Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит зар.платы организации и связанных с ней отчислений

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические, законодательные и методологические основы бухгалтерского учета заработной платы и связанных с ней отчислений
1.1 Правовое регулирование оплаты труда
1.2 Задачи учета расчетов по оплате труда и его нормативное регулирование
1.3 Экономическая сущность и нормативная база учета расчетов отчислений в государственные бюджетные и внебюджетные фонды РФ
2.1 Характеристика предприятия (учетная политика в целях бухгалтерского учета)
2.2 Организация учета заработной платы на предприятии
2.3 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
2.4 Налоговый учет заработной платы (учетная политика организации в целях налогообложения)
2.5 Автоматизация учета заработной платы на предприятии
3 Анализ использования фонда оплаты труда и страховых взносов, начисленных на заработную плату
3.1 Анализ состава и структуры фонда оплаты труда
3.2 Оценка эффективности использования средств на оплату труда
3.3 Анализ отчислений в государственные внебюджетные фонды
3.4 Совершенствование бухгалтерского и налогового учета заработной платы и связанных с ней отчислений
4 Аудит расчетов по заработной плате
4.1 Аудит соответствия порядка начисления заработной платы действующему законодательству
4.2 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда, начисления и уплаты налога на доходы физических лиц
4.3 Аудит расчетов с внебюджетными фондами
Заключение
Список использованных источников
Приложения

б) удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске
∆Rпп = ГВ2011 х ∆Дрп х Rоб2010 = 2609810 х (-0,046) х 14,809/100 = -17 778,39 руб.
в) рентабельности продаж
∆Rпп = ГВ2011 х Дрп2011 х ∆Rоб = 2609810 х 0,989 х (-2,430)/100 = -62 720,78 руб.
Таким образом, в наибольшей степени на увеличение прибыли, приходящейся на одного работника, оказало повышение производительности труда.
3.3 АНАЛИЗ ОТЧИСЛЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
В 2011 году в законодательство о страховых взносах были внесены льготы. Рассмотрим, как изменились состав и динамика отчислений в государственные внебюджетные фонды за 2010 – 2011 годы (табл. 15).
Таблица 15 – Анализ состава и динамики отчислений в государственные внебюджетные фонды в 2010-2011 гг.
Показатели 2010 2011 Отклонение 2011 от 2010 абс. в % Средняя численность работников (чел.) 98 100 +2 102,04 Фонд заработной платы (тыс. руб.) 27776 32307 +4531 116,31 Отчисления на социальные нужды (тыс. руб.), в т.ч. 3045 3224 +179 105,88 Взносы в Пенсионный фонд РФ, тыс. руб. 2281 2310 +29 101,27 Взносы в ФСС РФ, тыс. руб. 254 305 +51 119,68 Взносы в ФОМС, тыс. руб. 448 535 +87 119,64 Взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве, тыс. руб. 62 74 +12 119,51
Таким образом, в 2011 году происходит увеличение отчислений на социальные нужды, однако, необходимо учитывать, что заработная плата так же повысилась. При этом, численность работников увеличилась на 2,04%, фонд заработной платы повысился на 16,31%, а страховые взносы увеличились на 5,88%. Таким образом, можно сделать вывод, что страховые взносы в целом в расчете на одного человека увеличились незначительно.
При этом взносы в Пенсионный Фонд увеличились всего на 1,27%, что связано с увеличением численности работников и увеличением заработной платы в целом. Взносы в ФСС РФ и ФФОМС увеличились на 19,5% из-за увеличения фонда заработной платы. Динамику изменения состава отчислений представим на рис. 12.
Рисунок 12 – Динамика отчислений во внебюджетные фонды, тыс. руб.
Для более детального анализа, рассмотрим, как изменилась структура отчислений во внебюджетные фонды (табл. 16)
Таблица 16 – Анализ структуры отчислений в государственные внебюджетные фонды в 2010-2011 гг.
