Формирование бухгалтерской финансовой отчетности и анализ

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
ЧАСТЬ 1. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЧАСТЬ 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Анализ бухгалтерского баланса
2.2. Анализ отчета о прибылях и убытках
2.3. Анализ отчета об изменениях капитала
2.4. Анализ отчета о движении денежных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рентабельность текущих активов характеризует величину прибыли на один рубль оборотных активов средств. Она в организации за последний год сократилась на 6,42%, что также отрицательно характеризует деятельность ООО «Магнит Финанс».
2.2. Анализ отчета о прибылях и убытках
Финансовые результаты интересны инвесторам, поскольку они влияют на величину дивидендов. Поэтому уделяется большое внимание аспектам учета, связанным с исчислением конечного финансового результата предприятия.
Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. N 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:
- проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
- выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг изменений продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;
- осуществляют анализ уровня рентабельности и др.
Таблица 17 - Динамика и структура доходов и расходов организации.
№
п/п Показатель Предыдущий год Отчетный
год Изменение
(+); (-) Тыс.
руб. Уд.
вес,% Тыс.
руб Уд.
вес,% Тыс.
руб Уд.
вес,% 1. Доходы – всего 886728 100,00 712333 100,00 -174395 0,00 В том числе: 1.1 Доходы по основной деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) - - - - - - 1.2. Прочие доходы 886728 100,00 712333 100,00 -174395 0,00 2. Расходы – всего 838518 100,00 763898 100,00 -74620 0,00 В том числе: 2.1. Расходы по основной деятельности (себестоимость; коммерческие и управленческие) 152 0,02 244 0,03 +92 +0,01 2.2. Прочие расходы 838366 99,98 763654 99,97 -74712 -0,01 3. Отношение общей суммы доходов к общей сумме расходов, руб. 1,057 - 0,932 - -0,125 - 4. Отношение доходов по основной деятельности к соответствующей сумме расходов, руб. - - - - - - 5. Отношение прочих доходов к прочим расходам, руб. 1,058 - 0,933 - -0,125 -
Данные таблицы 17 позволяют сделать вывод о том, что снижение доходов ООО «Магнит Финанс» за 2010-2011 гг. составило 174395 тыс.руб., тогда как расходы сократились менее значительно - на 74620 тыс.руб. Всю величину доходов составили прочие доходы – 100% в 2010-2011 г. Соответственно наибольшую долю расходов в их структуре занимают прочие расходы: 99,98% в 2010 г. и 99,97% в 2011 г.
Таблица 18 - Динамика факторов формирования чистой прибыли
№
п/п Показатель Услов-
ное
обозна-
чение Предыдущий год Отчетный
год Изменение
(+); (-) Темпы
роста
% 1. Выручка Вр - - - - 2. Себестоимость продаж СП - - - - 3. Валовая прибыль Пв - - - - 4. Коммерческие расходы Кр - - - - 5. Управленческие расходы Ур 152 244 +92 160,5 6. Прибыль (убыток) от продаж Пр -152 -244 -92 160,5 7. Доходы от участия в других организациях ПрДу 1326 857 -469 64,6 8. Проценты к получению % % к
получению 457 086 479 903 +22 817 105,0 9. Проценты к уплате % % к уплате 410 050 419 549 +9 499 102,3 10. Прочие доходы ПрД 428 316 231 573 -196 743 54,1 11. Прочие расходы ПрР 178 750 344 105 +165 355 192,5 12. Итого прочих доходов (за минусом прочих расходов) 297 776 -51 565 -349 341 -17,3 13. Прибыль (убыток) до налогообложения ПдН 297 776 -51 565 -349 341 -17,3 14. Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) ТНП 36 809 37 886 +1 077 102,9 15. Изменения отложенных налоговых обязательств ∆ОНО - - - - 16. Изменения отложенных налоговых активов ∆ОНА - - - - 17. Прочее - - - - 18. Чистая прибыль (убыток) Пч 260 967 -89 451 - -34,3
Анализ финансовых результатов, проведенный в таблице 18, показал, что в 2010 г. данная организация работала прибыльно. Отрицательным моментов деятельности ООО «Магнит Финанс» является получение убытка в 2011 г. За последние 2 года доходы от участия в других организациях незначительно сократились – на 469 тыс.руб. или на 35,4%. Проценты к получению возросли на 22817 тыс.руб. или на 5,0%. Проценты к уплате возросли на 9 499 тыс.руб. или на 2,3%. Величина получаемых организацией прочих доходов сильно сократилась - на 196743 тыс.руб. или на 45,9%, тогда как прочие расходы за тот же период времени возросли на 165355 тыс.руб. или на 92,5%. Таким образом, убыток до налогообложения на конец 2011 г. составил 51565 тыс.руб., что ниже уровня начала года на 349341 тыс.руб.. Таким образом, чистый убыток организации, учитывая уплаченный налог на прибыль на конец отчетного периода составил 89451 тыс.руб., что можно оценить отрицательно.
