Учет амортизации основных средств на предприятии (организации, фирме): методы, состояние и совершенствование.

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы организации учета амортизации основных средств
1.1. Понятие амортизации основных средств, объекты начисления
1.2. Классификация и оценка основных средств
1.3. Определение сроков полезного использования для целей начисления амортизации
1.4. Методы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета
Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств на примере ООО «Триумф»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете ООО «Триумф»
2.3. Начисление амортизации для целей налогового учета на исследуемом предприятии
Глава 3. Совершенствование учета основных средств в ООО «Триумф»
3.1. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств
3.2. Мероприятия, направленные на совершенствование учета основных средств в ООО «Триумф»
Глоссарий
Список использованных источников
Список сокращений
Приложения

Да и в том случае, когда собственники сами являются управленцами предприятия, внутренний контроль способствует финансовой дисциплине и уверенности в соответствии порядка ведения учета требованиям законодательства.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета основных средств на ООО «Триумф» необходимо дополнить учётную политику предприятия необходимыми элементами в том числе: подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств; отразить способ принятия к бухгалтерскому учёту средств целевого финансирования; отразить порядок создания резервов и т.д.
При существующей системе компьютерного учета на предприятии, необходимо его дальнейшее совершенствование с целью получения достоверной информации об учете основных средств и нематериальных активах и возможности контроля данных мероприятий. Это позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности основных средств. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств и нематериальных активов сотрудниками предприятия.
Еще одним направлением совершенствования учета основных средств является оптимизация налогообложения посредством выбора способа амортизации основных средств в целях налогообложения. Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности. Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений. Проводя оптимизацию налогообложения, организация не только снизит объемы платежей по основным налогам, но и приобретет имидж добросовестного налогоплательщика в глазах государственных органов и партнеров.
Рекомендуется проводить оптимизацию налогообложения в комплексе с приведением в соответствие с изменениями договорную базу предприятия, а также внутренние организационные документы, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля.
На сегодняшний день в ООО «Триумф» основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.
Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С: Предприятие, версия 7.7.
Соответственно, основными мероприятиями по совершенствованию системы учета основных средств на анализируемом предприятии могут быть совершенствование автоматизации учета и пересмотр методов амортизации основных средств. Так же имеет смысл в качестве направления совершенствования учета основных средств рассмотреть создание резервов на ремонт основных средств.
3.2. Мероприятия, направленные на совершенствование учета основных средств в ООО «Триумф»
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО «Триумф» рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) автоматизация учета. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности. «1С: Предприятие 8.2» является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определяться индивидуально и в последствии пополняться.
Модуль «Учет основных средств» в системе «1С: Предприятие 8.2» позволяет:
создавать и вести картотеку объектов, в том числе и для сложных объектов;
учитывать однотипные объекты основные средства с помощью групповой инвентарной карточки;
проводить все операции по учету основных фондов: поступление, внутреннее перемещение, начисление амортизации, изменение стоимости, изменение группы/вида и других параметров основных средств, инвентаризация, переоценка, выбытие;
производить расчет амортизации как по всей картотеке, так и по группе выбранных объектов учета; рассчитывать амортизацию в зависимости от срока использования объектов ОС, от выработки, пробега и т.п.;
осуществлять расчет амортизации с учетом амортизационной льготы (согласно п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ о праве единовременного списания 10 процентов от стоимости новых основных средств в первый месяц амортизации, т.н. «амортизационная премия»);
сохранять историю начисления износа основных средств и на ее основе возвращаться к предыдущим отчетным периодам для проведения корректировок и исправления ошибок;
прогнозировать суммы амортизационных отчислений за любой будущий период времени с разбивкой по месяцам и кварталам на основе данных предыдущих периодов;
выполнять плановое начисление износа по основным фондам для будущих периодов до полного их износа (т.е. без ежемесячного регламентного расчета амортизации основных средств);
выполнять формирование и вывод нужного количественного состава комиссии в различных актах и отчетах.
Специальная настройка позволяет переходить на новый отчетный месяц и возвращаться к предыдущему только в рамках периода модуля «Учет основных средств». Таким образом, отчетный период может быть рассинхронизирован и вестись отдельно от всего бухгалтерского контура, причем переходы/возвраты возможны как по всей инвентарной картотеке, так и по нескольким или одному объекту учета. Типовые алгоритмы расчета амортизации, соответствующие действующему законодательству, входят в комплект поставки системы. Пользователю предоставляются средства для самостоятельной настройки и создания новых алгоритмов.
