Концепция риска, доходов и доходности

Содержание
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия
1.1. Понятие и классификация доходов организации. Признание доходов.
1.2. Понятие и классификация расходов
1.3 Финансовые аспекты системного управления рисками
доходности
2. Организация бух учета доходов и расходов
2.1. Бухгалтерский учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
2.2. Бухгалтерский учет доходов и расходов от прочих видов деятельности
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность.
То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.
Пример. В отчетном году ООО "Пассив" получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.).
В прошедшем году выручка "Пассива" по обычным видам деятельности составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Таким образом, в форме N 2 за отчетный год по строке 010 бухгалтер "Пассива" отразил:
- в столбце 3 - 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000);
- в столбце 4 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000).
Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.
Пример. В отчетном году ООО "Пассив" отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в спецификации. Аналогичные по объему и перечню работы "Пассив" выполнял для других организаций за 250 000 руб. (в том числе НДС - 38 135 руб.).
По окончании работ в учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 250 000 руб. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 38 135 руб. - начислен НДС с выручки.
В форме N 2 "Пассива" за отчетный год по строке 010 отражают выручку в сумме 211 865 руб. (250 000 - 38 135).
В настоящее время любая организация как субъект рынка вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции. Однако заранее предугадать результат принятого решения практически невозможно из-за непредсказуемости развития дальнейших отношений с контрагентами
Одним из способов зашиты от рисков, является создание в организации системы резервов. Резервирование средств позволяет покрывать непредвиденные потери и убытки, регулировать финансовые результаты, тем самым, обеспечивая устойчивое финансовое развитие хозяйствующего субъекта.
Необходимость создания резервов предстоящих расходов решается в организации в зависимости от отраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работников и т.д. Непосредственно перечень резервов, порядок их создания и способ резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен в учетной политике организации.
Резервы предстоящих расходов – это накопления для покрытия определенных будущих расходов с высокой степенью вероятности возникновения. При этом вероятность возникновения расходов в будущем определяется по информации за прошлые периоды. Следовательно, резервирование также как и учет расходов будущих периодов можно назвать учетом «во времени» (приложение 4).
Проведенное исследование показало, что резервирование является одним из способов искусственного регулирования финансовых результатов. При этом реализация принципа соответствия доходов и расходов путем резервирования средств предприятия уменьшает возможные искажения учетных данных.
В связи с этим считаем необходимым систематизировать информацию, отражаемую на счете 99 путем открытия аналитических субсчетов:
- 99/1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»;
- 99/2 «Прибыль (убыток) от прочей деятельности»;
- 99/3 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99/4 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
- 99/5 «Списание отложенных налоговых активов (обязательств)»;
- 99/6 «Доплата (переплата) по налогу на прибыль»;
- 99/7 «Штрафы, пени, санкции государственных органов»;
- 99/8 «Налоги на отдельные виды деятельности»;
- 99/9 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».
В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, величина которой заключительными записями отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Системное формирование финансового результата организации значительно упрощает составление отчета о прибылях и убытках, позволяя более детально раскрыть составляющие финансового результата.
В январе 2009 г. предприятие застраховалось на случай простоев в финансово-хозяйственной деятельности. В договоре страхования указан лимит ответственности страховой компании в размере 1 млн руб.
В марте из-за отсутствия необходимых материалов предприятие приостановило свою деятельность. За это время расходы на оплату труда работников, начисленные в соответствии с трудовым законодательством и локальными нормативными актами предприятия, составили 700 000 руб., пенсионных взносов, взносов в ФСС - 190 400 руб., амортизационные отчисления - 100 000 руб.
Текущие расходы за время простоя составили 990 400 руб. (700 000 руб. + 190 400 руб. + 100 000 руб.). Операции были отражены следующим образом:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 97, 44) Кредит 02, 69, 70 - 990 400 руб. - начислена амортизация, заработная плата работникам (ПФР, ФСС) за время простоя;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию предпринимательских рисков", Кредит 20 (26, 29...) - 990 400 руб. - списаны убытки, связанные с простоем.
За последний год среднемесячная выручка предприятия составляла 5 млн руб. Норма прибыли равна 5%. Таким образом, упущенная прибыль предприятия составляет 250 000 руб. (5 млн x 5%) и отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию предпринимательских рисков", Кредит 99 - 250 000 руб. - отражена упущенная прибыль, предусмотренная к возмещению страховой компанией.
По результатам расследования страхового случая сумма страхового возмещения может быть выплачена лишь в пределах суммы договора (1 млн руб.):
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию предпринимательских рисков", - 1 000 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.
Потери от простоя, не покрытые страховым возмещением, списываются на убытки предприятия и отражаются в учете следующей записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию предпринимательских рисков", - 240 400 руб. - списаны убытки, связанные с простоем предприятия, в части, не покрываемой страховым возмещением.
Заключение
В исследовании раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов, в частности проведен ретроспективный анализ развития научных представлений об учетно-аналитической системе; определена и обоснована сущность доходов и расходов в учетной системе, уточнена их классификация; исследована эволюция системного отражения информации о доходах и расходах на счетах бухгалтерского учета.
Теоретическую значимость представляют основополагающие принципы и их последствия для методологии учета доходов и расходов, а также выявленные неопределенности в признании доходов и расходов организации.