Проанализируем характер изменения и соотношение темпов роста отдельных видов прибыли.
Таблица 19 - Анализ соотношений темпов роста прибыли
Показатели Рекомендуемые соотношения Фактические соотношения Темпы роста прибыли от продаж (Тр Пр) Тр Пр > Тр Пв - Темпы роста валовой прибыли от продаж (Тр Пв) - Темпы роста прибыли от налогообложения (Тр Пд Н) Тр Пр > Тр Пд Н - Темпы роста чистой прибыли (Тр Пч) Тр Пч > Тр Пд Н -34,3 < -17,3
Основным источником получения убытка являются прочие расходы. А повышение суммы уплаченного налога на прибыль привело к тому, что темпы снижения полученной чистой прибыли были выше темпов снижения прибыли до налогообложения.
Проведем анализ полной себестоимости продукции ООО «Магнит Финанс» в таблице 20.
Таблица 20 - Анализ структуры полной себестоимости
№
п/п Показатель Предыдущий
год Отчетный
год Изменение
Сумма Уд. вес
% Сумма Уд. вес % Сумма Уд. вес % 1. Себестоимость проданных товаров 2. Коммерческие расходы 3. Управленческие расходы 152 100,0 244 100,0 +92 0,0 4. Итого полная себестоимость 152 100,0 244 100,0 +92 100,0
Проведенные расчеты показали, что 100,0% в структуре полной себестоимости занимают управленческие расходы, т.к. в организации основную деятельность не ведут, осуществляя только финансовые операции. Их рост за 2010-2011 гг. составил 92 тыс.руб.
Рассмотрим темпы роста выручки (нетто) и темпы роста условно-постоянных расходов (коммерческих и управленческих).
Для того чтобы оценить соотношение получаемых доходов и вложенного в организацию капитала необходимо проанализировать рентабельность. Важность анализа показателей рентабельности продукции, связана с тем, что предприятие должно осуществлять контроль за затратами по ее производству и реализации. Если на рынке имеется достаточно высокий спрос на продукцию с низким уровнем рентабельности, предприятие может сделать выпуск такой продукции выгодным только сокращая затраты по ее производству.
Таблица 21 - Анализ рентабельности основных видов деятельности организации
№
п/п Показатель Предыдущий год Отчетный
год Отклонение
(+); (-) 1. Рентабельность продаж, % 2. Рентабельность расходов по основным видам деятельности, % 3. Рентабельность производственных расходов (прибыль от продаж / себестоимость продаж). 4. Рентабельность управленческих расходов, %. 171 688,8 -36 660,2 -208 349,0
В таблице 21 проведен анализ рентабельности ООО «Магнит Финанс» за 2010-2011 годы. Рентабельность управленческих расходов сократилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 208349,0% и составила -36660,2%, т.е. предприятие получило значительный убыток с одного рубля затрат.
2.3. Анализ отчета об изменениях капитала
В Отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.
Таблица 22 - Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала
№
п/п Показатель На 31. 12.
предыдущего года На 31. 12.
