Правовое регулирование прямых налогов, как источника формирования доходной части федерального бюджета

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ_______________________________________________________
ГЛАВА 1. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВЫХ ТЕОРИЙ НА МЕСТО НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ__________________________
1.1. Общие налоговые теории___________________________________
1.2. Частные налоговые теории_________________________________
ГЛАВА 2. СООТНОШЕНИЕ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ, ИХ ЗАКРЕПЛЕНИЕ ЗА БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ_______________34
2.1. Понятие и виды прямых федеральных налогов________________
2.2. Понятие и виды косвенных федеральных налогов_____________
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ В СТРУКТУРЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА________________________
3.1. Роль прямых налогов в государственном бюджете ведущих зарубежных стран____________________________________________
3.2. Роль прямых налогов в формировании федерального бюджета Российской Федерации_______________________________________
3.3. Политика Российской Федерации в области прямых федеральных налогов_____________________________________________________
3.4. Налоговое стимулирование инновационной деятельности с помощью прямых федеральных налогов_________________________
ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________________________________________________ 89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ_______________________

Юткина Т. Ф. определяет налоговую политику как «комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов». Однако в этом определении раскрыты далеко не все стороны исследуемого понятия, а лишь одна – правовая. Такое определение может существовать лишь в государстве с идеальными налоговыми законами, обеспечивающими эффективность налоговой политики, что не соответствует сегодняшним российским реалиям.
На наш взгляд, наиболее точным является определение налоговой политики, как организационно-финансовой категории В. В. Казакова: «Налоговая политика является комплексом стратегических и тактических мероприятий по управлению налоговым процессом, которые проводятся государством как часть общей экономической политики и направлены на максимальную реализацию фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически и социально значимого результата».
Российская Федерация осуществляет политику в сфере налогов, выражающуюся в планировании и составлении проекта бюджета Российской Федерации, включающего следующий финансовый год и два последующих года, являющиеся плановым периодом. Основные направления налоговой политики – это официальный документ, учитываемый при бюджетном проектировании и при планировании бюджета Российской Федерации.
С их помощью решаются задачи по бюджетному планированию, а также определяются ориентиры для экономических агентов в области налогов, которыми следует руководствоваться в предстоящие три года. С помощью этого достигается стабильность и определенность в условиях, которые необходимы при ведении экономической деятельности в России. На основании Основных направлений налоговой политики вносятся изменения в налоговое законодательство. Ведь государственная налоговая политика должна быть прозрачной и прогнозируемой. Для долгосрочных инвестиционных решений участников экономической сферы важно иметь возможность предсказывать государственные решения в сфере налогов.
До 2014 года изменений в приоритетах Правительства РФ по налогам и сборам не ожидается. Важно создать эффективную и стабильную налоговую систему, за счет чего обеспечивалась бы бюджетная устойчивость не только на ближайшие несколько лет, но и на более долгий период. Правительство РФ намерено поддерживать инновационную деятельность, включая налоговые льготы, которые должны стимулировать эффективную экономическую деятельность. Кроме того, планируется поддерживать инвестиции в образование и здравоохранение налоговыми методами.
Также необходимо поддерживать сбалансированность российского бюджета. Очевидно, что избежать дефицитности федерального бюджета в ближайшие годы невозможно. Чтобы сбалансировать федеральный бюджет при установленных прогнозах, относительно цены на нефть, отраженной в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2011-2013 годах, необходимо постепенно увеличивать доходность бюджета не за счет повышения мировой стоимости нефти. Однако важна сохранность налоговой нагрузки в тех экономических секторах, где она оптимальна, не забывая о необходимости сбалансировать российский бюджет.
В отношении налога на прибыль организаций также были внесены изменения, касающимся его исчисления и уплаты.
Основные средства производства или амортизируемое имущество теперь должны стоить изначального не 20 тыс. руб., а 40 тыс. руб., то есть их стоимость увеличена в два раза.
С 2011 года на систему уплаты ежеквартальных авансовых платежей может перейти организация, которая получала доходов от реализации в четырех предыдущих кварталах не более 10 млн. руб. в каждом квартале, хотя раньше эта сумма не должна быть выше 3 млн. руб.
