Налогообложение доходов физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России
1.2 Общая характеристика налога на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной части бюджета
1.3 Начисление и удержание НДФЛ
2 АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ТЕНДЕНЦИЙ И ПРОБЛЕМ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ТИТАН»
2.1 Характеристика предприятия ОО ЧОП «Титан»
2.2. Анализ налога на доходы физических лиц в ООО ЧОП «Титан»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ
3.1.Проблемы налогообложения доходов физических лиц
3.2 Оценка возможности внедрения прогрессивной ставки налогообложения
3.3 Перспективные направления реформирования налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Приложение 1
Приложение 2

Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, что позволит через налог осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост. Ставки подоходного налога рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год: доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи необходимо освободить от налогообложения.
Переход на совместное (семейное) налогообложение позволит устранить многие недостатки действующей системы налогообложения доходов физических лиц. Его сущность заключается в следующем: годовые доходы супругов, проживающих совместно, объединяются в совокупный годовой доход семьи, который и подлежит в конечном итоге налогообложению. При этом налоговые вычеты, причитающиеся каждому супругу, используются в полном размере. Кроме того, будет значительно упрощена процедура предоставления социальных (медицинских и образовательных) и имущественных вычетов, поскольку в этом случае вычеты предоставляются семье в целом, независимо от того, на кого из ее членов оформлена первичная документация, при подаче «семейной декларации». Однако за налогоплательщиками должно сохраняться право на выбор способа обложения: либо совокупный доход семьи, либо доходы супругов отдельно.
Одновременно необходимо законодательно зафиксировать дифференцированный подход к налогообложению доходов физических лиц. Для исчисления налога система налогообложения должна учитывать семейное положение налогоплательщиков, т.е. быть дифференцированной для трех категорий налогоплательщиков: одинокий, работающие супруги или один работающий супруг. Данный подход полностью удовлетворяет принципу справедливости и равного налогового бремени и широко применяется во многих зарубежных странах.
Так же в целях реформирования налогообложения доходов физиеских лиц необходимо:
1. Целесообразно отменить все формы прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работников (подоходный и социальный налоги, другие удержания). Очевидно, работники с такими доходами не могут и не должны участвовать в финансировании государственных расходов и в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение. Бессмысленно изымать деньги у этих лиц, ведь они тут же включаются в систему обеспечения пособиями за счет того же государства. Кроме лишней учетной и финансовой работы, никакой общественной пользы такая практика не приносит.
2. По мере постепенной экономической стабилизации и перехода к устойчивому экономическому росту целесообразно восстановление прогрессивной системы ставок при взимании налога с доходов граждан с одновременным уменьшением совокупной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения суммарных отчислений в страховые социальные фонды.
3. Необходима дифференциация величины социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов относительно уровня получаемых налогоплательщиком доходов.
4. Принципиально важным в создании системы социально ориентированного подоходного налогообложения, с нашей точки зрения, является изменение самого объекта обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, поскольку это позволит через налог осуществлять финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост. (Подобная налоговая практика существует во Франции, Германии, Велиобритании и многих других европейских государствах, США, Канаде.) Для этого в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, рационально было бы привязать ставки подоходного налога не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год.
Прецеденты сходных расчетов и в отечественной, и в зарубежной налоговой практике уже существуют.
В некоторых зарубежных странах, например в особом административном районе Гонконг (КНР), налогоплательщикам предоставляется налоговый вычет на содержание лиц, находящихся на их иждивении и проживающих совместно с ними (родителей налогоплательщика и его (ее) супруга, бабушек и дедушек налогоплательщика и его (ее) супруга, нетрудоспособных братьев и сестер и иных зависимых иждивенцев), а также на содержание таких лиц в специальных учреждениях, например в домах престарелых и т.п. Такая же льгота предусмотрена налоговыми законодательствами практически всех европейских государств.
Действующее российское налоговое законодательство использует аналогичный инструмент, однако он распространяется исключительно в отношении несовершеннолетних лиц, находящихся на иждивении, а также лиц в возрасте до 24 лет, проходящих обучение (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, вычет не распространяется на иных лиц (членов семьи налогоплательщика), которые находятся у него на иждивении.
