Проверка кассовых операций при проведении аудита.

Содержание
Введение …………………………………………………………………………..3
Глава 1. Теоретические аспекты проверки кассовых операций при проведении аудита ………………………………………………………………..5
1.1. Экономическая сущность денежных средств и обоснование необходимости их аудита ………………………………………………………..5
1.2. Нормативное регулирование аудита кассовых операций в организациях.9
1.3. Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия ……………………………………………………………………..12
Глава 2. Организационные аспекты проверки кассовых операций при проведении аудита ………………………………………………………………18
2.1. Задачи, методы и источники информации при аудите кассовых операций………………………………………………………………………… 18
2.2. Подготовительный этап и планирование аудиторской проверки кассовых операций………………………………………………………………………….20
2.3. Оценка системы внутреннего контроля…………………………………...23
Глава 3. Проведение аудиторской проверки операций с наличными денежными средствами………………………………………………………….25
3.1. Методика выполнения аудиторских процедур в ходе проверки кассовых операций………………………………………………………………25
3.2. Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте……………………………………………………………..32
3.3. Оформление результатов проверки кассовых операций при проведении аудита……………………………………………………………………………..34
Заключение……………………………………………………………………….38
Список литературы………………………………………………………………41
Приложения……………………………………………………………………...45

Особое внимание аудиторами уделяется проверке соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов. Ввиду того, что за 2011 год в ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» была осуществлена единственная операция по депонированию выплаты заработной платы сотрудника, аудиторы составили ведомость проверки наличия расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм (РД 9 в приложении 23). Никаких расхождений выявлено не было.
Проверка полноты и правильности синтетического учета кассовых операций объекта исследования проводилась сплошным способом путем применения следующих аудиторских процедур:
проверка соблюдения порядка ведения учетных регистров;
проверка правильности отражения кассовых операций на счетах учета;
проверка наличия регистров синтетического учета операций по движению наличных денежных средств организации;
проверка своевременности отражения в регистрах синтетического учета кассовых операций;
проверка тождественности записей в учетных регистрах и в кассовой книге, а также данным регистров синтетического учета и бухгалтерской (финансовой отчетности) предприятия. [20]
В ходе проверки в ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» было установлено, что все записи на счетах учета соответствуют требованиям действующего законодательства и Плана счетов финансово-хозяйствейнной деятельности, своевременно отражены в кассовой книге и оборотной ведомости (анализе счета 50 «Касса» при компьютеризированном учете с применением 1С: Бухгалтерии). В ходе сопоставления данных журнала регистрации ордеров с кассовой книгой и регистрами синтетического учета нарушений выявлено не было.
Аудит тождественности данных между сведение оборотно-сальдовой ведомости, остатком в Главной книге на 1 января 2012 года, показателей в бухгалтерском балансе по строке 1260 и отчете о прибылях и убытках по строке 4500 также не выявил, т.е. по сотоянию на 31 декабря 2011 года остаток средств в кассе ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» составил 829 966 руб. Прибавляя к данноу сумме денежные средства на расчетном счете по состоянию на 01.01.2012 г. в размере 2 000 003 руб., мы получаем 2 829 969 руб., что, в свою очередь соответствует показателю годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта исследования – 2 830 тыс. руб. Сравнение данных показателей оформляется в рабочем документе аудитора РД 10, представленном в приложении 24.
Проверка увязки показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств (приложение 25) с показателями бухгалтерского баланса также оформляется рабочим документом аудитора РД 11 (приложение 26). Как видно из таблицы расхождений нет, денежные средства отражены верно.
3.2. Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте
В ходе выполнения аудиторских процедур при проверке кассовых операций в иностранной валюте следует ориентироваться на нормы валютного законодательства, определяющего порядок расчетов в наличной иностранной валюте на территории Российской Федерации.