Согласно ст. 275 НК РФ с 2011 года налогоплательщики и специализированные организации, использующие объекты производств и хозяйств, занимающихся обслуживанием, и несущие из-за этого убытки, могут признать их как соответствующие фактическим затратам, если их условия их деятельность аналогична, и она является для налогоплательщиков основной.
Расходы по освоению ресурсов природного характера теперь учитываются по упрощенному порядку. Как указано в ст. 261 НК РФ, при отсутствии результата от произведенных работ, затраты на них могут быть признаны по общим правилам, а именно с первого числа следующего за их завершением месяца.
Затраты по подготовке территории для ведения определенного вида работ, для охраны различных природных ресурсов и для защиты окружающей среды; а также затраты, связанные с возмещением комплексного ущерба, который нанесен налогоплательщиком природным ресурсам при строительстве и эксплуатации объектов; затраты по переселению и компенсации за снос жилья при разработке месторождений учитываются в течение двух, а не пяти, лет.
Внесены изменения в налог на добычу полезных ископаемых, а именно на добычу нефти и природного газа – углеводородного сырья.
В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 307-ФЗ «О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» при превышении темпов добычи нефти или газа прогнозируемой инфляции, ставка налога на добычу полезных ископаемых индексируется.
Федеральным законом от 4 июня 2011 года № 125-ФЗ «О внесении изменения в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, заключающиеся в том, что при использовании газа для разработки месторождений углеводородов и с условием применения сайклинг-процесса, горючий углеродный газ облагается налогом на добычу полезных ископаемых по нулевой ставке.
На основании Федерального закона от 21 июля 2011 года № 258-ФЗ «О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в случае добычи нефти на участке, где изначально ее извлекаемые запасы не превышают 5 млн. тонн, базовую ставку налога на добычу полезных ископаемых нужно использовать с понижающим коэффициентом; в случае добычи нефти на участке, который расположен на севере ЯНАО, ставку налога на добычу полезных ископаемых следует считать равной 0 рублей; при добычи природного горючего газа на участках недр на полуострове Ямал или в ЯНАО или на расположенных частично в них в целях использования на производстве сжиженного природного газа ставка налога на добычу полезных ископаемых также равна 0 рублей (аналогичные положения применяются при добыче газового конденсата вместе с природным горючем газом); в случае добычи нефти на участке в Черном море и в Охотском море или на частично там расположенных, ставка налога на добычу полезных ископаемых также нулевая.
Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» касается налога на добычу полезных ископаемых, обладающих твердостью. Добывая уголь, следует использовать новый порядок при исчислении налога на добычу полезных ископаемых. Кроме того, по-новому учитываются расходы налогоплательщика по обеспечению безопасности труда, связанного с добычей угля на участках недр, где установлен высокий уровень метанообильности, и уголь склонен к самовозгоранию.
Так, при несении расходов по обеспечению безопасности труда, связанного с добычей угля, предусмотрен налоговый вычет – уменьшение суммы налога на расходы. Необходимо определить коэффициент Кт для всех участков недр, учитывая степень метанообильности и склонность угля к самовозгоранию. Предельную величину налогового вычета следует рассчитывать умножая сумму налога на этот коэффициент. Его значение должно быть установлено в налоговом учете налогоплательщика и не может быть больше 0,3.
Налогоплательщик может выбирать между налоговым вычетом и учетом расходов при исчислении базы налога по налогу на прибыль организаций.
Федеральным законом от 21 июля 2011 г. № 258-ФЗ «О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что, добывая кондиционные руды олова в Дальневосточном федеральном округе, на 5 лет можно пользоваться нулевой ставкой налога на добычу полезных ископаемых.
Говоря о порядке, установленном при определении налоговой базы при операциях с ценными бумагами, следует отметить, что он был уточнен путем внесения изменений в главу 23 НК РФ с целью упростить администрирование налогов с физических лиц.