Показатели 2010 Уд. вес, % 2011 Уд. вес, % Отчисления на социальные нужды (тыс. руб.), в т.ч. 3045 100,0 3224 100,0 Взносы в Пенсионный фонд РФ, тыс. руб. 2281 74,9 2310 71,7 Взносы в ФСС РФ, тыс. руб. 254 8,3 305 9,5 Взносы в ФОМС, тыс. руб. 448 14,7 535 16,6 Взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве 62 2,0 74 2,3
Таким образом, удельный вес взносов в Пенсионный фонд РФ в общем объеме отчислений снизился с 74,9% в 2010 году до 71,7% в 2011 году. Такое снижение произошло за счет увеличения доли взносов в Фонд медицинского страхования с 14,7% до 16,6%, взносов в Фонд социального страхования с 8,3% до 9,5% и взносов от несчастных случаев на производстве с 2,0% до 2,3%, соответственно. Наибольшее изменение произошло в удельном весе взносов в ФОМС. При этом не стоит забывать и о снижении тарифов в Пенсионный фонд. Представим изменение структуры на рисунке 13.
Рисунок 13 – Структура отчислений во внебюджетные фонды
Таким образом, мы проанализировали изменение отчислений.
3.4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И СВЯЗАННЫХ С НЕЙ ОТЧИСЛЕНИЙ
В ходе анализа исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ООО «Талый ключ» были выявлены следующие нарушения:
1) Главным бухгалтером не был начислен НДФЛ сверх законодательно установленных сумм командировочных. Заместитель генерального директора 10.07.2011 г. был командирован в г. Челябинск на 3 дня. Ему, в соответствии с коллективным договором, были выданы суточные в размере 1000 рублей за каждый день, на общую сумму 3000 рублей.
В соответствии со ст. 217 НК РФ не включаются в облагаемый доход суточные в размере не более 700 рублей (при командировке на территории России). Главным бухгалтером должны были быть произведены следующие расчеты:
а) 700 руб. x 3 дня = 2100 руб.
б) 3000 – 2100 = 900 руб.
в) т.к. 900 рублей являются облагаемым доходом, то данная сумма включается в доход физического лица и облагается НДФЛ.
г) заработная плата за июль месяц 2011 года составила 30000 рублей + 900 рублей = 30900, предоставлены налоговые вычеты на ребенка в размере 1000 рублей, соответственно НДФЛ составляет (30900 – 1000) x 13% = 3887 рублей.
2) В мае 2011 года работник предприятия приобрел турпутевку стоимостью 17400 рублей. Руководство ООО «Талый ключ» в благодарность за трудовые заслуги сотрудника приняло решение оплатить 60% стоимости путевки, при этом бухгалтерия не учла данные суммы в облагаемом доходе.
Главному бухгалтеру следовало поступить так:
а) определить размер стоимости путевки, возмещенный работодателем, 17400 x 60% = 10440 рублей;
б) включить данную сумму в облагаемый доход работника;
в) при заработной плате 28000 рублей и стандартном налоговом вычете 1000 рублей облагаемый доход составил 28000+10440-1000 = 37440 рублей;
г) НДФЛ составил бы 37440 x 13% = 4867 рублей.
3) Выявлен случай оплаты проездных расходов генерального директора, отправленного в командировку, при этом подтверждающие расходы документы предоставлены не были. ООО «Талый ключ» имело право оплатить указанные расходы, включенные в авансовые отчеты работников, однако в соответствии с Налоговым кодексом было обязано включить суммы неподтвержденных расходов в состав доходов физического лица по аналогии с вышеперечисленными случаями. Сумма неподтвержденных расходов составила 6400 рублей, соответственно, НДФЛ – 832 рубля.
4) На протяжении 2011 года три работника использовали свой личный транспорт в служебных целях по договору ГПХ с ООО «Талый ключ», по данному договору предполагалась компенсация (суть – арендный платеж). Однако, главный бухгалтер не включил данные выплаты в облагаемый доход работников, что являлось существенным нарушением налогового законодательства. Сумма дохода составила 252000 рублей, НДФЛ, соответственно, 32760 рублей.
С другой стороны, главный бухгалтер удержала налог с материальной помощи, выплаченной работнику в сумме 3800 рублей (НДФЛ – 494 рубля), хотя, в соответствии с НК РФ, данная помощь (до 4000 рублей в год) НДФЛ не облагается.
Таким образом, главным бухгалтером не был исчислен и уплачен НДФЛ в 2011 году на общую сумму – 288130 x 13% = 37457 рублей.