В частности, согласно нормам Федерального закона Российской Федерации от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» у кредитных организаций существует возможность выдачи обслуживаемым хозяйствующим субъектам наличной иностранной валюты с целью оплаты расходов по загранкомандировкам. При этом наличная валюта может быть выдана организациям с их текущих валютных счетов либо путем её приобретения на внутреннем валютном рынке.
Следовательно, при аудите кассовых операций в иностранной валюте, проверяющими должно быть установлено каким путем поступила валюта и использована ли она на заявленные цели в течение семи календарных дней в соответствии с требованием действующего законодательства. Отметим, что в пределах вышеназванного срока организация имеет право на получение наличной валюты для выдачи авансов работникам, выезжающим в загранкомандировки. Неиспользованная в течение указанного срока валюта подлежит обратной продаже. [17, с. 64]
Затем аудиторам необходимо убедиться в том, что предприятие отчиталось за целевое расходование полученных валютных средств в сроки, установленные в соответствии с Положением «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». В данном случае банковское учреждение имеет право потребовать к предъявлению первичную документацию, подтверждающую произведенные затраты. Такое
требование распространяется и на валюту, полученную организацией со своего текущего валютного счета.
Таким образом, на уполномоченные банки возложена функция контроля за целевым расходованием иностранной валюты хозяйствующими субъектами. Однако при проведении проверки аудитор должен лично рассмотреть все факты нецелевого расходования иностранной валюты.
В ходе выполнения соответствующих аудиторских процедур также необходимо проверить, соблюдается ли порядок расчетов между работником и предприятием. Здесь стоит отметить, что окончательные расчеты между работником и предприятием по командировочным расходам могут быть произведены как в той иностранной валюте, которая была выдана в виде аванса, так и в любой другой, курс которой по отношению к рублю котируется Центральным банком Российской Федерации, а также в рублях. Однако если аванс выдавался работнику иностранной валютой, купленной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, остаток неиспользованного аванса должен быть возвращен работником в иностранной валюте, а предприятие обязано зачислить эту валюту на специальный транзитный валютный счет и произвести ее обратную продажу.
Особое внимание в ходе аудита необходимо уделить проверке факта наличия командируемых лиц за рубеж в штатном расписании хозяйствующих субъектов. [18, с. 132]
Отметим, что в ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» на протяжении трех последних лет кассовые операции в иностранной валюте не осуществлялись.
3.3. Оформление результатов проверки кассовых операций при проведении аудита
Окончательным итогом после проведения аудита операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» является составление отчета аудитора о проделанной работе с указанием результатов проведенного аудита, его соответствия действующим нормативным документам, аналитическим обхором данных и степенью их надежности, достаточности и сомнительности.
С формальной стороны любой аудиторский отчет включает в себя наименование, адресата, его организационно-правовую форму, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудируемом лице.
Аудиторский отчет должен быть обязательно адресован лицу, предусмотренным договором о проведении аудита. Помимо этого аудиторский отчет должен содержать вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора. [37, с. 195]
При этом данный отчет включает заявление о том, что ответственность за ведение учета, подготовку и предоставление информации возложены на аудируемое лицо, и уведомление о том, что ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности проведенного аудита кассовых операций за 2011 год во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения учета законодательству РФ.
Так, в нашем случае, открытым акционерным обществом «Хлебозавод Василеостровского района» сделан заказ на проведение аудита кассовых
операций с целью выражения мнения о достоверности информации и правильности ее отражения в учете и отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Для проверки операций по движению наличных денежных средств в кассе общества применялись как общенаучные методы, так и отраслевые, аудиторские, включая метод арифметической проверки, прослеживания, сопоставления (сравнения) и проверки на соответствие законодательству. Работа осуществлялась и представлялась графически (в виде таблиц).
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что документация по учету кассовых операций за 2011 год не содержат существенных искажений. Перед началом проверки был определен уровень существенности в размере 14700 тыс. руб. и аудиторский риск на уровне 3,6%. Аудит первичной документации проводился на сплошной основе и включал в себя устный опрос и беседы с руководством и персоналом предприятия, состав и полноту представленной документации, тестирование внутреннего аудита проверяемой организации, тестирование доказательств, подтверждающие числовые показатели в документах.