Целесообразно включить данный вычет, имеющий большое социальное значение, в систему подоходного налогообложения России. При этом его размер следует установить равным размеру вычета, на который имеет право сам налогоплательщик, либо размеру вычета »на детей».
Кроме того, необходимо предусмотреть ряд дополнительных мер, позволяющих усовершенствовать анализируемую область законодательства в общем, и механизм подоходного налога в частности.
Во-первых, целесообразно зафиксировать принцип подоходного налогообложения на базе чистого дохода. Это означает, что налогоплательщик имеет право вычесть из полученного валового дохода все расходы, так называемые деловые издержки, связанные с получением дохода (некоторые по нормативам) независимо от его величины. Разумеется, эти расходы должны быть документально подтверждены. Такое решение полностью соответствует ст. 41 НК РФ, где доход определен как экономическая выгода (прирост благосостояния).
В частности, к расходам такого рода могут быть дополнительно отнесены затраты на:
- проезд к месту работы и обратно при налогообложении доходов от трудовой деятельности;
- реализацию продукции (имущества), полученного в качестве дохода в натуральной форме, в т.ч. как части заработной платы;
- участие в конкурсах и спортивных соревнованиях при налогообложении наград, призов и других вознаграждений, полученных по результатам конкурсов и соревнований;
- улучшение и поддержание в ликвидном состоянии имущества налогоплательщика при налогообложении доходов, полученных при его реализации. Вычету в этих случаях должны подлежать и расходы на оплату услуг посредников по реализации имущества.
Предлагается ввести данные вычеты в состав имущественных и профессиональных. Вместе с тем возможность их использования следует увязать с подачей заявления как налоговому агенту – работодателю, так и при представлении декларации в налоговый орган.
Во-вторых, в законе должен найти отражение принцип обложения личных доходов на базе чистого дохода. С учетом бюджетно-финансовых проблем к реализации этого принципа следует, вероятно, идти постепенно, но фиксация его в законе необходима. В статье 3 НК РФ уже предусмотрено, что при установлении налогов учитывается фактическая способность лица к их уплате. Поэтому налогообложению подлежит лишь часть дохода, остающаяся у гражданина после производства им затрат, минимально необходимых для его личного потребления, и расходов на содержание иждивенцев (прожиточный минимум).
Размер стандартных вычетов должен соответствовать прожиточному минимуму с дифференциацией по субъектам РФ и предоставляться ежемесячно независимо от размера полученного дохода.
Социально ориентированная система подоходного налогообложения граждан даст возможность сократить необходимые отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды и, соответственно, снизить объем предоставляемых государством социальных услуг. Одновременно у семьи в качестве налогоплательщика появится возможность более свободно распоряжаться имеющимися доходами, а у главы семьи - стимул к профессиональному росту и активизации своей предпринимательской деятельности.
Так же в настоящее время администрирование НДФЛ связано с действием двух дестабилизирующих факторов:
1) для физических лиц - сложность форм налоговой отчетности и положений налогового законодательства;
2) противоречие между зачислением поступающих сумм налога в местные бюджеты по месту работы налогоплательщика и осуществлением возврата излишне уплаченных средств и расходов на социальные нужды из средств местных бюджетов по месту жительства граждан.
Следствием этого является неравномерное зачисление поступающих сумм налога по территориальной принадлежности и отсутствие возможности перераспределение указанных средств через местные бюджеты.
НДФЛ – как самый массовый налог с населения более равномерно, чем другие налоги распределен по территории страны, что создает объективные возможности для использования его как основного источника формирования местных бюджетов.
Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом согласно ст. 56-68 Бюджетного кодекса РФ, зачисляется в региональные (90%) и местные (10%) бюджеты. Однако отсутствие взаимосвязанного механизма зачисления НДФЛ в региональные и местные бюджеты того субъекта федерации, на территории которого проживает конкретный налогоплательщик и из которого финансируются расходы на социальные нужды населения, проживающего на данной территории, не позволяет в полной мере обеспечить доходную часть местных бюджетов менее развитых в индустриальном плане регионов.