При этом ошибочно был исчислен и уплачен НДФЛ в размере 494 рубля.
В соответствии со статьей 122 НК неуплата или неполная уплата сумм налога «в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога» влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Соответственно, при проверке будет начислен штраф в размере 37457 x 20% = 7491 рубль. Помимо этого на организацию может быть наложен штраф за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов в размере 10 тысяч рублей.
В ООО «Талый ключ» для организации первичного учета используются типовые формы первичных учетных документов, установленных для предприятий, но оформление осуществляется несистематически, что нарушает требования законодательства, создает предпосылки для злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.
Кроме того, в ряде документов не заполняются отдельные реквизиты - № документов, дата их составления, подписи лиц, составивших их. Например, такой документ как расчетная ведомость на выдачу работникам организации мяса в счет заработной платы не имеет подписи лица, составившего данный документ, росписей о получении мяса.
В ООО «Талый ключ» не разработано и не утверждено приказом руководителя Положение об оплате труда.
Кроме этого, в ООО «Талый ключ» оформление табеля учета рабочего времени осуществляется с нарушениями:
На титульном листе не указываются условные обозначения;
При оформлении табеля встречаются случаи неоговоренных исправлений;
Не отмечаются опоздавшие.
Вышеназванные ошибки произошли вследствие недостаточной квалификации работников отдела. Поэтому одной из первых задач по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета заработной платы в части исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц является повышение квалификации главного бухгалтера предприятия. Стоимость курсов по повышению квалификации составит 17000 рублей. Даже в сравнении со штрафами – данная сумма полностью окупается предприятием в течение года.
В связи с тем обстоятельством, что бухгалтерия предприятия недостаточно разбирается во всем многообразии особенностей налогообложения физических лиц, следующей задачей по улучшению исчисления НДФЛ является детальная классификация облагаемых и не облагаемых доходов физических лиц, в связи с чем, было предложено использовать в работе таблицу облагаемых и необлагаемых доходов физических лиц в отношении НДФЛ (Приложение Н).
Данная таблица была составлена по результатам глубокого анализа норм НК РФ, связанных с облагаемыми и не облагаемыми налогами, распечатана и передана в бухгалтерию ООО «Талый ключ».
Для улучшения порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц необходимо объединить основные моменты в схематичную форму (Приложение П). Предложенные мероприятия позволят еще эффективнее проводить процесс исчисления и уплаты НДФЛ.
Проанализировав состояние учета труда и его оплаты в ООО «Талый ключ» можно сделать следующие выводы.
Организация первичного учета в целом отвечает предъявленным требованиям, но наряду с этим имеются ряд недостатков.
Руководству ООО «Талый ключ» необходимо закрепить в приказном порядке уполномоченных по оформлению табелей учета рабочего времени по подразделениям и требовать от них аккуратного и точного оформления табеля и своевременной его сдачи в бухгалтерию.
Для совершенствования учета труда и его оплаты в ООО «Талый ключ» целесообразно предложить следующие мероприятия:
Необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с обязательным заполнением всех обязательных реквизитов в них;
Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе;
Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно организовать учет труда и его оплаты в ООО «Талый ключ».
Учитывая значительную величину расходов на оплату труда в составе себестоимости работ и услуг, необходимо осуществлять текущий контроль за использованием фонда оплаты труда и управлять данной группой расходов. В связи с этим ООО «Талый ключ» необходимо формировать резерв на выплату отпускных работникам. Это связано с тем, что руководство ООО «Талый ключ» предоставляет им возможность воспользоваться предусмотренным ст.21 Трудового кодекса правом на отпуск в летнее время. Таким образом, в эти три месяца фонд оплаты труда и, соответственно, отчисления во внебюджетные фонды увеличиваются, вызывая общее увеличение затрат предприятия.
В целях равномерного включения расходов на оплату отпускных в состав себестоимости выполняемых работ и оказываемых услуг в учетной политике ООО «Талый ключ» целесообразно предусмотреть возможность формирования соответствующего резерва предстоящих расходов и платежей.