Для точного применения статей 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ была внесена большая определенность ясность в содержание института «налогового агента», чтобы были ясными особенности, необходимые для определения налоговой базы при операциях РЕПО и при заемных операциях с ценными бумагами. Также исчисление и удержание налога для налогового агента теперь осуществляется по новому порядку.
Учет, связанный с определением налоговой базы налога на доходы физических лиц, некоторых выплат производится в соответствии с новыми правилами, так как государство заинтересовано в трудоустройстве безработных граждан и в создании ими дополнительных рабочих мест при открытии собственного дела.
Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» принят для сокращения обращений в суд налоговых органов по поводу взыскания небольших сумм с граждан. Для взыскания налоговой задолженности с физического лица в сумме не более 1500 руб. налоговый орган должен теперь обращаться с заявлением в суд по новым правилам. Обратиться в суд можно не позже 6 мес. после 3 лет, прошедших после первого требования уплатить налог, сбор, пени, штрафы, которое было направлено физическому лицу, даже если вся задолженность не превышает 1500 руб. Эти правила действуют в случае направления требования налоговым органом физическому лицу с 2011 года.
В области НДФЛ государство проводит политику налоговой поддержки данной категории налогоплательщиков.
Реализуя программу по развитию малого и среднего бизнеса, государство ввело такой порядок включения в состав доходов средств финансовой поддержки (субсидий), который снижает налоговое бремя на предпринимателей этих двух категорий.
Теперь они должны быть отражены в составе доходов пропорционально расходам, которые были фактически осуществлены благодаря получению субсидий.
Кроме того, с помощью НДФЛ, а именно путем установления 13 %-ной налоговой ставки на доходы, полученные в качестве заработной платы физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, государство способствует развитию государственной программы, направленной на добровольное переселение в Россию соотечественников.
Еще одним направлением налоговой политики является поддержка благотворительных организаций, социально ориентированных некоммерческих организаций, некоммерческих организаций по защите прав и свобод человека и гражданина, социально-правовой поддержке и защите граждан, содействию защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охране окружающей среды и защите животных. Теперь на сумму пожертвований, которые направлены на формирование или пополнение целевого капитала этих организаций, может быть уменьшена налоговая база по НДФЛ.
Также государство поддерживает пенсионеров путем введения специального механизма переноса на предыдущие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета, если пенсионер не имеет доходов, подлежащих НДФЛ по ставке 13 %.
Продолжая программу по улучшению демографической и социальной ситуации в стране, государство поддерживает родителей, увеличив стандартный налоговый вычет на третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида до 3 000 руб.
Для налога на добычу полезных ископаемых были изменены налоговые ставки, включая специфические и нулевые. Кроме того, стремясь простимулировать безопасность условий и охраны труда в указанной сфере экономической деятельности, государство ввело порядок уменьшения суммы налога на добычу полезных ископаемых на сумму расходов, произведенных с целью обеспечения безопасности и охраны труда.
Таким образом, осуществляя налоговую политику, государство стремится к стимулированию развития бизнеса, поддержанию незащищенных слоев населения и обеспечению за счет бюджетных ресурсов соблюдения основных прав человека.
3.4. Налоговое стимулирование инновационной деятельности с помощью прямых федеральных налогов
В 2011 году и плановом периоде 2012 и 2013 годов были предусмотрены перемены, связанные с налоговым стимулированием инновационной деятельности; с налогом на прибыль организаций; с налогом на добавленную стоимость; с акцизным налогообложением; с образованием налога на недвижимость; с налогообложением имущества, главным образом, земельных участков; с налогом на добычу полезных ископаемых; с водным налогом; с налогообложением по специальным налоговым режимам; с налоговым администрированием; с его упрощением для физических лиц; с международным сотрудничеством, с принятием международных соглашений и вступлением в международные организации, с информационным обменом; с налоговой нагрузкой для экономики страны.
Для достижения этих целей Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» было произведено понижение тарифов страховых взносов для организаций, хозяйственных обществ и индивидуальных предпринимателей.
Компенсация выпадающих доходов, связанных с государственными внебюджетными фондами из-за применения более низких тарифов по страховым взносам, достигается с помощью межбюджетных трансфертов за счет федерального бюджета.
