Темы пока нет.

Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические аспекты аудита налогоблагаемой базы по налогу на прибыль
1.1. Экономическая сущность налога на прибыль
1.2. Задачи и методы аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
1.3. Нормативное регулирование аудита налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль
2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Вектор»
2.1. Организационно-правовой статус ООО «Вектор»
2.2. Основные показатели размера ООО «Вектор», обеспеченности ресурсами и результатов финансовой деятельности
2.3. Организация внутреннего контроля в ООО «Вектор»
3. Организация аудиторской проверки налогоблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Вектор»
3.1. Подготовительный этап аудиторской проверки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
3.2. Планирование аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
3.3. Выполнение аудиторских процедур
3.4. Оформление результатов аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Выводы и предложения
Список литературы
Приложения

Регистром аналитического учета затрат в ООО «Вектор» является лицевой счет подразделения ф. №83-АПК, записи в котором делаются на основании данных вышеперечисленных первичных документов. Итоги из производственного отчета переносятся в журнал-ордер №10-АПК. В окончании каждого года бухгалтер хозяйства составляет итоговой лицевой счет, отражая общие суммы затрат на производство зерновых культур и размер незавершенного производства. Для проверки правильности перенесения итоговых сумм затрат журнал-ордер №10-АПК в ходе аудита не был представлен.
По итогам года предприятие подсчитывает финансовый результат от основной деятельности на основании данных Главной книги. В ходе проверки было выяснено, что все суммы из журналов-ордеров №11-АПК правильно перенесены в Главную книгу по счету 90.1 «Продажа продукции растениеводства». На конец 2011 г. кредитовый оборот по счету 90.1 «Продажа продукции растениеводства» составил 7443998,25 руб., т.е. хозяйство выручило от продажи продукции 7444 тыс. руб. выручки. Дебетовый оборот по данному счету равен 8997892,15 руб., т.е. себестоимость реализованной продукции составила 8998 тыс. руб. На 31 декабря 2011 г. счет 90.1 имеет дебетовое сальдо в размере 1553893,90 руб., т.е. хозяйство получило убыток в размере 1554 тыс. руб.
Полученный убыток от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей бухгалтерской проводкой: Дт 99 Кт 90.1 на сумму 1553893,90 руб.
На следующем этапе осуществим аудиторскую проверку учета внереализационных доходов и расходов.
В 2011 г. предприятие списало кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности на сумму 113000 руб.: 40100 руб. - компании «Облэнерго» и 72900 руб. предприятию «Стройиндустрия». Никаких учетных регистров, подтверждающих данные суммы в ходе проверки представлено не было. Данные суммы отражены только в Главной книге по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Помимо этого в 2011 г. в качестве государственной поддержки предприятие получило из бюджета 1203000 руб., в том числе по программе государственной поддержки растениеводства 400000 руб., субсидий на возмещение затрат и на топливо 91000 и 104000 руб. соответственно, а также в качестве безвозмездной помощи 608000 руб. Данные суммы также отражены в Главной книге по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных (прочих) доходов.
Внереализационные расходы хозяйства включают: возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением договоров, списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на услуги банка, судебные расходы, штрафы, пени, материальная помощь сотрудникам, а также затраты на производство, не давшие готовой продукции.
В ходе проверки было выяснено, что существенными являются суммы списанной дебиторской задолженности и затраты на производство, не давшие готовой продукции.
В бухгалтерии хозяйства основным документом, отражающим величины дебиторской задолженности является расшифровка дебиторской задолженности на 1.07.2011 г. Однако данный документ в ходе проверки так и не был представлен в связи с его потерей. Суммы списанной задолженности отражены в Главной книге по счету 91.
Затраты не давшие готовой продукции составляют значительную часть внереализационных расходов - 2637000 руб. Эти средства были затрачены на посев зернобобовых культур и многолетних трав, не давших готовой продукции и отражены в лицевом счете ф. №83-АПК и Главной книге по счету 91. Согласно устному разъяснению руководства такие потери связаны со стихийными бедствиями. В ходе проверки аудитор запросил ведомость аналитического учета по счету 99 и журнал-ордер №15-АПК, которые согласно плану-графику документооборота ведутся на предприятии, однако выяснилось, что данные регистр бухгалтерией не составляются.
