Аудит кассовых операций в сельскохозяйственных организациях на примере...

Введение
1. Теоретические основы аудита кассовых операций
1.1. Нормативное регулирование кассовых операций
1.2. Методологические аспекты аудита кассовых операций
2. Оценка бизнеса колхоза им. Фрунзе
3. Аудит кассовых операций в колхозе им. Фрунзе
3.1. Планирование проведения аудита кассовых операций
3.2. Проведение аудиторской проверки кассовых операций
4. Аудиторское заключение
4.1. Аудиторское заключение по проверке учета кассовых операций в организации
4.2. Письменная информация руководству экономического субъекта
Заключение
Библиографический список
Приложения

Исходя из нашего понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудита денежных средств в проверяемом хозяйстве считаем возможным включить в выборку документы за один месяц из проверяемого периода — декабрь 2011 года.
3.2. Проведение аудиторской проверки кассовых операций
Целью аудиторской проверки денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Осуществление систематического контроля за правильностью ведения кассовых операций в колхозе им.Фрунзе возложено на руководителя и главного бухгалтера хозяйства, которые обеспечивают сохранность денег в кассе и на расчетном счете, а также при доставке их из банка и сдаче в банк, наличие в хозяйстве необходимых бланков кассовых документов, сейфа, железных шкафов, должную организацию рабочего места кассира.
В хозяйстве периодически (перед составлением баланса и по усмотрению руководителя) проводится инвентаризация наличных денежных средств и документов в кассе.
До начала проведения инвентаризации кассы, кассир предоставила для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дала расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.
Пересчет денежных средств производился в сплошном порядке по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего номинала и кончая купюрами низшего номинала). Пересчитанные денежные средства по каждой купюре укладывались в пачки и опоясывались бумажной лентой (включая и опечатанные банком пачки денег). Аналогично были пересчитаны и записаны суммы разменных монет, начиная от металлических монет в 1 рубль и кончая монетами в 1 копейку. Так как по кассе имелись незакрытые кассовые документы (платежные ведомости, почтовые денежные переводы, ведомости квартиросъемщиков, ведомости взносов родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях и др.), то был произведен подсчет поступивших или выданных по ним средств, после чего суммы прихода были прибавлены к последнему кассовому отчету, а суммы расхода вычтены из полученного остатка и выведен окончательный остаток наличных денежных средств по кассе, который был сверен с данными бухгалтерского учета по счету № 50 «Касса». Выведенный фактический остаток наличных денег и других ценных бумаг в результате инвентаризации кассовой наличности был отражен в акте инвентаризации наличия денежных средств (типовая форма № инв-15), сопоставлением которого с учетными данными сделан вывод о соответствии фактических данных учетным.
Методика проведения аудита кассовых операций в хозяйстве включает в себя совокупность приемов, связанных с изучением первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, приказов, чеков), а также регистров аналитического и синтетического учета (кассовой книге, выписке банка, статьях (мемориальных ордерах) и Журнал-Главной книге по счету 50), а также встречной сверкой этих документов и записей с документами и записями по смежным хозяйственным операциям.
Кассовые документы были проверены сплошным способом. При этом аудиту подверглись кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов. Аудитор проверила правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций: расходных кассовых ордеров (ф. № КО-2) (Приложение 1), приходных кассовых ордеров (ф. № КО-1) (Приложение 2), платежных ведомостей (Приложение 3), в которых указаны номера документов, даты, подписи кассира.
Осуществляя проверку кассовых документов, было установлено, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины, было установлено:
- что остатки наличных денег в кассе не превышают установленного банком лимита и вся кассовая выручка используется на текущие нужды в пределах установленных норм;
- полученные из банка наличные деньги использованы по целевому назначению;
- неиспользованные денежные средства, полученные на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений) своевременно и полностью возвращены в банк
Для проверки соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе колхозе им. Фрунзе были сопоставлены фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка (Приложение 4). При подсчете фактических остатков денег в кассе были исключены наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий.