Для формирования указанного резерва в рабочий план счетов предприятия следует включить счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и субсчет «Резерв на оплату отпускных». Формирование резерва следует отражать проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» (по субсчетам)
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Размер отчислений в указанный резерв следует производить на основании сумм фонда оплаты труда, распределенной по категориям персонала предприятия. Формирование резерва расходов на оплату предстоящих отпусков обеспечит равномерное включение расходов на оплату отпускных в состав себестоимости.
В конце года на сумму неиспользованного остатка резерва следует увеличить величину финансового результата предприятия:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,
Кредит 91-2, субсчет «Прочие доходы».
В случае перерасхода указанного резерва, суммы отпускных выплаченных сверх него относятся на счет 97:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Порядок их дальнейшего списания должен быть осуществлен на основании распоряжения директора ООО «Талый ключ».
Говоря о необходимости поднять существующий порядок учета труда и заработной платы в ООО «Талый ключ» на новый качественный уровень, следует отметить следующее направление, имеющее определенный потенциал для совершенствования путем автоматизации. Речь идет об организации выплаты заработной платы, материальной помощи, пособий и т.п., а также о порядке оформления депонированных невыданных сумм. В ООО «Талый ключ» применяется традиционный порядок осуществления этой группы операций с персоналом. В современных условиях, с развитием прогрессивных технологий, в том числе и технологий банковского обслуживания возможны и иные варианты осуществления расчетов с персоналом. Речь идет о перечислении сумм заработной платы на пластиковые карты. Фактически это означает выплату заработной платы безналичным путем.
Оплата услуг банка по зачислению средств на лицевые счета работников не превышает, в принципе, аналогичной в данном случае услуги по снятию наличных денежных средств с расчетного счета для выплаты зарабатной платы персоналу.
Таким образом, процедура выплаты заработной платы и ряд аспектов с ней связанных, значительно упрощается. Например, снижаются нагрузка на бухгалтерию, затраты на содержание и модернизацию кассового узла, снимается проблема охраны и депонирования средств, исчезают потери рабочего времени на выстаивание в очереди всем коллективом, наконец, полностью обеспечивается конфиденциальность начисляемых сумм.
Учитывая, что большое число сотрудников ООО «Талый ключ» имеет различные графики работы, то порядок перечисления зарплаты на личные карточки сотрудникам значительно облегчает проблемы с выплатой заработной платой.
Наконец, предлагаемая система расчетов с персоналом обладает следующими преимуществами по сравнению с традиционной организацией выплаты заработной платы сотрудникам через кассу предприятия:
- не расходуются средства на инкассацию;
- экономятся средства и время на получение, транспортировку и выдачу наличных денег;
- решается проблема с депонированием невостребованных денежных средств;
- сотрудники предприятия, находящиеся в командировке, в рейсе или в отпуске, смогут получать зарплату в удобное для них время в любом местном отделении или филиале Сбербанка;
- повышается интенсивность труда;
- обеспечивается личная безопасность сотрудников и сохранность полученных ими денег;
- сотрудники предприятия, выплачивающего заработную плату на пластиковые карты, имеют возможность пользоваться всеми преимуществами пластиковых карт Сбербанка России.
Таким образом, последовательное выполнение предложенных рекомендаций позволит устранить недостатки и нарушения, допущенные в учете расчетов с персоналом по оплате труда, а также повысить точность, оперативность и безопасность их осуществления.
4 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
4.1 АУДИТ СООТВЕТСТВИЯ ПОРЯДКА НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
Рассматривая аудит соответствия порядка начисления заработной платы действующему законодательству, необходимо определить цель такой проверки – установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по начислению заработной платы действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.
Рассмотрим на рис. 14 приемы и методы, используемые при проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

Рисунок 14 - Приемы и методы аудита расчетов по оплате труда
При составлении плана и программы аудита расчетов с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда можно сгруппировать по следующим направлениям:
прием на работу;
увольнение сотрудников;
начисление и выплата заработной платы;
удержания из заработной платы;
депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;
предоставление отпуска;
оплата пособий по временной нетрудоспособности;
прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате.
На первом ознакомительном этапе аудитор изучает особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации, т.е. изучает формы оплаты труда. Затем рассматривает кадровую документацию, первичные документы по учету расчетов по оплате труда, учетных регистров. Изучается Положение об оплате труда и премировании работников предприятия. Затем разрабатывается набор контрольных процедур.