Преимуществами данной системы являются:
Внедрение системы не требует больших финансовых затрат от предприятия, т.к. она «накладывается» на существующую платформу 1С: версия 7.7, т.е. имеет предварительные настройки и производится силами специалистов фирмы 1 С в короткие сроки. Стоимость внедрения составляет 14 000 рублей, ежемесячное обслуживание увеличивается на 300 рублей и составляет 1000 рублей. Таким образом, годовые затраты составят в первый год 26 000 рублей, в последующие годы – 12 000 рублей.
Специалисты предприятия получают все необходимые знания и навыки для развертывания проекта на обучении, которое проводится бесплатно для четырех специалистов тренерами фирмы 1С, и пользуются квалифицированной консультационной поддержкой фирмы 1 С.
В результате предприятие получает быстрый эффект от применения системы, полностью окупая инвестиции в IT.
За счет обучения и самостоятельного внедрения системы повышается профессиональная квалификация IT-специалистов предприятия.
Основные задачи по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности коммерческого предприятия, а так же наличия и движения основных средств, от этапа подготовки аудита до этапа формирования аудиторского заключения можно решить с помощью комплексной системы автоматизации проведения аудиторской проверки «ЭкспрессАудит:ПРОФ»
В системе учитываются требования стандартов аудиторской деятельности и обеспечивается непрерывная актуализация данных с учетом изменений в российском законодательстве.
Данный комплекс состоит из двух модулей, представим их и задачи, решаемые посредством данных модулей в Приложении 12.
Для автоматизации процедуры создания индивидуальных программ проверки объектов аудита в программном комплексе ЭкспрессАудит:ПРОФ реализован специальный Мастер создания объекта аудита, который вызывается пользователем каждый раз, когда требуется определить новый объект аудита в рамках текущей аудиторской проверки. В процессе работы с Мастером создания объекта аудита в систему вносятся следующие данные: программа проверки объекта аудита; список специалистов, участвующих в проверке текущего объекта аудита; наименование объекта аудита; планируемый период проведения проверки; вариант проведения проверки: экспресс-аудит или полный аудит.
В рамках данной работы рассмотрим типовой объект аудита «Аудит учета основных средств».
Типовой объект аудита «Аудит учета основных средств» делится на процедуры проведения аудита:
Проверка правильности организация учета основных средств и начисления амортизации.
Проверка операций по оценке первоначальной стоимости объекта основных средств;
Проверка операций по начислению амортизационных отчислений;
Проверка правильности операций по учету движения основных средств.
За каждым элементом типового объекта аудита закреплены перечни процедур и вопросов, подлежащих обязательному контролю на этапе проведения аудиторской проверки. Таким образом, процесс формирования программы проверки объекта аудита заключается в последовательном отборе требуемых процедур проведения аудита из общего списка.
В программном комплексе ЭкспрессАудит:ПРОФ предусмотрено два варианта проведения аудиторской проверки сформированных объектов аудита: по полной и по сокращенной программе. Результатом работы с системой на этапе планирования аудиторской проверки являются полностью сформированные и готовые к выполнению общий план и программа аудита. В программном комплексе ЭкспрессАудит:ПРОФ на этапе проведения аудиторской проверки производится аудит финансово-хозяйственной деятельности коммерческого предприятия или отдельного объекта учета (напрмер, учета основных средств) в соответствии с программой, разработанной на этапе планирования аудиторской проверки. Программа предусматривает три варианта проведения аудита: по типовым процедурам; по типовым вопросам; по типовому классификатору нарушений.
Для того чтобы сделать работу аудитора максимально функциональной и производительной, в классификаторе нарушений имеется  ссылка на нормативные документы, регламентирующие требования российского законодательства по видам нарушений. Механизм сбора аудиторских доказательств предоставляет возможность включить в рабочие материалы факты нарушений, рекомендации по устранению нарушений, рабочие записи, суммы выявленных нарушений, повлиявших на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.
На этапе оформления результатов аудиторской проверки программный комплекс ЭкспрессАудит:ПРОФ позволяет сформировать в автоматическом режиме итоговые документы по результатам проведенной проверки на основе бланков документов, представленных в библиотеке системы.
В целях автоматизации деятельности служб внутреннего аудита комплекс может применяться как часть системы внутреннего контроля, основной задачей которого, является проверка достоверности бухгалтерской отчетности.