отчетного года Изменение
(+); (-) Темп
роста % Тыс.
руб. В % к итогу Тыс.
руб. В % к итогу Тыс.
руб. В % к итогу 1. Уставный капитал 10 0,002 10 0,003 0,0 0,0 100,0 2. Добавочный капитал - - - - - - - 3. Резервный капитал - - - - - - - 4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 451256 99,998 361805 99,997 -89451 100,0 80,2 5. Итого 451266 100,0 361815 100,0 -89451 0,0 80,2
За анализируемый период величина капитала и резервов сократилась на 89451 тыс.руб. или на 19,8%. Данное снижение произошло из-за сокращения нераспределенной прибыли (на 89451 тыс.руб. или 19,8%), тогда как величина уставного капитала в организации не изменилась – 10 тыс.руб.
а) рассчитайте коэффициент увеличения собственного капитала (Кувел. СК) по формуле:
Кувел. СК = (13)
Кувел. СК 2010 = 260 967 / 451 266 = 0,578
б) рассчитайте коэффициент использования собственного капитала (КИСП. СК) по формуле:
КИСП. СК =
КИСП. СК 2011 = 89 451 / 451 266 = 0,198
(14) в) рассчитайте Кувел. СК и КИСП. СК по составляющим элементам собственного капитала.
КУВЕЛ. НП 2011 = 260 967 / 451 256 = 0,578
КИСП. НП 2011 = 89 451 / 361 805 = 0,198
Таблица 23 - Анализ коэффициентов изменения собственного капитала
№
п/п Показатель Предыдущий год Отчетный
год Отклонения
(+); (-) Темп
роста % 1. Величина собственного капитала на начало года тыс. руб. 190 299 451 266 +260 967 237,1 2. Поступивший собственный капитал, тыс. руб. 260967 - -260 967 х 3. Использованная часть собственного капитала. Тыс. руб. - 89 451 +89 451 х 4. Величина собственного капитала на конец года тыс. руб. 451 266 361 815 -89 451 80,2 5. Коэффициент увеличения СК 0,578 - -0,578 х 6. Коэффициент использования СК - 0,198 +0,198 х
На основании выполненных расчетов можно сделать вывод о том, что в ООО «Магнит Финанс» собственный капитал поступал только в 2010 г., а был использован только в 2011 г.
2.4. Анализ отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) дополняет бухгалтерский баланс, т.к. поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. При составлении отчета используется информация о денежных средствах по счетам 50, 51. Отчет построен по балансовому признаку в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Движение денежных средств приводится в рублях.
Таблица 24 - Анализ движения денежных средств по текущей деятельности (прямой метод)
№
п/п
Наименование показателя Предыдущий год Отчетный
год Отклонения Темп
роста % Тыс. руб Уд.
вес,% Тыс. руб Уд.
вес, % Тыс. руб Уд.
вес, % 1. Поступило денежных средств – всего - - - - - - - В том числе: - - - - - - - 1.1 От продажи продукции, товаров, работ, услуг - - - - - - - 1.2 Арендные платежи, лицензионные платежи и пр. - - - - - - - 1.3 Прочие поступления - - - - - - - 2. Направлено денежных средств – всего 417441 100,0 455707 100,0 +38266 0,0 109,2 В том числе: 2.1 На оплату товаров, работ, услуг 213 0,05 286 0,06 +73 +0,01 134,3 2.2 На оплату труда 48 0,01 56 0,01 +8 0,0 116,7 2.3 На выплату процентов по долговым обязательствам 407323 97,58 416631 91,43 +9308 -6,15 102,3 2.4 На расчеты по налогам и сборам 9551 2,29 38524 8,45 +28973 +6,16 403,3 2.5 На прочие выплаты перечисления 306 0,07 210 0,05 -96 -0,02 68,6 3. Результат движения денежных средств по текущей деятельности -417441 х -455707 х -38266 Х х
По текущей деятельности в 2010-2011 гг. был получен только отток денежных средств. Это произошло из-за особенностей деятельности данной организации (инвестиционно-финансовая) при имеющихся выплатах по текущим операциям. В отчетном году чистый отток денежных средств составил 455707 тыс.руб.