В качестве примера часто приводится соотношение между Москвой и Московской областью. При значительном перемещении трудовых ресурсов, проживающих на территории области, для осуществления трудовой деятельности в другой субъект федерации – Москву, бюджет области теряет налог, перечисляемый с доходов указанной категории налогоплательщиков. Однако расходы на социальные нужды этих налогоплательщиков финансируются за счет бюджета области.
Для устранения такого дисбаланса предлагается механизм взимания НДФЛ на основании налоговых деклараций, представляемых ежегодно налогоплательщиками в налоговые органы по месту жительства. При этом формирование доходной части местных бюджетов будет происходить пропорционально численности и доходам населения, проживающего на данной территории. Одновременно обеспечиваются условия для функционирования прогрессивной шкалы НДФЛ и упрощается процедура возврата налога в связи с реализацией права на имущественные и социальные налоговые вычеты.
В целях совершенствования администрирования НДФЛ при переходе к налогообложению доходов физических лиц на основе налоговых деклараций необходимо:
упорядочить процесс проведения налоговых проверок, законодательно ограничив перечень документов, представляемых физическими лицами;
создать единую, ежегодно обновляемую базу данных по всем налогоплательщикам – физическим лицам;
развивать систему электронного приема и обработки деклараций;
обеспечить внедрение единых стандартов обслуживания граждан.
К прогнозируемым положительным результатам зачисления сумм НДФЛ в бюджеты по месту жительства его плательщиков относятся:
1)обеспечение большего соответствия между расходами и доходами бюджетов муниципальных образований;
2)создание предпосылок для перехода в перспективе к посемейному подоходному обложению;
3)достижение единообразия порядка зачисления НДФЛ, уплачиваемого субъектами «предпринимательства без образования юридического лица» и работающими по найму;
4)упрощение процедуры и сокращение срока получения налогоплательщиками предусмотренных налоговых вычетов
Возможными недостатками данного шага являются с одной стороны, усложнение соответствующего налогового администрирования, а, с другой стороны,– ослабление связи между эффективностью деятельности муниципальных организаций по увеличению количества рабочих мест и налоговыми поступлениями.
При исчислении налоговой базы социальные и имущественные налоговые вычеты способствует компенсации 13 % суммы расходов, направленных на оплату социальных услуг.
Действующая сумма вычета не соответствует ежегодному росту показателя инфляции. Это сказывается на снижении потенциальных возможностей налогоплательщиков по компенсации расходов на получение дорогостоящего, качественного образования и лечения. Следствие - перспективные отрасли медицины и науки лишаются дополнительных финансовых источников, используемых для внедрения инновационных технологий.
При исследовании соотношения динамики социальных вычетов и показателя инфляции по нашим расчетам действующий максимальный размер вычетов должен быть увеличен как минимум в 3-4 раза, и изменяться более динамично, соответствуя изменениям показателя инфляции (табл. 18). Также не учитывает возможность социального вычета для развития системы высшего образования с учетом текущих и перспективных потребностей рынка труда при расходовании денежных средств на получение наиболее дефицитного профессионального образования.
Таблица 18- Предлагаемый рост суммы социальных налоговых вычетов в соответствии с темпом роста инфляции
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
2009 Инфляция (% ) 20,2 18,6 15,1 12,0 11,7 10,8 9 11,9 13,3 8,1 Максимальный размер каждого социального вы-чета (тыс. руб.) 38,0 45,1 51,9 58,1 64,9 71,9 79,9 88,1 98,8 111,6 Общая сумма социальных вы-четов (тыс. руб.) 352,4 395,2 446,4
Из анализа таблицы следует, что на протяжении 10 лет инфляция снижалась с 20,2% в 2000 г. до 8,1% в 2009 г., одновременно максимальный размер каждого социального вычета увеличивался с каждым годом. Его рост за десять лет составил 293%. Но, следует отметить, что рост происходил неравномерно. До 2005 года максимальный размер социального вычета возрастал большими темпами, чем в период с 2005-2009 г.г.