Также использование комплекса будет полезно для главных бухгалтеров крупных предприятий, где в связи с возрастанием объема учетных работ, бухгалтерия неизбежно разделяется на участки учета, на каждом из которых сохраняются общие принципы учетной политики, избранной предприятием, и в то же время выполняются специфические для данного участка функции: учет кассовых операций, учет основных средств, учет расчетов с поставщиками и т.д.
б) изменение способа начисления амортизации. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации. Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.
Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.
в) создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Отчисления в такой резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется резерв.
Организации, принявшие решение о создании резерва на ремонт основных средств на начало года, формируют смету на их ремонт. Она составляется исходя из периодичности ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. В данную смету не включаются основные средства, по которым будет проведен особо сложный и дорогой капитальный ремонт. Расходы из сметы сравнивают с суммой фактических расходов на ремонт за предыдущие три года, деленной на три. Меньшая из сумм будет являться основной для определения отчислений в указанный резерв. Если у организации есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, разрешается учесть сумму дополнительных отчислений в резерв. Она равна общей стоимости капремонта, деленной на количество лет, между которыми планируется провести ремонт. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств признаются расходами в целях налогообложения. Данные суммы списываются равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик создает резерв, сумма фактических затрат на проведение ремонта списывается за счет этого резерва в том налоговом периоде, в котором такие расходы были осуществлены. Если на конец года выяснится, что сумма фактических затрат на ремонт меньше, чем величина созданного резерва, то сумму остатка резерва надо учесть в составе внереализационных доходов (абз. 7 п. 2 ст. 324 НК РФ). Кроме того, если в отношении основного средства принято решение не производить ремонт, а вывести его из эксплуатации (ликвидировать), сумму резерва, накопленного для проведения ремонта такого объекта, следует включить в состав доходов (письмо Минфина России от 2 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/561).
На основании дефектной ведомости составляется смета, на основании сметы выписывают наряды на проведение работ, а также документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей.
В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается записями, приведенными в Приложении 13.
г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, ООО «Триумф» сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, ООО «Триумф» не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.
д) введение службы внутреннего аудита на предприятии в целях совершенствования учета наличия и движения основных средств, а так же в целях улучшения эффективности документального оформления операций.
При исследовании учета в ООО «Триумф» было выявлено, что на данном предприятии отсутствует служба внутреннего аудита. При этом служба внутреннего аудита необходима, т.к. благодаря правильной организации процесса внутреннего аудита создаются определенные организационные предпосылки для оптимизации выполнения контрольных аудиторских процедур. Для создания предпосылок оптимальной организации внутреннего аудиту нужно учитывать организационные, технические и технологические особенности предприятий, которые влияют не только на организацию и методику учета, но и на организацию технологии контроля. Контрольные номенклатуры являются базой для составления тестов контрольных моментов, которые используются в условиях системно-ориентированного аудита и аудита, базирующегося на риске.
Стадии и этапы внутреннего аудита конкретизируются фазами и процедурами аудиторского контроля. На содержание и характер аудиторских процедур существенно влияют виды аудиторских услуг. Службы внутреннего аудита осуществляют разные виды аудиторских услуг. Характерным видом услуг является проверка финансовой отчетности, и системы бухгалтерского учета, которая может выполняться в форме аудиторской проверки, ревизии, тематической проверки.
В соответствии с профессиональной практикой процесс внутреннего аудита включает четыре этапа: планирование аудита, проверка и оценка информации, обобщение результатов аудита и контроль за выполнением рекомендаций внутренних аудиторов (Приложение 14). Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков, сроков, проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. После принятия решения о проведении внутреннего аудита руководителем службы внутреннего аудита должен быть разработан и составлен план проведения внутреннего аудита, а руководитель предприятия должен его утвердить. Основное внимание внутреннему аудитору следует уделять проверке показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могут положительно повлиять на эффективность производства. Важно также тщательным образом исследовать хозяйственные операции, которые должны быть документально оформлены и своевременно отражены в учетных регистрах и в финансовой отчетности. В частности, к ним относятся операции по поступлению, движению, выбытию основных средств и начисления амортизации. Таким образом, эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности предприятия зависит от правильной организации внутреннего аудита. Средства на содержание аудиторской службы следует формировать за счет выявленных внутренним аудитом резервов повышения эффективности работы предприятия, снижения себестоимости и увеличения прибыли.