По итогам года подсчитывается сальдо прочих доходов и расходов. В ходе арифметического пересчета сумм, отраженных в Главной книге убедились в правильности расчетов главного бухгалтера и получили следующее:
оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» составил 1316000 руб., т.е. хозяйство получило прочих доходов на сумму 1316 тыс. руб.;
оборот по дебету данного счета составил 3408979,86 руб., т.е. прочие расходы составили 3409 тыс. руб., из них 76 тыс. руб. ушли на уплату процентов.
На 31 декабря 2011 г. счет 91 имеет дебетовое сальдо в размере 2092979,97 руб., т.е. внереализационные расходы превысили доходы на 2093 тыс. руб. Полученный убыток списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей бухгалтерской проводкой: Дт 99 Кт 91 на сумму 2092979,97 руб.
Соответственно указанная сумма финансового результата от обычной деятельности и сальдо прочих доходов и расходов отражены в Главной книге по дебету счету 99 «Прибыли и убытки». Главная книга по счету 99 на момент проверки была заполнена не полностью. В целом, итоговая сумма убытка составляет 3646873,87 руб. и соответствует сумме, отраженной в отчете о прибылях и убытках.
Следующим этапом аудиторской проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является проверка законности и обоснованности применения льгот по налогу на прибыль. В ходе данной процедуры сверяются суммы доходов и расходов, не учитывающихся при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Результаты данной проверки представлены в рабочем документе аудитора (приложение Ф). Согласно НК РФ, в расходы предприятия при определении налогооблагаемой базы не включаются затраты на незавершенное производство и суммы материальной помощи работникам, которая была оказана предприятием в 2011 г. на сумму 159 тыс. руб.
Результаты проверки сопоставимости данных учета с данными налоговой декларации по налогу на прибыль оформим в виде таблицы и представим в рабочем документе аудитора (приложение Х). В ходе данной проверки были выявлены постоянные разницы на суммы 1203 тыс. руб. и 159 тыс. руб., а также временная разница на сумму 2563 тыс. руб.
Возникновение постоянных разниц обусловлено тем, что суммы государственной помощи предприятию, суммы материальной помощи работникам, а также затраты на незавершенное производство и стоимость готовой продукции, оставшейся на складе находят отражение в бухгалтерском учете, но не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Возникновение временной разницы связано с тем, что затраты на незавершенное производство и стоимость готовой продукции на складах, оставшаяся на конец отчетного года формируют бухгалтерский убыток в 2011 году, а налоговую базу по налогу на прибыль в следующем отчетном периоде.
С учетом всех вышеуказанных сумм доходов и расходов определим правильность арифметического расчета размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Результаты оформим в таблице (приложение Ц).
На основании рабочего документа РД 7 можно сделать вывод о том, что главным бухгалтером предприятия сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль была рассчитана верно.
3.4. Оформление результатов аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Окончательным итогом после проведения аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является составление отчета аудитора о проделанной работе, в котором указывается результаты проведенного аудита, в соответствии с какими нормативными документами проводился аудит на предприятии, аналитический обзор данных, степень надежности полученных данных, их достаточность и сомнительность.
Согласно требованиям действующего законодательства любой аудиторский отчет должен включать в себя следующие основные реквизиты: наименование, адресата, организационно-правовую форму, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудируемом лице.
Аудиторский отчет должен быть обязательно адресован лицу, предусмотренным договором о проведении аудита. Помимо этого аудиторский отчет должен содержать вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора.
Вместе с тем, отчет аудитора также включает заявление о том, что ответственность за ведение учета, подготовку и предоставление информации возложены на аудируемое лицо, и уведомление об ответственности самого аудитора только в части, касаемой выражения мнения о достоверности проведенного аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2011 год во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения учета законодательству РФ.
Аудиторский отчет по проводимой проверке представим ниже.
Аудиторский отчет по проведению аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «Вектор» за 2011 год.
Адресат ООО «Аудит XXI век»
Аудитор Сидоров Н.С.
Место нахождения г. Екатеринбург, ул. Революции, 3
Лицензия № 59867 от 12.10.2003 г.