Использование наличных денег по целевому назначению было проверено балансовым методом, путем сопоставления данных о полученных деньгах с данными об их расходовании.
Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм были проверены путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно объявлению на взнос наличными и выписке банка с датой окончания выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.
Проверяя денежные операции, были установлены их законность, достоверность и хозяйственная целесообразность. При этом особенно тщательно были проанализированы полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, была установлена путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счета колхоза им. Фрунзе, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге (Приложение 5).
При проверке кассовых операций особое внимание было уделено выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка были проверены путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки были изучены путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах и т.п. Возврат неиспользованных авансов проанализирован по приходным кассовым ордерам.
Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег была установлена правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счет колхоза им.Фрунзе.
Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за проданную продукцию и оказанные услуги работникам колхоза им.Фрунзе за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег.
При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям выборочным способом было установлено, что все внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работают в колхозе им.Фрунзе и среди них нет подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты были установлены путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении.
Во всех ведомостях была проверена подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях были сопоставлены с подписями в других, причем особое внимание обращалось на отсутствие поправок и подчисток.
Осуществляя аудит денежных операций, была проверена правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую.
Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие указанию № 1843-У.
Последним этапом аудита кассовых операций была проведена проверка тождественности остатков по счету 50 «Касса» путем сверки записей в кассовой книге, статьях № 1 (Приложение 6) и № 2 (Приложение 7) (мемориальных ордерах) и Журнал-Главной книге по счету 50 (Приложение 8) и справке к ней (Приложение 9).
В процессе проверки аудитором были собраны доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности колхоза им. Фрунзе. Важнейшие аудиторские доказательства были документированы в рабочих документах аудитора (Приложение 10).
4. Аудиторское заключение
4.1. Аудиторское заключение по проверке учета кассовых операций в организации
После оценки результатов проведенной проверки аудитор составила и оформила аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленной в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащей выражение в установленной форме мнения аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
В соответствии с разработанными общим планом и программой аудита был проведен аудит денежных средств колхоза им. Фрунзе за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г.
Проверяемый экономический субъект: колхоз им. Фрунзе. Местонахождение колхоза им. Фрунзе: Татарстан, Менделеевский р-н, с. Абалач, ул. Центральная, д. 8.
Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов несет руководство колхоза им. Фрунзе.
Аналитическая часть
1. Мной проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности колхоза им. Фрунзе за 2011 год. При проведении аудита руководствовались:
1) Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. от 28 декабря 2010 г.);
2) Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 27 января 2011 г.).
2. Ответственность за подготовку данной отчетности о кассовых операциях несет исполнительный орган колхоза им. Фрунзе. Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности о наличных денежных средствах на основе проведенного аудита.
3. Аудит был проведен в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность о кассовых операциях не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений о денежных средствах, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
Итоговая часть
По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность о кассовых операциях достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение денежных средств колхоза им. Фрунзе по состоянию на 1 января 2012 года и финансовых результатов его деятельности за 2011 год исходя из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Аудитор __________ / ФИО /
__________________ 2012 г.
4.2. Письменная информация руководству экономического субъекта
В соответствии с разработанными общим планом и программой аудита был проведен аудит кассовых операций Вашей организации за 2011 г.
Общая информация
Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется с применением мемориально-ордерной формы учета.
При проверке был рассмотрен порядок учета наличных денежных средств на предмет соответствия его действующем) законодательству.
Аудит проводился в соответствии с:
1) Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. от 28 декабря 2010 г.);
2) Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 27 января 2011 г.) и др.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что проверяемая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в налоговой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учет, правил подготовки отчетности, определение главных оценочных значений, а также оценку общего представления о проверяемой отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка учета наличных денежных средств законодательству РФ.
Результаты аудиторской проверки
Результаты проверки показали следующее:
1. В качестве недостатков учета наличных денежных средств в колхозе им.Фрунзе можно назвать отсутствие письменных приказов руководителя на выдачу денежных средств из кассы.