Важным представляется и постепенное увеличение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц.
В порядке предоставления имущественного вычета необходимо увеличение суммы вычета в размере не ниже рыночной стоимости социальной нормы жилья, а также соблюдения права на данный вычет каждого члена семьи налогоплательщика, осуществившего приобретение жилья.
Рассмотрим предоставление имущественного вычета на примере г. Социальная норма жилья в Москве составляет 18 кв. м. Рыночная стоимость жилья в разных регионах существенно различается. В Москве реальная рыночная стоимость 1 кв. м. составляет свыше 170 тыс. руб. Следовательно, рыночная стоимость социальной нормы жилья в расчете на 1 человека в Москве составляет свыше 3,1 млн. рублей. Расчеты показывают, что при получении имущественного вычета в Москве из налоговой базы исключается стоимость не более 60% социальной нормы жилья. При приобретении квартиры на семью, включая несовершеннолетних детей, из налоговой базы исключается не более 15-20% стоимости социальной нормы жилья. В других регионах данный показатель будет выше в связи с более низкой рыночной стоимостью жилья.
В настоящее время размер имущественно вычета составляет 2000000 руб. Конечно, это существенный рост по сравнению с тем, что было и это первый шаг в предлагаемом направлении.
Размер имущественного вычета здесь необходимо пересматривать уже давно, ибо цены на жилую недвижимость за рассматриваемый период выросли значительно и установленные вычеты уже давно не отражают реальной ситуации на рынке жилья. По расчетам, на сегодняшний день имущественный налоговый вычет, исходя из реально складывающихся цен на жилье, должен составить не менее 4500000 руб.
При развитии механизма налоговых вычетов целесообразно учитывать:
соответствие норм налогового, гражданского семейного законодательства для обеспечения комплексного подхода при реализации права физических лиц на получение налоговых вычетов;
необходимость единых категорий налогоплательщиков, имеющих право на вычет;
динамичное изменение предельного размера вычетов в соответствии с социально-экономическими требованиями и ростом инфляции;
законодательное закрепление всех нормативных положений порядка предоставления вычетов.
Для повышения эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:
1)Довести в течение 3-4 лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам.
2) В соответствии с опытом зарубежных стран перейти от индивидуального налогообложения к налогообложению доходов семьи, предоставив налогоплательщику право самостоятельно выбирать индивидуальный или семейный режим обложения.
3)Ввести механизм автоматической индексации стандартных и нестандартных вычетов учетом инфляции.
4)Необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами:
а) с этой целью целесообразно увеличить размер социальных вычетов, введя ограничение на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;
б) предоставлять социальные вычеты семье в целом;
в) вычет на обучение предоставлять только на обучение в российских образовательных учреждениях;
г) предоставлять вычет на обучение в семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет).
Внесение данных изменений в законодательство будет способствовать включению НДФЛ в единую систему обеспечения повышения уровня жизни и позволит более активно реализовывать проекты и программы, связанные с развитием человека и роста качества жизни, реформированием здравоохранения, образования, формированием рынка доступного жилья.
При увеличении налоговой нагрузки на физических лиц прослеживаются взаимосвязи:
1) При высокой доле НДФЛ в структуре доходов бюджета, рост доходов бюджета происходит пропорционально росту заработной платы и доле данного налога.
2) В условиях снижения налоговой нагрузки на юридических лиц повышение заработной платы способствует росту общего благосостояния и переходу физических лиц в группы с более высокими доходами, облагаемыми налогом по более высоким ставкам. При прогрессивном налогообложения это способствует росту доходов бюджета и сокращению налогового бремени, так как с повышением уровня доходов доля расходов на удовлетворение необходимых жизненных потребностей падает.
3) Выявляется зависимость НДФЛ от структуры распределения налогоплательщиков по налоговым ставкам, а, следовательно - уровня прогрессии налога, результата социальной политики и расслоения населения по доходам.