Аудиторской группой была проверена первичная документация по кассовому учету. На основании данных документов определялся конечный показатель остатка денежных активов в касе ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» по состоянию на 01 января 2012 года. Затем проверялось верное отражение даных показателей в бухгалтерской отчетности аудируемого объекта.
На основании всего вышеизложенного можно сказать, что по итогам 2011 года общество верно определило остаток свободных денежных средств,
имеющихся в кассе, что нашло отражение в годовой бухгалтерской отчетности.
Проверка первичной документации не выявила никаих нарушений. Аудит регистров аналитического учета показала, что в них из первичных документов суммы перенесены верно. Все суммы также верно перенесены в регистры синтетического учета, Главную книгу и бухгалтерскую отчетность общества.
При этом в качестве рекомендаций стоит предложить заключить договор страхования наличных денежных средств, хранящихся в кассе, в пределах установленного лимита. Также рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии.
Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора с целью усовершенствования программы внутреннего контроля по программе, представленной в приложении 27.
В целом, по нашему мнению, финансовая отчетность объекта исследования отражает достоверно во всех существенных отношениях величину свободных денежных активов в кассе на 31 декабря 2011 г..
Заключение
Для достижения поставленной цели написания данной курсовой работы нами были решены следующие задачи:
исследованы теоретические вопросы проверки кассовых операций при проведении аудита;
изучены нормативные документы, регулирующие аудит;
дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования и оценена система внутреннего контроля в нем;
исследован процесс проведения аудита кассовых операций.
Проведенное исследование теоретических положений категории «денежные средства» и «касса» позволяет отметить её значимость, обусловленную тем, что потребность в наличных денежных средствах у любого хозяйствующего субъекта возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.д.
На основании организационно-экономической характеристики объекта исследования можно сделать следующие выводы:
хлебозавод Василеостровского района основан в 1931 г для выработки черного хлеба, а с начала 2000 г хлебозавод прекратил выпуск хлебобулочных изделий и был перепрофилирован для выработки экструзионных изделий (хлебцы хрустящие и батончики с начинкой);
анализ финансовых результатов показал, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. в ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» выручка от реализации продукции в связи со снижением объема производства уменьшилась на 30790 тыс. руб. Однако превышение прочих доходов над расходами общества положительно отразилось на окончательном финансовом результате и позволило ему по итогам 2011 года получить чистую прибыль в сумме 46796 тыс. руб.;
анализ коэффициентов платежеспособности свидетельствует о том, что общество за из-за достаточного количества наиболее ликвидных активов платежеспособным, а также обладает достаточным количеством собственных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности;
анализ коэффициентов финансовой устойчивости свидетельствует о том, что удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования достаточен.
По результатам оценки системы контроля на предприятии, важно отметить, что в ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» отсутствует служба внутреннего контроля.
Аудит операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» заключался в проверке полноты, своевременности, законности и целесообразности движения денежных средств в кассе общества. Программа аудиторской проверки, приводимая в приложении содержит полный перечень процедур, необходимых для аудита даного участка учета.
Аудирование кассовых операций объекта исследования проводилось путем их документальной проверки, проверки полноты и правильности синтетического учета операций, а также тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета. Было проведено сравнение показателей бухгалтерского баланса и главной книги, главной книги и журналов-ордеров, показатели синтетического и аналитического счетов.
При аудите операций по движению наличных денежных средств в кассе организации также был сделан упор на проверку их законности.
Сбор аудиторских доказательств сопровождался составлением рабочих документов, на основании которых были составлены отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения.
Выполнение рассмотренных процедур аудита операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» позволило сформировать обоснованное мнение о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности и о правильности его отражения в бухгалтерском учете.