7 июня 2011 года был принят Федеральный Закон № 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, внесший изменения в первую и вторую части Налогового кодекса РФ», чтобы для инновационной деятельности создавались более благоприятные условия.
В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организаций при принятии указанного федерального закона была подтверждена необходимость нового порядка при учете расходов, необходимых при научных исследованиях и опытно-конструкторских разработках. Заработную плату персоналу, начисления по амортизации, материальные и другие расходы теперь следует включать в расходы, чтобы уплатить налог на прибыль организации. Данная мера усложняет неправомерное сокращение обязательств по уплате налогов для недобросовестных налогоплательщиков, а также вносит определенность в состав относимых к научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам расходов, что поможет добросовестным налогоплательщикам.
Исключениями из расходов на этот вид деятельности будут являться отчисления фондам поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. Остальные расходы необходимо будет включить в общий список расходов отчетного налогового периода, во время которого было их завершение.
Администрирование расходов на этот вид деятельности налоговыми органами будет осуществляться в соответствии с перечнем, который установило Правительство РФ. Они должны учитываться в том же размере, в каком были понесены фактические затраты с учетом коэффициента 1,5. Оформлять отчет о выполнении исследований и разработок следует с учетом требований национального стандарта. Налогоплательщик должен будет предоставить в налоговый орган отчет.
Для проверки соответствия произведенных действий утвержденному Правительством РФ перечню налоговый орган имеет право назначить экспертизу отчета, который был предоставлен налогоплательщиком в соответствии со ст. 95 НК РФ, так как для подобной проверки необходимо обладать специальными научными и техническими познаниями.
Если отчет не был предоставлен или если выполненные работы не соответствуют перечню Правительства РФ по заключению проведенной экспертизы, то вышеперечисленные расходы будут признаны равными фактическим затратам, но без учета коэффициента 1,5.
При создании по полученным результатам нематериального актива расходы, учтенные до этого, в его начальную цену включать не следует. В целях налогообложения не учитываются по перечню, установленному Правительством РФ, убытки, понесенные, реализуя нематериальный актив.
Формировать в налоговом учете резерв планируемых расходов на эту деятельность – право налогоплательщика, что позволит равномерно учитывать расходы на них. Предварительно налогоплательщик должен разработать и утвердить программы, которые послужат основанием для создания резерва, после чего данное решение должно быть учтено в целях налогообложения. Расходы, которые несет налогоплательщик, реализуя такие программы, вычитаются из этого резерва.
Резерв может быть создан максимум на два года и не может превышать расходы, отраженные в смете, на эту деятельность, причем отчисления на все создаваемые резервы не может превышать 3% от доходов.
Если резерв не будет использован полностью или частично, неиспользованная сумма будет включена во внереализационные доходы за соответствующий налоговый период, то есть за период произведения отчислений в резерв, вследствие чего будут начислены пени.
Налоговый учет расходов на эту деятельность ведется в виде аналитического учета произведенных расходов по работам или договорам, разделенным на виды.
Благодаря принятию Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» возникает возможность широкого использования электронных документов для взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а также иных участников налоговых отношений, например, банков и регистрирующих органов.
Происходит реализация мер по упрощению учетных процедур в органах по налогам и сборам; по совершенствованию порядка при проведении и оформлении результатов проверок, проводимых налоговыми органами; по введению дополнительных гарантий защиты налоговых прав. Так, право налогоплательщика на ознакомление с материалами, связанными с дополнительными мероприятиями по налоговому контролю, получило свое отражение в ст. 101 НК РФ.
Ликвидация очередей и снижение возможности нарушить профессиональную этику при налоговом администрировании происходит за счет внедрения централизованного информирования с помощью телефонных и электронных систем, а также за счет взаимодействия сторон при помощи электронных методов, причем как исполнителей налоговых обязанностей, так и налоговых органов, осуществляющих информационное обслуживание.