Преимущества переложения основной налоговой нагрузки на наиболее обеспеченные слои населения, особенно в период экономического кризиса очевидны, так как увеличение объема собираемых налогов происходит при общем снижении уровня налогового бремени. Эффективность использования данной зависимости подтверждается положительным опытом успеха антикризисных мероприятий президента Ф. Рузвельта в период экономического кризиса 1929 - 1933 гг. в США.
Таким образом, в период кризиса наиболее предпочтительно:
перемещение налоговой нагрузки на физических лиц при повышении среднедушевого дохода и дифференциации ставок налога, при сокращении ее на юридических лиц как фактора развития производства;
введение дифференцированной системы налогообложения доходов граждан с целью роста доходов бюджета за счет состоятельных лиц;
введение необлагаемого минимума в объеме не менее прожиточного минимума, а в перспективе - приближенного к среднедушевому доходу, на каждого члена семьи[47, c.32].
В качестве одного из важнейших инструментов борьбы с коррупцией и уклонением от уплаты налогов физическими лицами необходимо в 2010 г. подготовить законодательную базу и провести необходимые мероприятия по введению с 01.01.2012 г. системы государственного контроля за соответствием расходов на потребление уровню доходов физических лиц.
Система государственного контроля за соответствием расходов на потребление уровню доходов физических лиц должна базироваться на следующих принципах:
использовании в качестве методологической основы системы контроля методологии определения налоговых обязательств физических лиц по их расходам и обобщенным показателям образа жизни;
введении всеобщего ежегодного декларирования доходов и имущества физическими лицами
налогообложении доходов и имущества семьи;
создании единой информационной системы учета крупных расходов и сведений о доходах и имуществе граждан;
наличии координирующего государственного органа на уровне Правительства РФ или Президента РФ с целью объединения усилий всех государственных органов по практической реализации указанной системы контроля.
1. Целесообразно отменить все формы прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работников (подоходный и социальный налоги, другие удержания). Очевидно, работники с такими доходами не могут и не должны участвовать в финансировании государственных расходов и в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение. Бессмысленно изымать деньги у этих лиц, ведь они тут же включаются в систему обеспечения пособиями за счет того же государства. Кроме лишней учетной и финансовой работы, никакой общественной пользы такая практика не приносит.
2. По мере постепенной экономической стабилизации и перехода к устойчивому экономическому росту целесообразно восстановление прогрессивной системы ставок при взимании налога с доходов граждан с одновременным уменьшением совокупной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения суммарных отчислений в страховые социальные фонды.
3. Необходима дифференциация величины социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов относительно уровня получаемых налогоплательщиком доходов.
4. Принципиально важным в создании системы социально ориентированного подоходного налогообложения, с нашей точки зрения, является изменение самого объекта обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, поскольку это позволит через налог осуществлять финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост. (Подобная налоговая практика существует во Франции, Германии, Велиобритании и многих других европейских государствах, США, Канаде.) Для этого в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, рационально было бы привязать ставки подоходного налога не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семью», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год. Прецеденты сходных расчетов и в отечественной, и в зарубежной налоговой практике уже существуют.
Социально ориентированная система подоходного налогообложения граждан даст возможность сократить необходимые отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды и, соответственно, снизить объем предоставляемых государством социальных услуг. Одновременно у семьи в качестве налогоплательщика появится возможность более свободно распоряжаться имеющимися доходами, а у главы семьи - стимул к профессиональному росту и активизации своей предпринимательской деятельности.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что реализация рассмотренных выше направлений реформирования налогообложения доходов физических лиц на современном этапа вполне возможна. При этом, прежде всего, необходимо понять те очевидные факты и просчеты, устранение которых принесет существенное повышение эффективности налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Функциональный потенциал налога позволяет государству аккумулировать значительные ресурсы, а также реально и эффективно воздействовать на различные процессы в обществе при правильно выбранной налоговой стратегии. Например, бороться с бедностью или стимулировать научные достижения, влиять на социальные настроения в обществе, сглаживать пики взлетов и падений спроса на продукцию отдельных отраслей экономики.
С помощью подоходного налога государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.