Аудируемое лицо ООО «Вектор»
Место нахождения Свердловская область, Слободо-Туринский район, д. Ивановка
Вводная часть
ООО «Вектор» в лице Романова М.М. сделан заказ на проведение аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с целью выражения мнения о достоверности информации, отражающей величину налогооблагаемой базы по данному налогу и правильность ее отражения в учете и отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Основой отношений с ООО «Вектор» является договор на оказание аудиторских услуг, заключенный 5 марта 2012 г.
Объект специального аудиторского задания.
Объектом специального аудиторского задания являлось ООО «Вектор».
Для проверки корректности исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль применялись как общенаучные методы, так и отраслевые, аудиторские, включая метод арифметической проверки, прослеживания, сопоставления (сравнения) и проверки на соответствие законодательству. Работа осуществлялась и представлялась графически (в виде таблиц).
Аудит был проведен в соответствии с Налоговым Кодексом РФ; Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; Федеральными стандартами аудиторской деятельности; Стандартами (положениями) по ведению бухгалтерского учета в РФ.
Описание работы, выполненной аудиторской организацией
Нами была проделана работа по определению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2011 год. Для этого к проверке привлекались документы, подтверждающие факты реализации продукции собственного производства, затрат на ее производство и реализацию, а также полученных хозяйством внереализационных доходов и расходов.
Ответственность за подготовку данной документации и учета несет директор предприятия Романов М.М. и главный бухгалтер Мягченкова Н.А.
План и порядок проведения аудита осуществлялся таким образом, чтобы получить уверенность в том, что документация по учету выручки и затрат, а также внереализационных доходов и расходов за 2011 год не содержат существенных искажений. Перед началом проверки был определен уровень существенности в размере 170 тыс. руб. и аудиторский риск на уровне 3,6%. Аудит первичной документации проводился на выборочной основе и включал в себя устный опрос и беседы с руководством и персоналом предприятия, состав и полноту представленной документации, тестирование внутреннего аудита проверяемой организации, тестирование доказательств, подтверждающие числовые показатели в документах.
Аудиторской группой была проверена первичная документация по реализации продукции, сводные регистры учета выручки, затрат на производство, сальдо по синтетическим и аналитическим счетам учета выручки, затрат, прочих доходов и расходов, налоговая декларация по налогу на прибыль.
На основании данных документов определялся финансовый результат от обычной деятельности и сальдо прочих доходов и расходов. Затем проверялась правильность расчета размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и ее верное отражение в налоговой декларации.
Проделанная работа была оформлена в табличном виде, к таблицам имеются комментарии.
Итоговая часть
На основании поделанной работы можно сказать, что за 2006 год хозяйство правильно определило размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В ходе проверки учетной политики предприятия выяснилось, что в ней отсутствует (не раскрыт) налоговый аспект, однако налоговое законодательство соблюдается. Аналогичная ситуация произошла с изучением плана-графика документооборота: в нем зафиксированы некоторые документы (журнал-ордер №15-АПК, ведомость аналитического учета по счету 99), которые на самом деле бухгалтерией не ведутся.
Проверка первичной документации по учету доходов от продажи продукции собственного производства показала их неаккуратное заполнение, в частности по ТТН не были заполнены необходимые реквизиты документа.
Проверка регистров аналитического учета показала, что в них из первичных документов суммы перенесены верно. При этом при изучении расходов хозяйства, связанных с производством были проанализированы все статьи затрат, отраженные в производственном отчете и никаких нарушений выявлено не было. Все суммы также верно перенесены в регистры синтетического учета, Главную книгу и отчет о прибылях и убытках.
В ходе проверки обоснованности сумм внереализационных доходов и расходов первичной документации представлено не было, а суммы отраженные в Главной книге по счетам 91, 99 и отчете о прибылях и убытках сходятся.
В ходе сверки сопоставимости данных учета и налоговой декларации были выявлены разницы, связанные с уменьшением доходов и расходов на величину государственной помощи предприятию, материальной помощи работникам хозяйства, затрат на незавершенное производство и стоимость готовой продукции, оставшейся на складе на конец отчетного периода.
Налоговое законодательство в части применения льгот по налогу на прибыль при расчете налоговой базы и порядок ее расчета (ст. 315 НК РФ) не нарушаются.
Мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания
На предприятии налоговый учет не ведется и налоговый аспект не раскрыт в учетной политике. При этом в бухгалтерии при расчете налоговой базы по налогу на прибыль руководствуются данными регистров бухгалтерского учета и требованиями НК РФ.
Таким образом, отмечая тот аспект, что в ходе проверки учета внереализационных доходов и расходов подтверждающая документация не была представлена и данные показатели формирует размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует иметь в виду, что информация может быть искажена. Расчет налогооблагаемой базы за 2011 год по данным Главной книги осуществлен верно. При этом в учете не нашли отражение временные разницы.
Работникам бухгалтерии при заполнении документов следовало бы руководствоваться принципами осторожности и осмотрительности, а также, безусловно, внести соответствующие изменения в учетную политику и план-график документооборота. Бухгалтерский учет осуществляется на предприятии вручную, и поэтому использование соответствующих бухгалтерских программ упростит ведения бухгалтерского учета и позволит одновременно вести налоговый учет.
Дата: 19.03.2012 г.
Директор ООО «Вектор» Романов М.М. Руководитель аудиторской проверки Сидоров Н.С.
Выводы и предложения
На основании проведенного исследования, можно сделать вывод о том, что в целом, работа ООО «Вектор» является неудовлетворительной, так как показатели платежеспособности находятся за пределами теоретически доступных уровней. Стоимость реализованной продукции в 2011 году составила 7444 тыс. руб., что по сравнению с 2009 годом меньше на 34,4%. Это объясняется тем, что на предприятии сократился объем реализации продукции и снизились цены на нее. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 20,31% за счет приобретения необходимых машин и оборудования.
Рассматривая систему контроля на предприятии, важно отметить, что в ООО «Вектор» не разработан налоговый аспект учетной политики и отсутствует служба внутреннего контроля.
Что же касается итогов проведения аудита налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2011 год, то отметим, что на предприятии не организован первичный и аналитический учет по внереализационным доходам и расходам. При этом наблюдается формальное нарушение заполнения некоторых документов и несоблюдение плана-графика документооборота.
В связи с этим необходимо внести коррективы и изменения в учетную политику в соответствии с предъявляемыми требованиями ПБУ 18/02, а также в график документооборота. При этом вести учет в унифицированных бланках с полным заполнением реквизитов, аккуратностью заполнения. Создать постоянно действующую комиссию внутреннего контроля, которая периодически отслеживала бы ситуацию по учета доходов и расходов предприятия.
Иными словами, улучшить сложившуюся ситуацию на предприятии можно улучшить лишь в том случаи, если первостепенно привести в порядок учет данного предприятия путем соблюдения всех предъявляемых требований для правильного ведения учета.
Список литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 28.11.2011 г.).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая), принятый от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изм. от 01.01.2012).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н).
Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения» №54н от 07.11.08 г.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений от 7 мая 2003 г.).
Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности», (в ред. Постановления Правительства РФ №958 от 19.11.2008 г.).
Правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ №60н от 9.12.1998 г.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России № 43н от 6.07.1999 г.
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ №32н от 6.05.1999 г.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ №33н от 6.05.1999 г.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002 г.
«Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг».
Письмо ФНС РФ «О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями» от 04.04.2008 г.
Письмо Минфина РФ «Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций» от 25.04.2008 г.
Письмо Минфина РФ «О применении льготы по налогу на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями» от 07.12.2008 г.
Альборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: Дело и сервис, 2007. - 458 с.
Аудит / под ред. Подольского В.И. - М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.
Аудит налога на прибыль // Аудиторские ведомости. - 2009. -№10.
Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: ФИЛИНЪ, 2007. - 616 с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Лабынцев Н.Т. Аудит. - Ростов-на-Дону:Феникс, 2008. - 544 с.
Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. - М.: ООО ИИА «НалогИнфо», ООО «Статус-Кво», 2012. - 240 с.
Основы аудита / под ред. проф. Соколова Я.В. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 455 с.
Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования / Кеворкова Ж. А. // Аудитор. - 2010. - №4.
Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: изд-во «Дело и Сервис», 2008. - 576 с.
Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 512 с.
Хахонова Н.Н. Аудит. Экзаменационные ответы. - Ростов-на-Дону, 2009. - 320 с.
Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 351 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2008.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Единый сельскохозяйственный налог
;
;
;
;
;
;
.
2