Еще одно новшество заключается в том, что установленные Налоговым кодексом РФ положения, касающиеся отсрочки и рассрочки, относятся теперь не только к налоговым платежам, но и пени, и штрафам. Так, если лицо из-за существующего в настоящее время финансового положения не может уплатить налог до окончания допустимого срока, но налоговые органы обоснованно полагают, что оно сможет уплатить его в допустимый законом срок, то такому лицу возможно предоставление отсрочки или рассрочки в случае его заинтересованности в этом. Сумма отсрочек или рассрочек зависит от суммы стоимости чистых активов организации и от суммы стоимости имущества физического лица, на которые может быть обращено взыскание. Следовательно, имущество, на которое взыскание по закону обращено быть не может, исключается из перечня такого имущества.
Особое внимание было уделено основаниям, необходимым для получения отсрочек или рассрочек, а также перечню органов, уполномоченным устанавливать эти основания.
Например, статьей 64 НК РФ уточнено, что Федеральной налоговой службой РФ проводится анализ хозяйствующего субъекта на предмет определения его финансового состояния по методике, утвержденной Министерством экономического развития РФ. В соответствии с результатами этого анализа определяется угроза доведения до банкротства проверяемого лица, если оно единовременно уплатит налог.
Территориальными налоговыми органами предоставляется отсрочка или рассрочка на уплату налога на доходы физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями в отношении доходов, налог с которых не подлежит удержанию налоговыми агентами.
Организации, занимающиеся образовательной или медицинской деятельностью, которые подходят по критериям, установленным в НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с момента вступления закона в силу платят налог на прибыль организации по льготной ставке 0%. Применение этих положений предусмотрено до 1 января 2020 года.
С помощью сэкономленных от налогов средств образовательные и медицинские организации смогут развиваться, что соответствует общей государственной политики. Перечень организаций, которые могут пользоваться нулевой налоговой ставкой, утвержден Правительством РФ. В нем перечислены виды деятельности по образованию и здравоохранению, которыми должны заниматься такие организации.
Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» поддерживает некоммерческие организации; организации, занимающиеся социальным обеспечением населения; благотворительную деятельность. В нем усовершенствованы налог на добавленную стоимость социальных услуг и налог на доходы физических лиц, которые получают доход как благотворительную помощь от некоммерческих организаций.
Практически все некоммерческие организации имеют право на создание резерва планируемых расходов, которые осуществляются ими в связи с предпринимательской деятельностью и учитываются при налоге на прибыль организаций. Некоммерческие организации могут равномерно вести учет доходов и расходов для уплаты налогов.
Федеральный закон от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» устанавливает особое налогообложение прибыли для инновационных компаний проекта «Сколково», участвующих в исследованиях, разработках и коммерциализации их результатов. Участники проекта «Сколково» освобождаются от налога на прибыль организаций на 10 лет после того, как они были зарегистрированы как участник этого проекта. Льгота отменяется, если выручка больше 1 млрд. руб. в год. Однако и здесь налогоплательщику предоставлена возможность рассчитать налог на прибыль до 300 млн. руб. по ставке 0%.
Согласно Федеральному закону от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2011 года нематериальные активы инновационной деятельности могут быть списаны при исчислении налогов по эквивалентной стоимости в срок 2 года как амортизируемые.
Кроме того, освобождаются от уплаты налога на прибыль организации и от уплаты налога на доходы физических лиц граждане в случае получения реализационного дохода от продажи долей или акций отечественных организаций, которые были приобретены не ранее 1 января 2011 года и не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Эта же мера распространяется на владельцев акций отечественных организаций, которые обращаются на этом рынке, но относятся к высокотехнологичному, инновационному экономическому сектору.
Необходимым условием для применения этих правил налогообложения является владение данными долями и ценными бумагами до их реализации, погашения и иного выбытия не менее 5 лет.
Являются ли акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, относящимися к высокотехнологичному, инновационному экономическому сектору будет устанавливаться в порядке, определенном Правительством РФ.
Таким образом, государство эффективно осуществляет налоговое стимулирование инновационной деятельности с помощью прямых федеральных налогов.
Подводя итоги Третьей главы, можно сделать следующие выводы.