Опыт ведущих промышленно-развитых стран мира демонстрирует высокий потенциал подоходного налога с физических лиц. Данный налог является главным или основным источников формирования бюджетов этих стран, а также эффективным регулятором в социальной сфере.
В первой части дипломной работы рассмотрены теоретические основы налога на доходы физических лиц.
Эволюция подоходного налога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых форм налога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическое положение в стране. До 2000 г. включительно основная ставка подоходного налога имела прогрессивный характер, и ее размер зависел от величины совокупного дохода. С 2001 года в России введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, ориентированная на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода.
Для налога на доходы физических лиц главой 23 Налогового Кодекса РФ определены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
К плательщикам НДФЛ в России относятся: физические лица – налоговые резиденты РФ; не налоговые резиденты РФ. Объект обложения: доходы, полученные от источников за пределами РФ; доходы, полученные от источников в РФ. Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика (доходы в денежной форме, натуральной форме, в виде материальной выгоды), полученных за налоговый период. К налоговым вычетам относятся: (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Применительно к НДФЛ налоговыми агентами являются: российские организации; индивидуальные предприниматели; постоянные представительства иностранных организаций в РФ; коллегии адвокатов.
Ставки и льготы по налогу на доходы физических лиц установлены соответственно, статьями 224 НК РФ и 217 НК РФ.
Во второй главе дипломной работы был проведен анализ взимания налога на доходы физических лиц в ООО ЧОП «Титан». Анализ был проведен по следующим направлениям: анализ численности и фонда оплаты труда; анализ поступления налога на доходы физических лиц; анализ структуры и динамики налоговых льгот, применяемых на предприятии. Так же была проведена проверка правильности удержания налога в ООО ЧОП «Титан»
Анализ показал, что, несмотря на практически не меняющуюся численность плательщиков налога, ежегодно суммы удерживаемого и перечисляемого в бюджет налога постоянно растут. Это вызвано повышением фонда оплаты труда, изменением законодательства в части налоговых льгот.
Анализ существующей системы нестандартных налоговых льгот показал, что в основном, налог на доходы физических лиц выполняет социальную и регулирующие функции. Вместе с тем, в настоящее время система налоговых льгот не обеспечивает в полной мере социальное регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами.
Проверка правильности удержания налога в ООО ЧОП «Титан» выявила существенные недостатки в удержании налога, такие как нарушения в применении стандартных вычетов, обложение налогом необлагаемых доходов, нарушения в налогообложении компенсационных выплат за арендованное имущество. Таким образом, делан вывод, что на предприятии ООО ЧОП «Титан» работа по удержанию налога на доходы с физических лиц находится не на должном уровне.
Кроме недостатков, выявленных в ходе анализа предприятия, к проблемам в области налогообложения физических лиц следует отнести введенную в 2001 г., «плоскую» шкалу обложения индивидуальных доходов.
Так же к многочисленным проблемам налогообложения доходов физических лиц привели: форсированное внедрение западной модели подоходного налога в России, сложность и постоянные изменения налогового законодательства, стремительные колебания социально-экономической и политической ситуации привели массовым уклонениям от уплаты НДФЛ, расширению «теневого» сектора экономики; усиление социальной дифференциации общества; экономической неэффективности действующего НДФЛ, в том числе в сравнении с мировой практикой.
В настоящее время имеет место тенденция, хотя и слабо выраженная, переориентации НДФЛ от фискальной к социальной составляющей. Так, с момента вступления в силу главы 23 НК РФ нормы, регламентирующие, например, размеры налоговых вычетов и порядок их предоставления неоднократно подвергались изменениям. Однако эти изменения не в полной мере соответствуют социально-экономическим процессам, происходящим в России. К тому же они носят характер точечных поправок и оказывают несущественное влияние на общий размер налоговой обязанности отдельного налогоплательщика.