На втором этапе проверки – основном – проводится аудит реальности показателей бухгалтерской отчетности и учетных регистров синтетического и аналитического учета. Проверка достоверности отражения информации проводится по следующей схеме (рис. 15).
Далее, аудитор проверяет действующую систему оплаты труда и порядка поощрения на предприятии. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда, чаще всего оплата труда делится на основную и дополнительную. К первой относят плату за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам. Здесь же учитывается оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда. Ко второй – оплату за непроработанное в организации время. К дополнительной оплате относят оплату очередных отпусков, льготных часов подростков, перерывы в работе кормящих матерей, выходное пособие. время государственных и общественных обязанностей и др.
Рисунок 15 - Схема проверки достоверности отображаемой информации
Аудитор должен проверить своевременность предоставления отпусков персоналу организации. В соответствии со ст. 114, 115 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК). Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, относится к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99 считаются расходами по обычным видам деятельности. Сумма отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 210 НК. Налогообложение производится по ставке 13 % (ст. 224 НК).
На данном этапе аудитор проводит проверку начислений работникам с особыми условиями оплаты труда, такими как оплата простоев, оплата брака, доплата за работу в ночное время, оплата сверхурочных работ и т.п. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере (ст. 146 ТК). Заработная плата с учетом доплаты за работу во вредных условиях труда учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК).
На этом же этапе проверяется установленная система премирования работников и соблюдение организацией порядка ее начисления и выплаты. В обязательном порядке проверяется своевременность выдачи заработной платы, которая выплачивается два раза в месяц в установленные внутренними локальными актами организации дни.
Аудитор должен обратить внимание на законность увольнения работников предприятия и своевременность произведения расчетов с ними. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК). Определяется причина увольнения и полагающиеся в связи с этим выплаты, например, выплачиваемые в связи с сокращением штата выходное пособие и суммы среднего месячного заработка на период трудоустройства. Согласно ст. 127 ТК при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом сумма отпускных исчисляется исходя из количества причитающихся работнику дней отпуска и среднего дневного заработка. Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы.
Важной частью планирования является получение информации о деятельности ООО «Талый ключ». Проводится количественный анализ, оцениваются коэффициенты платежеспособности и ликвидности предприятия.
Во время аудита проверяется компьютерная система предприятия (Приложение Р). План и программа аудита соответствия порядка начисления заработной платы действующему законодательству приведены в Приложении С.
Проверка соблюдения положений законодательства о труде – первый пункт программы аудита – включает в себя проверку правильности оформления работников (прием и увольнение), для чего аудитором проверяется соответствие записей в приказах, трудовых договорах и личных карточках на соответствие законодательству и друг другу. Затем проверяется правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате на основе показателей, представленных в штатном расписании, внутренних локальных актах, расчетах, нарядах и т.п.
Далее проверяется табель учета рабочего времени, личные карточки с целью проверки соблюдения установленного режима работы.
Следующим шагом идет аудит системы начисления заработной платы, включающий в себя проверку внутренних локальных акто, трудовых договоров, личных карточек, табелей и платежных ведомостей с целью выявления ошибок в части обоснованности начисления заработной платы, правильности начисления дополнительных выплат и расчета средней заработной платы.
После этого аудитор проверяет обоснованность применения льгот и удержаний из заработной платы на основании информации, представленной в налоговых регистрах, авансовых отчетах, графиках отпусков, кассовых документов и т.п. Здесь проводится проверка депонированных сумм по заработной плате.
Заключительным этапом проводится аудит ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда и расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды.
При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда уровень существенности рассчитывался следующим образом. На основании данных, представленных в таблице 17:
Таблица 17 – Данные для расчета уровня существенности
Балансовый показатель Значение показателя,
тыс. руб. Уровень существенности,
% Значение существенности, тыс. руб. Прибыль - 5 - Выручка, без НДС 260981 2 5219,62 Валюта баланса 188367 2 3767,34 Собственный капитал 43175 10 4317,50 Общие затраты 223072 2 4461,44
Определение общего значения существенности по отношению ко всей финансовой отчетности методом среднего показателя:
Так как рассчитанные отклонения не превышают нормативное значение (20%), то устанавливается значение существенности, равное 4441,48 тыс. руб.