Наибольший удельный вес в составе расходуемых денежных средств занимают выплаты процентов по долговым обязательствам – 97,58% в 2010 г. и 91,43% в 2011 г.
Таблица 25 - Анализ движения денежных средств по инвестиционной деятельности (прямой метод)
№
п/п
Наименование показателя Предыдущий год Отчетный
год Отклонения Темп
роста % Тыс. руб. Уд.
вес,% Тыс. руб. Уд.
вес, % Тыс. руб. Уд.
вес, % 1. Поступило денежных средств – всего 743837 100,0 1674661 100,0 +930824 0 225,1 В том числе: 1.1 От продажи акций других организаций 197750 26,58 231573 13,83 +33823 -12,75 117,1 1.2 От возврата предоставленных займов, продажи долговых ценных бумаг 220071 29,59 937554 55,98 +717483 +26,39 426,0 1.3 Дивиденды, проценты по финансовым вложениям 326016 43,83 505534 30,19 +179518 -13,64 155,12 1.4 Прочие поступления - - - - - - - 2. Направлено денежных средств – всего 326401 100,0 1217296 100,0 +890895 0 372,9 В том числе: 2.1 В связи с приобретением долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам 326401 100,0 1217296 100,0 +890895 0 372,9 2.2 На финансовые вложения - - - - - - - 2.3 На прочие выплаты, перечисления - - - - - - - 3. Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности 417436 х 457365 х +39929 х 109,6
По инвестиционной деятельности в прошлом году был получен приток денежных средств размере 417436 тыс.руб. Это произошло из-за значительного превышения поступления денежных средств от возврата выданных займов, продажи долговых ценных бумаг и пр. над расходованием на их приобретение, предоставление займов и пр.. В отчетном году чистый приток денежных средств составил 457365 тыс.руб.
Наибольший удельный вес в составе поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности занимают дивиденды, проценты по финансовым вложениям – 43,83% в 2010 г. и возврат предоставленных замов и продажи долговых ценных бумаг – 55,98% в 2011 г. Расход наблюдается по платежам за в связи с приобретением долговых ценных бумаг, предоставлением займов другим лицам – 100,0% в 2010-2011 гг.
На величину полученного притока по текущей деятельности в отчетном году (307 тыс.руб.) по сравнению с оттоком в прошлом году (65 тыс.руб.) оказало влияние превышение темпов роста денежных средств полученных от покупателей и прочих доходов (77,3%) над их расходованием на прочие целии пр. (42,7%).
Таблица 26 - Анализ движения денежных средств по финансовой деятельности (прямой метод).
№
п/п
Наименование показателя Предыдущий год Отчетный
год Отклонения Темп
роста % Тыс. руб Уд.
вес,% Тыс. руб Уд.
вес, % Тыс. руб Уд.
вес, % 1. Поступило денежных средств – всего - - 984637 100,0 -984637 +100,0 х В том числе: 1.1 Кредитов и займов - - 984637 100,0 -984637 +100,0 х 1.2 Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования - - - - - - - 1.3 Вкладов участников - - - - - - - 1.4 Другие поступления - - - - - - - 2. Направлено денежных средств – всего - - 986296 100,0 -986296 +100,0 х В том числе: 2.1 На погашение кредитов и займов - - 986296 100,0 -986296 +100,0 х 2.2 На выплату дивидендов - - - - - - - 2.3 На прочие выплаты, перечисления - - - - - - - 3. Результат движения денежных средств от финансовой деятельности - - -1659 х -1659 х х
По финансовой деятельности в прошлом году был деятельность не велась, а в 2011 г. получен чистый отток в размере 1659 тыс.руб. за счет интенсивного гашения полученных кредитов и займов.
Рассмотрим, какие изменения произошли по видам деятельности, в структуре формирования чистого потока.