Прямые налоги составляют 53,3 % доходной части федерального бюджета, причем из доходной части федерального бюджета в этих расчетах исключен налог на доходы физических лиц, поскольку он зачисляется в региональный бюджет, несмотря на то, что регулируется на федеральном уровне и относится классификационно к федеральным налогам.
Кроме того, поступление налогов в федеральный бюджет ежегодно увеличивается, в т.ч. увеличивается поступление прямых налогов, как в денежном, так и в процентном выражении.
Тем не менее, налоговая система Российской Федерации основана на принципах, сформулированных в 1998 году, и нуждается в реформировании. Основой для проведения налоговой реформы в России может послужить зарубежный опыт, например, в части увеличения доли прямых налогов.
Необходимо повышать доходность федерального бюджета с помощью прямых налогов. Правительство РФ грамотно действует в отношении налоговых ставок, в области изменений в правилах по исчислению и по уплате налогов, а также при совершенствовании системы налогового администрирования.
В результате действующего в настоящее время единого срока для уплаты налогов; отмены авансовых платежей; предоставления дополнительных возможностей, улучшающих информационное взаимодействие государственных органов – сокращаются ошибки при начислении налогов и необходимость перерасчетов. Таким образом, для налогоплательщиков создаются все более благоприятные условия для уплаты налогов.
Первоочередными шагами Правительства в новых бюджетных периодах должны стать повышение эффективности налогов на доходы физических лиц, а также на прибыль организаций и на добычу природных ресурсов – то есть все прямые федеральные налоги. Кроме того, необходимо оптимизировать налоговые льготы и освобождение от уплаты отдельных налогов, а также максимально исключить возможность уклоняться от уплаты налогов.
Однако не стоит забывать, что российская экономика должна идти по пути технологического обновления и модернизации производства. При достижении этих целей важно развивать некоммерческий сектор, в том числе предоставление социальных услуг. С помощью развитой налоговой системы возможно эффективно стимулировать перечисленные направления.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучение налогов началось с момента их появления, то есть с момента основания первых государств. В наше время основными налоговыми теориями являются теория обмена, атомистическая теория, теория наслаждения, теория налога как страховой премии, классическая налоговая теория, неоклассическая налоговая теория, кейнсианская теория, неокейнсианская теория, монетаристская теория, теория экономики предложения и теория отмирания налогов.
Классификация налогов, в том числе деление их на прямые и косвенные, развивались в частных налоговых теориях. Были разработаны критерии деления налогов по перелагаемости, по способу налогообложения и взимания, по платежеспособности. Наконец, были разработаны теории единого налога, теория буржуазной политэкономии, маржиналистская теория.
Практически всестороннее регулирование правоотношений, связанных с налогами, установлено Налоговым кодексом РФ. В нем же содержится перечень федеральных налогов, их виды, порядок исчисления и уплаты, а также другие правовые явления, непосредственно связанные с процессом налогообложения.
Деление налогов на прямые и косвенные не имеет законодательного закрепления. Эта дифференциация абсолютно теоретическая. Однако, в законе содержится четкое деление на федеральные, региональные и местные налоги. Но не все федеральные налоги формируют федеральный бюджет, ведь то, что налог – федеральный, означает лишь его регулирование на федеральном уровне. Так, например, налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, но зачисляется в региональные и местные бюджеты.
Изучив данные теории и современное налоговое законодательство России и зарубежных стран, мы пришли к следующим выводам.
Во-первых, необходимо качественное исследование сущности налога и формулировка нового современного понятия, которое отражало бы все стороны этого экономико-правового явления.
Во-вторых, необходимо оптимизировать систему налогообложения, в том числе, и систему прямых федеральных налогов.
В-третьих, налоговая политика Российской Федерации по ее основным направлениям выражается в планировании и составлении проекта бюджета Российской Федерации. С помощью Основных направлений налоговой политики решаются задачи по бюджетному планированию, а также определяются ориентиры для экономических агентов в области налогов, которыми следует руководствоваться в предстоящие три года. С помощью этого достигается стабильность и определенность в условиях, которые необходимы при ведении экономической деятельности в России.