В третьей главе работы сформулированы перспективные направления по реформированию налога на доходы физических лиц в России, к которым следует отнести:
1) изменение самого объекта обложения (обложению подоходным налогом должен подлежать доход семьи);
2) восстановление прогрессивной шкалы ставок НДФЛ. При этом прогрессия должна быть сложной, предполагающей деление облагаемого дохода на определённые части и обложение каждой последующей части по повышенной ставке;
3) доведение в течение 3-4 лет величины стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам;
4) введение механизма автоматической индексации стандартных и нестандартных вычетов учетом инфляции;
5) повышение социальной направленности предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами, с этой целью:
а) увеличение размера социальных вычетов, путем ввода ограничения на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;
б) предоставление социальных вычетов семье в целом;
в) вычет на обучение предоставлять только на обучение в российских образовательных учреждениях;
г) предоставление вычета на обучение в семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет).
5) перевод НДФЛ в ранг региональных, а, в конечном счете, – и местных налогов (с предоставлением муниципальным образованиям права ощутимо влиять на ставки налога и на налоговые льготы).
6) реформирование порядка уплаты НДФЛ. Переход к системе уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика позволит создать механизм финансирования бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту проживания, сбалансировать обязательства предоставления и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образованиями. А главное, он позволит создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию налогового потенциала территорий. Косвенно это повысит и качество оказываемых бюджетных услуг;
7) в качестве одного из важнейших инструментов борьбы с коррупцией и уклонением от уплаты налогов физическими лицами необходимо в 2012 г. подготовить законодательную базу и провести необходимые мероприятия по введению с 01.01.2013 г. системы государственного контроля за соответствием расходов на потребление уровню доходов физических лиц.
Внесение данных изменений в законодательство будет способствовать включению НДФЛ в единую систему обеспечения повышения уровня жизни и позволит более активно реализовывать проекты и программы, связанные с развитием человека и роста качества жизни, реформированием здравоохранения, образования, формированием рынка доступного жилья.
Сложившиеся и продолжающиеся негативные тенденции требуют перелома, принятия решений в области налогообложения доходов физических лиц, отвечающих задачам социальных потребностей населения и ускорения экономического роста, поскольку в соответствии приоритетным направлением развития - повышением качества жизни и благосостояния граждан посредством данного налога должны решаться социальные цели.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Законодательные и нормативные документы
Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.-М.: Омега-Л, 2008.-64с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации №145 ФЗ/принят Государственной Думой 17 июля 1998 г. в редакции ФЗ № 63 от 26 апреля 2007.-М.: Омега-Л, 2008.-276 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: офиц. текст: /принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. – М. : Эксмо, 2007. - 510 с.
Налоговый Кодекс РФ ( в редакции с 01.01.2012 г.): Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ -М.: Мысль, 2012
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации": Федеральный Закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный Закон от 05.04.2010 г. № 41-ФЗ
О внесении изменений в федеральный закон и отдельные законодательные акты Российской Федерации «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный Закон от 19.05.2010 г. № 86 ФЗ
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@
О декларации по налогу на доходы с физических лиц: Письмо ФНС от 21.01.2010 г. №ММ-22-3/ 35@
Научная и учебная литература
Аганова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в РФ: дисс.к.э.н.М.: Российская экономическая академия им. Плеханова, 2006
Анисимова Л. Реформа налогообложения доходов населения России: Результаты 2000-2007г.г. Институт экономики переходного периода. М.: ИЭПП, 2008
Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. – М., 2006
Брызгалин А.В. К вопросу о прогрессивном налогообложении – «быть или не быть» (или рассуждения о современной налоговой политике) // Налоги и финансовое право. – 2009. - № 6. – С. 18
Буссе Р. Доклад на международном научно-практическом симпозиуме по актуальным вопросам налоговой политики в Москве 9 апреля 2008 года.
Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ// Финансы.-2012.- №7.
Войтова Т.Л.Заработная плата для бюджетников: Практическое пособие.- Правовая система «Консультант плюс»
Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России Монография.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.– 212 с.
Гашенко И.В. Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц // Проблемы современной экономики. – 2009. - № 2. – С. 27
Демидов Г.И. НДФЛ: Какие новшества нас ждут в 2010 году? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2009. -N 9.
Жидкова Е.Ю. Налоги нало