Таким образом, основными мероприятия по совершенствованию учета основных средств в ООО «Триумф» являются:
совершенствование автоматизации учета основных средств посредством внедрения «1 С: Предприятие 8.2» и «Экспрессаудит:Проф»;
изменение способа амортизации основных средств;
создание резерва основных средств;
учет отдельных частей основных средств как отдельных объектов стоимостью не более 40 000 рублей;
создание службы внутреннего аудита.
Заключение
В процессе исследования были изучены теоретические аспекты учета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Были рассмотрены способы и методы начисления амортизации, определены отличия расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, тщательный анализ литературных источников позволил приступить к изучению порядка учета амортизации на исследуемом предприятии ООО «Триумф». Основными видами деятельности Общества являются строительство и производство строительных материалов и конструкций
ООО «Триумф» уверенно преодолело острую фазу экономического кризиса 2008-2009гг. В 2010 году выпуск готовой продукции составил 238 871 куб.м. газобетона, что на 55% выше показателей 2009 года. В 2011 году выпуск газобетона составил 200 699 куб.м, что на 16% ниже показателя 2010 года.
Основной доход приносит реализация ячеистого бетона и строительный подряд. За 2009 год общий объем реализации без НДС составил 1266 млн. рублей, в 2010 году - 1058 млн. руб., а в 2011 году – 780 млн. руб., т.е. объем реализации имеет тенденцию к снижению, и в 2011 году темп роста выручки составляет 73,75%.
При этом себестоимость реализованной продукции (работ услуг) снижается быстрее, в 2011 году темп роста себестоимости составил 62,14%. Соответственно происходит рост валовой прибыли, в 2010 году темп роста составляет 158,17%, в 2011 году – 101,03%, т.е. валовая прибыль в 2011 году выросла незначительно. Положительным моментом является значительное снижение коммерческих расходов, в 2011 году на 50,72%. Вместе с тем, управленческие расходы резко возрастают, что приводит к снижению в 2011 году прибыли от продаж – темп роста 86,52%.
Показатели финансовой устойчивости предприятия превышают нормативные значения при расчете коэффициента финансовой устойчивости, причем в 2011 году наблюдается значительный рост данного коэффициента, что говорит о превышение собственных средств над заемными. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами был отрицательным в 2009-2010 годах, однако, в 2011 году он растет и превышает 1, что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости ООО «Триумф». Индекс постоянного пассива в два раза в 2010 году превышает норматив, что говорит о том, что предприятие не способно покрыть собственными средствам задолженность. Положительной тенденцией можно назвать снижение индекса постоянного роста и увеличение коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Происходит в 2010 – 2011 годах снижение показателей быстрой и абсолютной ликвидности и рост коэффициента текущей ликвидности ООО «Триумф». Предприятию необходимо наращивать денежные средства и эффективнее управлять дебиторской задолженностью.
Рентабельность предприятия невысока, отношение прибыли к выручке от продаж (рентабельность продаж) показывает, что невысокая рентабельность в большей степени связана с большими расходами предприятия по сравнению с доходами, а расходы, в свою очередь, учитывая предыдущий анализ бухгалтерского баланса, связаны еще и с выплатами по кредитам и займам. При этом положительным моментом является намечающаяся тенденция к росту рентабельности по всем показателям. Учитывая, что в строительной деятельности, особенно, ввиду того, что предприятие занимается строительством помещений по государственному заказу, достаточно проблематично работать с дебиторской задолженностью, считаем необходимым обратить внимание руководства компанией на оптимизацию работы с дебиторами по направлению реализации ячеистого бетона и бетонных смесей.
Изучение порядка учета амортизации на исследуемом предприятии показало, что бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с: ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
ООО «Триумф» включает в первоначальную стоимость сумму фактических затрат. К фактическим затратам относятся затраты на приобретение, сооружение и изготовление имущества, при этом исключаются НДС и другие возмещаемые налоги. Затраты, которые связаны с приобретением средств, не требующих монтажа, отражаются в ООО «Триумф» в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в соответствии с Планом счетов. Затем с кредита 08 счета первоначальная стоимость списывается в дебет счетов 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 03 счет используется только для тех активов, которые будут предоставляться за плату во временное пользование. Размер капитальных вложений в незаконченные операции отображает сальдо 08 счета.