Таблица 27 - Анализ движения денежных средств по видам деятельности
Вид деятельности Предыдущий год Отчетный
год Отклонения
(+); (-) Темп
роста % Результат движения денежных средств от текущей деятельности -417 441 -455 707 -38 266 109,2 Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности 417 436 457 365 +39 929 109,6 Результат движения денежных средств от финансовой деятельности 0 -1659 -1 659 х Результат движения денежных средств за отчетный период -5 -1 +4 х Остаток денежных средств на начало отчетного периода 13 8 -5 61,5 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 8 7 -1 87,5
За предыдущий год чистый денежный отток от текущей деятельности составил 417441 тыс.руб., а от приток от инвестиционной – 417436 тыс.руб. В 2011 г. Приток по инвестиционной деятельности составил 457365 тыс.руб., а отток по текущей и финансовой – 455707 тыс.руб. и 1659 тыс.руб. соответственно. Таким образом, рост чистого оттока денежных средств отрицательным образом сказался на деятельности ООО «Магнит Финанс», сократив остаток денежных средств на конец периода на 1 тыс.руб. или на 12,5%.
Таблица 28 - Анализ структуры общего результата движения денежных средств организации
Показатель Удельный вес в общей величине результата движения денежных средств Изменение удельного веса Предыдущий год Отчетный
год Результат движения денежных средств по текущей деятельности -8 348 820 -45 570 700 -37 221 880 Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности 8 348 720 45 736 500 +37 387 780 Результат движения денежных средств по финансовой деятельности 0,0 -165 900 -165 900 Общий результат движения денежных средств за отчетный период 100,0 100,0 Х
Таблица 29 - Оценка платежеспособности организации по данным отчета о движении денежных средств
№
п/п Показатель
Предыдущий год Отчетный
год Абсолютные
изменения (+); (-) Темп
роста % 1. Остаток на начало периода, тыс. руб. 13 8 2. Поступило денежных средств за год - всего, тыс. руб. 743 837 2 659 298 +1915461 357,5 3. Поступило денежных средств за год по текущей деятельности, тыс. руб. 0 0 - - 4. Израсходовано денежных средств за год - всего, тыс. руб. 743 842 2 659 299 +1 915 457 357,5 5. Израсходовано денежных средств за год по текущей деятельности, тыс. руб. 417 441 455 707 +38 266 109,2 6. Коэффициент платежеспособности, рассчитанный по всей деятельности организации с учетом остатков денежных средств, коэфф.
[(п. 1 + п. 2) : п. 4] 1,000 1,000 0,0 100,0 7. Коэффициент платежеспособности, рассчитанный по всей деятельности организации без учета остатков денежных средств, коэфф. (п. 2 : п. 4). 1,000 1,000 0,0 100,0 8. Коэффициент платежеспособности, рассчитанный по текущей деятельности организации , коэфф. (п. 3 : п. 5). 0 0 - -
За рассматриваемый период за счет роста чистого денежного потока в ООО «Магнит Финанс» за последние 2 года коэффициенты платежеспособности не изменились – 1,000, что оценивается положительно, т.к.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенный анализ показал, что в целом рост имущества ООО «Магнит Финанс» составил 88998 тыс.руб. или 1,6%. В наибольшей степени это стало следствие снижения внеоборотных активов и собственного капитала.
При снижении собственного капитала величина долгосрочно заемного в организации за рассматриваемый период возросла – на 1100 тыс.руб., при снижении краткосрочных обязательств - на 647 тыс.руб.
В ООО «Магнит Финанс» наблюдается предкризисное финансовое состояние. Однако данное предприятие характеризуется высокой ликвидностью и на ближайшую и отдаленную перспективу оно платежеспособно. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов в оплате продукции организация не столкнется с проблемами погашения задолженности кредиторам.
Представление годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Магнит Финнанс» производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов: Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету.
Начиная с отчета за 2011 г. в ООО «Магнит Финанс» составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В 2010 г. бухгалтерская отчетность последний раз была составлена по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
39