2. В хозяйстве не организована охрана при доставке (получении) наличных денег из отделения банка.
3. Не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).
4. С кассиром не заключен договор о полной материальной ответственности.
5. Не проводится инвентаризация кассы.
6. Качество заполнения первичных документов можно охарактеризовать как удовлетворительное (имеются исправления).
7. Регистры синтетического учета нетиповой формы.

Выводы и рекомендации
Руководству колхоза им. Фрунзе можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:
1. Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу необходимо регистрировать в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3), а также предусмотреть для учета кассовых операций Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
2. С кассиром следует заключить договор о материальной ответственности.
3. Лицам, ответственным за заполнение первичных документов по учету денежных средств следует более тщательно контролировать качество заполнения (не допускать исправлений, заполнять все обязательные реквизиты и пр.).
4. Руководителю хозяйства необходимо выделить охранника для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и в банк.
5. Для совершенствования бухгалтерского учета руководителю и главному бухгалтеру следует рассмотреть возможности внедрения для бухгалтерского учета программы «1С: Предприятие 8.2.».
Аудитор __________ / ФИО /
__________________ 2012 г.
Заключение
Колхоз им.Фрунзе расположен в центральной части Менделеевского района района, в 216 км к востоку от столицы Республики Татарстан – г. Казань. Административным и хозяйственным центром хозяйства является д. Абалачи.
В организации бухгалтерский учет ведут в централизованной бухгалтерии, форма учета – мемориально-ордерная.
Проведение аудита кассовых операций в колхозе им.Фрунзе была разделена на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе были выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
При проверке операций с наличными денежными средствами были проверены следующие моменты:
- наличие приказа о назначении кассира;
- наличие заключенного с кассиром договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;
- соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации;
- условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;
- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров;
- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах ("Получено", "Оплачено");
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;
- соблюдение лимит хранения наличных денег в кассе;
- правильность выдачи денег по доверенностям;
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в кассе.
По результатам проверки руководству колхоза им. Фрунзе было выдано модифицированное с оговоркой аудиторское заключение.
Библиографический список
Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера [Электронный ресурс] / Ю.Б.Агеева, А.Б.Агеева. - М: Бератор-Пресс, 2009. - 147 с.
Банк, В.Р. Аудит кассовых операций / В.Р. Банк, Л.И. Федорова // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 6.
Барсукова, И.В. Аудит учета денежных средств в кассах организации // Аудиторские ведомости. – 2010. - № 7.
Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 392 с.
Бородина, В.В. Оформление кассовых документов: нарушения и ответственность // Аудиторские ведомости. – 2011. - № 10.
Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учеб, пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубко-ва. - М.: КНОРУС, 2008. - 352 с.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования / Р.Н.Расторгуева, А.В.Казакова, А.И.Павлычев и др.; Под ред. Р.Н.Расторгуевой. — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр «Академия», 2009. — 416 с.
Горбик, Ю. Годовой отчет - не забудьте про 50 счет // Московский бухгалтер. – 2011. - № 3.
Дивинский, Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. - № 5.
Иванова, Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 2.
Климова, Н.В. Оптимизация денежных средств в обеспечении экономической и финансовой безопасности хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 29.
Кокорев, Н. Бухгалтеру организации АПК. Учет денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 16, 17.
Ланина, И.Б.Участие аудиторов в инвентаризации // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 4.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 года // Электронная юридическая база «Гарант».
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ // Электронная юридическая база «Гарант»
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н // Электронная юридическая база «Гарант».
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88(с изм. и доп.) // Электронная юридическая база «Гарант».
Суглобова, Н.А. Организация и учет кассовых операций и денежных документов // Консультант бухгалтера. – 2009. - № 7.
Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций / Т.Ю. Фомина, С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. – 2010. - № 6.
Чепилко, Н.Г. Аудит кассовых операций в организациях-турагентах // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 4.
Приложения
41