Порядок начисления амортизации по основным средствам регулируется ПБУ 6/01. Процесс периодического (каждый месяц) списания части стоимости основных средств на затраты периода и является амортизацией. Согласно учетной политике в ООО «Триумф»» принят линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии основных средств, сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 субсчет (выбытие основных средств).
Срок полезного использования определяется ООО «Триумф» самостоятельно с учетом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 (далее – Классификатор основных средств). В случае, если основное средство не включено ни в одну амортизационную группу, ООО «Триумф» вправе самостоятельно распорядительным документом установить срок полезного использования данного основного средства, исходя из его характеристик и рекомендаций производителя.
Для целей налогообложения ООО «Триумф» использует линейный метод начисления амортизации, что соответствует гл. 25 Налогового кодекса РФ, а именно, ст. 259.
Пути совершенствования учета основных средств по результатам изучения порядка учета амортизации в ООО «Триумф» предложены следующие:
оптимизация налогообложения посредством выбора амортизационной политики;
совершенствование автоматизации учета;
дополнение учетной политики необходимыми элементами;
осуществление внутреннего контроля на предприятии;
регулярный анализ и оценка основных средств и эффективности их использования.
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО «Триумф» рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) автоматизация учета.
б) изменение способа начисления амортизации.
в) создание резерва на ремонт основных средств.
г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер).
д) создать службу внутреннего аудита.
Глоссарий
Активы предприятия - собственность предприятия, имеющая денежную стоимость и отражаемая в активе баланса.
Амортизация - в широком смысле - бухгалтерская и налоговая концепции, используемые для оценки потери величины стоимости активов с течением времени.
Амортизация - в узком смысле - списание балансовой стоимости основных фондов.
Амортизационные затраты - разность между стоимостью средств производства и их предполагаемой остаточной стоимостью.
Амортизационные отчисления - сумма, начисляемая на счет прибылей и убытков и представляющая износ или уменьшение стоимости актива.
Арендованные основные средства - основные средства, принадлежащие другому предприятию.
Балансовая стоимость - стоимость, по которой элемент активов учитывается в балансе, равная его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.
Бухгалтерский учет - система сбора и обработки финансовой информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации и принимать экономические решения.
Внеоборотные активы - активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.
Изменение стоимости основных средств - изменение совокупной стоимости основных средств в результате их переоценки, продажи или приобретения.
Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств.
Износ основных фондов - утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации.
Имущество - обладающие полезностью объект/объекты владения или использования физическим или юридическим лицом.
Инвентарная карточка - карточка учета основных средств; основной регистр аналитического учета основных средств.
Инвентарный номер - номер, присваиваемый инвентарному объекту.
Норма амортизации основных средств - процентное отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств.
Основные средства - отраженные в бухгалтерском балансе основные фонды предприятия в денежном выражении.
Ремонт основных средств - производственный процесс по восстановлению основных первоначальных качеств средств труда путем устранения неисправностей и замены изношенных или поврежденных частей.
Собственные основные средства - основные средства, числящиеся на балансе предприятия.
Учет основных средств - контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования.
Список использованных источников
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011), ст. 52
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012)
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010)
Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (ред. от 08.11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (ред. от 08.11.2010)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)
Письмо Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12
ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996)
Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11
Баймакова И.А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 52
Балашова А. Амортизация после модернизации // Практическая бухгалтерия – 2011. - № 6. с. 31-35.
Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М.: Эксмо, 2012. – 192 с. – (Настольная книга главного бухгалтера).
Брызгалин В.В. Новикова О.А. Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи. – М.: Эксмо. – 2011, с. 184
Волков Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учебное пособие. - Спб.: Издат. дом Санкт-Петербургского государственного университета, 2008. - 640 с.
Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. – 2009. - № 4. С. 37-39.
Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам // Аудиторские ведомости. - 2009. - N 6. - С. 48 - 60.
Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.
Заббарова О.А. Балансоведение. – Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2010 – 237 с.
Зайцева Н.И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. – 2010. - № 1С.42.
Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011.– 896с.
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие. – 3 –е изд. доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 688 с.
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета: Эксмо; Москва; 2012. – с. 120
Кувшинов М.С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия // Вестник ЮУрГУ. - 2009. - N 1. - С. 3 - 6.
Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. – 2010. - № 27. С. 12-16
Макарьева В.И. «Внеоборотные активы: особенности бухучета и налогообложения»//Кн