Тестирование качественных критериев для оценки внутрихозяйственного риска ООО «Талый ключ» представлено в Приложении Т.
Порядок расчета внутрихозяйственного риска определяется следующим образом: ВХР=100%-КБ/5.
Количество баллов по результатам тестирования качественных критериев составило 91. Соответственно,
ВХР = 100%-91/5 = 81,8%.
Далее необходимо определить приемлемый аудиторский риск, который, согласно МСА рассчитывается следующим образом:
ВХР=65% ПАР=5%, тогда
ПАРх=ВХРу*ПАР5%/ВХР65% (6)
Соответственно,
ПАР = (0,818*0,05)/0,65 = 0,06, т.е. 6%.
Таким образом, планируемый аудиторский риск равен 6%.
Для проведения более эффективной проверки правильности соблюдения трудового законодательства использована рабочая таблица (Приложение У таблица У.1).
При проверке первичных документов в ходе выборочной проверки табелей учёта рабочего времени были обнаружены следующие недостатки:
1) не все табеля погашены, имеются исправления;
2) в результате неправильного составления табелей неверно начислены и оплачены сверхурочные, они не должны превышать 4 часов в день или 120 часов в год;
3) при проверке правильности начисления оплаты труда были выявлены недостатки.
Выявленные нарушения представлены в таблице У.2 Приложения У. По итогам аудиторской проверки предоставляется аудиторское заключение, которое будет представлено в заключении данной работы.
4.2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА, НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка учета расчетов с персоналом по оплате труда, начисления и уплаты налога на доходы физических лиц действующему законодательству Российской Федерации.
Задачи и методы проведения аудита представлены в предыдущем разделе.
Одной из аудиторских процедур является проверка ставок, начисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и фонды социального и обязательного медицинского страхования.
На сумму, начисленную в оплату труда, организация обязана начислить страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Данные операции отражаются проводками Д 70 К 69 (соответствующий субсчет) – начисление страховых взносов и Д 69 К 51 – уплата страховых взносов.
Далее проводится процедура проверки правильности оформления первичных документов по начислению и выплате заработной платы.
Затем аудитор проверяет правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие в связи с рождением ребенка, пособие по уходу за ребенком и т.п.
Аудитор, проверяя расчеты по оплате пособий по временной нетрудоспособности, получает подтверждения не только соблюдения норм законодательства, но и определенной социальной защищенности трудового коллектива.
Так, полное отсутствие данного вида оплат может свидетельствовать о негласном нежелании руководства аудируемого лица обременять себя дополнительными расчетами и о фактическом нарушении норм законодательства и социальной защиты.
Следующей процедурой идет проверка правильности расчета среднего заработка работников.
Общий перечень аудиторских процедур, применяемых при аудите правильности начисления заработной платы:
- тестирование средств внутреннего контроля;
сплошная или выборочная проверка документов, их инспектирование (например, проверка оформления первичных документов, степени их унификации, правильности учета рабочего времени, депонированной заработной платы);
наблюдение (отслеживание финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской документации);
аналитические процедуры как способы получения аудиторских доказательств, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия;
опрос сотрудников,
проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил;
получение разъяснений от третьих лиц;
документальные процедуры (просмотр, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии).
К типичным ошибкам при аудите правильности начисления заработной платы можно отнести следующие:
не применяются унифицированные формы первичных документов по оплате труда, что приводит к затруднению проверки данных;
табели учета рабочего времени (Т-12, Т-13) не ведутся в результате чего невозможно оценить правильность начисления повременных и других видов оплат;
включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ, в результате чего завышается себестоимость продукции и занижается налогооблагаемая прибыль;
не включаются в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков, что приводит к занижению базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
неверно производится начисление налога на доходы физических лиц, в результате происходит занижение налога на доходы физических лиц;
неверно рассчитываются суммы по прочим видам оплат, в результате происходит занижение базы налогообложения;
некорректно или не в полном объеме заполняются личные карточки работников, приказы, что затрудняет проверку данных;
несоответствии выплачиваемых окладов (по разрядам) с установленными в штатном расписании;
отсутствие ведения лицевых счетов, расчетно-платежной документации;
отсутствие архивного хранения документов по аналитическому учету;
неверные расчеты депонированных сумм, отсутствие книги учета депонированной заработной платы;
отсутствие расчетов по удержаниями из заработной платы;
неверное исчисление налога на доходы с физических лиц.