Практическую ценность имеют: представленный механизм профессионального суждения в реализации принципов учета доходов и расходов, предложенные направления реализации принципа соответствия доходов и расходов в учете расходов будущих периодов, разработанные методические рекомендации по совершенствованию системы учета финансовых результатов.
В практической части работы были изучены особенности бухгалтерского учета доходов и расходов на практике. Главное в этом учете соотнесение доходов и расходов от основной деятельности и прочей деятельности на соответствующие счета. Все зависит от того, что в учетной политике организации принято за основные систематические виды деятельности.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г.)
2. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. – 832 с.
3. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 476 с.
4. Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2008.
5. Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. – М.: Филинъ, 2008.
6. Баканов, М.И., Шеремет А.Д.,«Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2007г.
7. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 391 с.
8. Разумовский П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Разумовского. – М.: Бухгалтерский учет, 2011
9. Бороненкова, С.А., Маслова, Л.И., Крылов, С.И. Финансовый анализ предприятий. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. университета, 2011. – 200 с.
10. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 640 с.: ил.
11. Гоголев, А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. – М.: Инфра – М, 2011.
12. Камышанов, П.И. и др. Практическое по бухгалтерскому учету, М.: Элиста: АПП «Джангар», 2011-с 560.
13. Кондраков, Н.П. Учет: Учебное пособие – 4 издания, М.: ИНФА, 2011г - с 640,(серия высшее образование).
14. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.: ил.
15. Лапуста, М.Г. Справочник директора предприятия / Под ред. М.Г. Лапусты. 2-е изд. испр. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2011.
16. Патров, В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Бухучет тары в организациях», журнал «Консультант», №21-2012
17. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве, Том 1. Часть1. Бухгалтерский финансовый учёт:Учебник.-404 изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2011.-480с.:ил.
18. Палий, В.Ф., Палий, В.В. Финансовый учет: Учебн. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФКБ – ПРЕСС, 2009.
19. Рогуленко, Т.М., Харьков, В.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 352 с.: ил.
20. Федоров, А.В. Бухгалтерский учет, М.: ИНФА 2009- с 318.
21. Хромова, Н.Н.,«Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями, журнал «Консультант», №1-2011.
Приложение 1
Роль категорий «доходы» и «расходы» в иерархии систем учета и управления организацией
Приложение 2
Реализация принципа соответствия при учете доходов и расходов организации
Приложение 3
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от основной деятельности
Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит А 1 2 1 Формирование прямых затрат в
производственном процессе 20, 23 02,05,10,60,68,70, 71,76 и др. 2 Формирование условно-переменных
(косвенных) расходов 25 02,05,10,68,70,71 и др. 3 Формирование условно-постоянных
(периодических) расходов 26 02,05,10,68,70,71,76 и др. 4 Списание условно-переменных расходов 20 25 5 Выпуск продукции, работ и услуг по фактической себестоимости 40 20,23 6 Списание нормативной себестоимости выпущенной продукции 43 40 7 Списание нормативной себестоимости выполненных работ и оказанных услуг 90-2 40 8 Списание отклонений между
нормативной (плановой) и фактической себестоимости 90-2 40 9 Отражение в учете отгрузки продукции и товаров (переход права собственности к покупателю) 90-2 41,43 10 Списание условно - постоянных
(общехозяйственных) расходов 90-7 26 11 Списание расходов на продажу (коммерческих расходов, издержек
обращения) при признании их постоянными расходами 90-6 44 12 Отражение операций по продаже продукции, товаров, работ, услуг 62 90-1 13 Поступление денежных средств за проданные активы 50-1,51,
52,55 62 14 Отражение налогов и сборов по проданным продукции, товарам, работам и услугам 90-3,
90-4,90-5 68 15 Отражение финансовых результатов
(прибыли/убытка) от основной
деятельности 90-9
99 99 (прибыль)
90-9 (убыток)
Приложение 4
Соответствие при формировании и использовании резервов предстоящих расходов
Камышанов, П.И. и др. Практическое по бухгалтерскому учету, М.: Элиста: АПП «Джангар», 2011-с 560.
Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.: ил.
Рогуленко, Т.М., Харьков, В.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 352 с.: ил.
2
Рекапитализация – формирование новых статей баланса за счет капитализированных расходов
Декапитализация – списание с баланса капитализированных расходов
Отчет о прибылях и убытках следующего отчетного периода
Капитализация в бухгалтерском балансе отчетного периода
Отчет о прибылях и убытках отчетного периода
Принцип соответствия
Будущие – принесут доходы в последующие отчетные периоды
Текущие – соответствуют доходам отчетного периода
Регулирование финансовых результатов
Равномерное распределение предстоящих расходов между отчетными периодами
Реализация принципа соответствия
Формирование резерва в отчетном периоде
Использование резерва в будущих отчетных периодах
Информация прошлых отчетных периодов для расчета величины резерва
время
прошлые
отчетные периоды
текущий
отчетный период
будущие
отчетные периоды
Расходы будущих периодов
Дебиторская задолженность
Ценности (запасы, внеоборотные активы)
Расходы организации
Бухгалтерский баланс следующего отчетного периода
Роль категорий «доходы» и «расходы»
3. Принятие управленческих и экономических решений на основе полученных финансовых результатов
2. Анализ финансовых результатов для планирования и контроля финансово-хозяйственной деятельности
1. Определение финансовых результатов организации
Категории «доходы» и «расходы»
Система бухгалтерского учета (финансовый, налоговый, управленческий)
Учетно-аналитическая система организации
Система управления организацией