При этом в качестве рекомендации можно предложить обществу ввести в штат организации должность внутреннего аудитора, в задачи которого будет входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. При этом на внутреннего аудитора можно возложить функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Всё это позволит повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы ОАО «Хлебозавод Василеостровского района» и предприятия в целом.
Список литературы

Гражданский кодекс РФ, принятый 21.10.1994 г. (ред. от 28.11.2011 г.)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н).
Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита», Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита», Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите», Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»», Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка», утвержденные Постановлением Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Положение о порядке ведения кассовых операций, утвержденное Банком России №373-П от 12.10.2012 г.
ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ №106н от 6.10.2008 г.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России № 43н от 6.07.1999 г.
Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П
Аудит / под ред. Подольского В.И. - М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.
Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: ФИЛИНЪ, 2008 - 616 с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Лабынцев Н.Т. Аудит. - Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 - 544 с.
Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2008, №23. - с.5-14
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита. М.: Феникс. – 2012. – 283 с.
Богданова Н.А, М. А. Рябова. Основы аудита: учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.
Бычкова С.М. Аудит кассовых операций.// Аудиторские ведомости. – 2008. - №6.
Грищенко А.В. Аудит кассовых операций.// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. - №1.
Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций.// Бухгалтерский учет. – 2011. - №2.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 504 с.
23. Коробейникова Л.С., Купрюшина О.М., Бахтурина Ю.И. Введение в бухгалтерский учёт, экономический анализ и аудит: Учебное пособие. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005. - 104 c. 
24. Ларионов А.Д., Осташенко Е.Г Практикум по аудиту. (Учебное пособие) – М.: 2009. – 560 с.
25. Миргородская Т.В Аудит: учебное пособие/ Т.В. Миргородская. – М.: Кнорус, 2011. – 288 с.
26.Невешкина Е.М. Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов. – М.: Омега-Л. – 2012. – 430 с.
Никольская Ю.Н. Аудит: учебное пособие. – М.: Издательство МГУП. - 2008. – 144 с.
27. Нижникова Г.П. Бухгалтерский учёт операций с наличной валютой и чеками, выполняемых в банке для физических лиц: Учебно-методическое пособие. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005. - 55 c. 
28. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2005. - 141 c. 
29. Соколова Я.В. - Основы аудита / под ред. проф. М.: Бухгалтерский учет, 2010- 455 с.
30.Соколова Е.С. Аудит. Учебник для вузов.Издательство: ММИЭИФП, 2009.
31. Подольский В.И. - Аудит. Учебник. М.: Эксмо, 2009. – 433 с.
32. Подольский В. И., Савин А. А. Аудит. – М.: Юрайт-Излат. – 2012 – 587 с.
33. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 211 с.
34. Рогуленко Т.М., Пономарёва С.В. Основы аудита. – М.: МПСИ, 2011 г. – 300 с.
35. Фёдорова Н.И. Контроль и ревизия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 205 с.
36. Филь И.А. Ауждит. – М.: А-Приор, 2010 г. – 120 с.
37. Харитонова Н.А., Харитонова Е.Н. Аудит. Организация аудита на предприятии: Учебное пособие. – М.: МИСиС, 2008 г. – 219 с.
39. Хахонова И. И., Хахонова Н. Н., Богатая И. Н. Аудит. – М.: Мини-Тайл, 2012. – 464 с.
40. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: Инфра-М, 2010. – 448 с.
41. Юдина Г.А., Черных.М.Н. Теоретические, организационно-правовые и методологические основы аудита. - М.: Омега-Л, 2010. – 107 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ

;
;
;
;
;
;
. [24, с. 234]
3
Расходный кассовый ордер (ф. №КО-2)
Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. №КО-3)
Кассовая книга (ф. №КО-4)
Журнал-ордер №1 (Кт сч. 50)
Отчеты кассира
Главная книга
Ведомость к журналу-ордеру №1 (Дт сч. 50)
Отчет о движении денежных средств
Бухгалтерский баланс