 1 000 68.1.1.01
68.1.1.02
99.5.1 2 000
18 000

20 000 Конечное сальдо - - Конечное сальдо по субсчету 68.1 х 16 500
Как видим, кредитовое сальдо на субсчете 68.1 отражает задолженность организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль по состоянию на 31 марта текущего года. Эта задолженность составляет 16 500 рублей (20 000 руб. –3500 руб.) – начисленный налог на прибыль за минусом перечисленных авансовых платежей.
На аналитических счетах отражена задолженность по уплате налога на прибыль бюджетам.
Отражение учетного объекта в финансовой отчетности
В бухгалтерском учете организация определяет финансовый результат хозяйственной деятельности (балансовую прибыль или убыток).
Из-за несовпадения «налоговых» и «бухгалтерских» правил определения доходов и расходов балансовая прибыль (убыток) не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком).
ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете различия между балансовой и налогооблагаемой прибылью (убытком). Причем делать это надо:
а) во-первых, путем сопоставления статей доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В результате таких сопоставлений в аналитических регистрах бухгалтерского учета мы должны получить совокупность положительных и отрицательных показателей. Сложив эти показатели с балансовой прибылью (убытком) мы получим налогооблагаемую прибыль (убыток);
б) во-вторых, путем сравнения условного налога с балансовой прибыли (убытка) с налогом на прибыль, исчисленным в налоговой декларации. В бухгалтерском учете результаты такого сравнения отражаются на синтетических счетах 09, 77 и специальных субсчетах счета 99. На конец отчетного периода свернутое сальдо этих счетов даст нам налог на прибыль из налоговой декларации. Если же в налоговом учете получен убыток, то сальдо указанных счетов будет отражать «отрицательный налог на прибыль», исчисленный с этого убытка.
Сделав необходимые записи в бухгалтерском учете, мы получим информацию для составления бухгалтерской отчетности. Требование отразить в отчетности взаимосвязь «условного налога на прибыль с балансовой прибыли» с налогом на прибыль из декларации также содержится в ПБУ 18/02. Причем делать это надо, начиная с бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2003 года.
В бухгалтерской отчетности мы должны увидеть:
а) сумму налога на прибыль, которую организация должна уплатить за истекший отчетный период;
б) сумму налога с бухгалтерской прибыли отчетного периода, которую организация должна будет уплатить в следующие отчетные периоды, так как в налоговом учете этой прибыли еще нет;
в) сумму налога на прибыль, которую организация должна уплатить за истекший отчетный период, но в бухгалтерском учете эта прибыль появится только в следующем отчетном периоде (или следующих отчетных периодах).
При составлении годовой бухгалтерской отчетности в пояснительной записке необходимо раскрыть:
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но на которые корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыль текущего отчетного периода;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счета прибылей и убытков;
- причины изменения применяемых налоговых ставок;
- условный расход (доход) по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство.
Указанное требование содержится в п.25 ПБУ 18/02.
Заключение
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:
- относимые на счета продажи (сч. 90,91) – НДС и акцизы;
Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (ДТ08,20,23,25,26,29,97,44) – транспортный налог, земельный налог, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (ДТ 91 КТ68)
- налог на имущество.
- включаемые в стоимость приобретаемого имущества – импортная таможенная пошлина, часть НДС.
- уплачиваемые из прибыли (ДТ 99 КТ68) – налог на прибыль.
- уплачиваемые за счет доходов физических лиц – налог на доходы физических лиц.
Кроме того, проводкой ДТ 99, 73 КТ68 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.
Список использованной литературы:
Налоговый кодекс. Часть первая и вторая.
Федеральный закон №208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности» (с изм., внесенными Федеральным законом от 21.11.2011 N 327-ФЗ)
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / предисл. и сост. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2010.
Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, P.P. Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, 2009. - 256 с.
Калгин В. Западные корни ПБУ 18: МСФО (IAS) 12//журнал «Консультант» №7.2010.
Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. М.: Эксмо. -2010. 256 с.
Модеров С. Налог на прибыль в ПБУ//http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=2978
Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства.13.11.2009// http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/79698.html
Пятова М.Л. , Смирновой И.А. Налог на прибыль: МСФО (IAS) 12// http://www.buh.ru/document-1928
Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. – 224 с.
Сравнение учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02 и МСФО 12//http://www.accountingweb.ru/accounting-500.html
Сухарев И. Сближение в учете налогов на прибыль// Журнал «МСФО. Практика применения», №4, июль-август 2011 г.
2