Расчет уровня существенности и планируемого аудиторского риска представлен в предыдущем разделе.
Представим в Приложении Ф план аудиторской проверки и программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда, начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, доплат и надбавок, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
На начало следующего месяца данные аналитического учета сверяются с оборотами и остатками по счету синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на последний календарный день каждого месяца.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, поэтому в случае их несоответствия необходимо провести сверку расчетов и выявляют допущенную ошибку и вносят исправления.
После проведения всех необходимых процедур проверки (табл. 18, 19) аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.
Таблица 18 - Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов ООО «Талый ключ» за 2011 г.
Ф.И.О. Наименование документа, №, дата Начислено, руб. Следует начислить, руб. Отклонения, руб. переплата недоплата 1.Смирнов П.И. Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных 95402 95402 - - 2.Донцов С.Р. 102351 101351 1000 - 3.Сомова О.П 125423 126020 - 597 Итого 323176 322773 1000 597
Таким образом, в результате проверки начисления заработной платы была выявлена переплата по сотруднику Донцову С.Р. – 1000 руб., недоплата по сотруднику Сомова О.П – 597 руб.
Таблица 19 - Проверка правильности начисления оплаты труда по первичным документам и расчетно-платежным ведомостям ООО «Талый ключ» за 2011г.
Ф.И.О. Начислено по первичным документам, руб. Отражено в ведомостях руб. Отклонения, руб. больше меньше 1.Смирнов П.И. 95402 95402 - - 2.Донцов С.Р. 101351 102351 1000 - 3.Сомова О.П 126020 125423 - 597 Итого 322773 323176 403 -
Как показала проверка, расхождения в оплате у Донцова С.Р. и Сомовой О.П. выявились в результате неверного отражения записей в первичных документах по начислению заработной платы и расчетно-платежных ведомостях.
Нарушения по исчислению налога на доходы физических лиц представлены в разделе 3.3 дипломной работы. Представим ведомость нарушений в Приложении Х.
4.3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности учета расчетов с внебюджетными фондами ООО «Талый ключ» за 2011 год во всех существенных аспектах. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности в части расчетов с внебюджетными фондами.
Основные принципы проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами:
соблюдение требований федеральных правил (стандартов) при осуществлении аудита;
обеспечение требований внутренних стандартов по документированию действий аудитора;
тщательность и компетентность при проведении аудита, консультировании, представлении интересов клиента в администрирующих органах и оказании иных услуг по вопросам расчетов страховых взносов;
обеспечение понимания специфики деятельности аудируемого субъекта;
соблюдение профессиональной этики, соблюдение конфиденциальности и аудиторской тайны.
Подходы к проведению аудита расчетов с внебюджетными фондами:
– использование выборочного метода и проверок на соответствие во всех существенных аспектах нормам законодательства;
– описание выявленных нарушений проводится в отчетных документах с обязательными ссылками на нарушенные положения законодательных и нормативных актов;
– при выявлении фактов, предполагающих за собой финансовые потери для аудируемого лица, аудитор обязан дать рекомендации по устранению недостатков и минимизации негативных эффектов;
– при установлении системности выявленных ошибок аудитор обязан произвести оценку влияния таких ошибок на достоверность обязательств предприятия перед внебюджетными фондами;
– аудитор обязан применять установленное при планировании аудита значение показателя существенности к суммам обязательств.
При этом устанавливаются:
– основные факторы, влияющие на систему учета страховых взносов субъекта;
– состав лиц, ответственных за составление расчетов платежей во внебюджетные фонды, их функции и полномочия;
– обоснованность применяемой методики расчета обязательств перед внебюджетными фондами;
– соблюдение требований к первичным документам;
– потенциальная возможность совершения правонарушений в отношении внебюджетных фондов.
Одной из процедур является проверка ставок, начисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и фонды социального и обязательного медицинского страхования. На сумму, начисленную в оплату труда, организация обязана начислить страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Данные операции отражаются проводками Д 70 К 69 (соответствующий субсчет) – начисление страховых взносов и Д 69 К 51 – уплат