Основными направления налоговой политики являются: создание эффективной и стабильной налоговой системы, за счет чего обеспечивалась бы бюджетная устойчивость не только на ближайшие несколько лет, но и на более долгий период; поддержка инновационной деятельности, включая предоставление льгот по уплате налогов, которые должны стимулировать эффективную экономическую деятельность; поддержка инвестиций в образование и здравоохранение налоговыми методами; сбалансированность бюджета Российской Федерации.
В-четвертых, серьезные изменения, которым были подвергнуты все прямые федеральные налоги в последние годы, коснувшиеся налоговых ставок, налогового учета, налоговых льгот и других важных аспектов налогообложения, позволили увеличить значительность прямых налогов для формировании федерального бюджета России, что подтверждено официальными данными Федеральной налоговой службы России.
Объем доходов от прямых налогов, поступающих в федеральный бюджет составляет в последние годы боле половины от общей суммы налоговых доходов. Можно спрогнозировать поступление налогов в федеральный бюджет в следующем налоговом периоде на уровне более 50 %, как и в предыдущие налоговые периоды. Стоит отметить, что и в денежном эквиваленте объем доходов федерального бюджета неуклонно растет из года в год, что, скорее всего, будет отражено и в 2012 году.
Подводя итоги, стоит, однако, отметить, что налоговая система Российской Федерации в целом не подвергалась серьезным изменениям уже более десяти лет (только «ЕСН» превратился из налога в страховой взнос, однако макроэкономическая модель, лежащая в основе этого изменения на сегодняшний день не ясна плательщикам). Последние экономические потрясения доказали необходимость ее реформирования.
Для проведения налоговой реформы в России следует изучить зарубежный опыт, который доказывает эффективность увеличения значимости прямых налогов и создания такой системы налогообложения, где косвенным налогам была бы отведена второстепенная роль. Однако для эффективности функционирования налоговой системы, основанной на прямом налогообложении необходимо более жесткое администрирование, чем при существующей системе, которое, с другой стороны, может быть компенсировано развитием гражданского правосознания.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Парламентская газета. – № 4. – 23-29.01.2009.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 (ред. от 03.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) № 145-ФЗ // Российская газета. – № 153-154. – 12.089.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 (ред. от 30.03.2012) № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 03.08.1998. – № 31 – ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 (ред. от 29.06.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.07.2012) № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – № 32 – ст. 3340.
О бюджетной политике в 2011-2013 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 29.06.2010 // Пенсия. – № 7. – 2010.
О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 28.12.2010 № 425-ФЗ // Российская газета. – № 297. – 31.12.2010.
О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.2010 № 307-ФЗ // Российская газета. – № 269. – 29.11.2010.
О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.2011 № 258-ФЗ // Российская газета. – № 161. – 26.07.2011.
О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: Федеральный закон от 07.06.2011 № 132-ФЗ // Российская газета. – № 122. – 08.06.2011.
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 28.12.2010 (ред. от 28.11.2011) № 395-ФЗ // Российская газета. – № 296. – 30.12.2010.
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности: Федеральный закон от 18.07.2011 (ред. от 21.11.2011) № 235-ФЗ // Российская газета. – № 159. – 22.07.2011.
О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования: Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ // Российская газета. – № 169. – 02.08.2010.
О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 29.11.2010 № 324-ФЗ // Российская газета. – № 274. – 03.12.2010.
О внесении изменения в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 04.06.2011 № 125-ФЗ // Российская газета. – № 120. – 06.06.2011.
О налоге на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 29.06.2012) // Российская газета. – № 36. – 14.02.1992.
О порядке организации исполнения проектов по реализации Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года (вместе с «Положением о порядке организации исполнения проектов по реализации Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года»): Постановление Правительства РФ от 17.10.2009 № 815 // Собрание законодательства РФ. – 26.10.2009. – № 43. – ст. 5065.
О соглашениях о разделе продукции: Федеральный закон от 30.12.1995 (ред. от 19.07.2011) № 225-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 01.01.1996. – № 1. – ст. 18.
О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 (ред. от 29.02.2012) № 212-ФЗ // Российская газе