Контроль и управление по отклонениям.

Содержание
Введение
1 Теоретические основы контроля и управления по отклонениям
1.1 Экономическая сущность контроля в современных условиях
1.2 Управление по отклонениям: достоинства и недостатки
1.3 Система нормативного учета затрат: общие подходы и рекомендации
2 Использование управления по отклонениям в системе «стандарт-кост» при позаказном производстве
2.1 Автоматизированная система учет операций по закупкам, производству и продажам в рамках заказов
2.2 Оценка различных видов отклонений в ходе производственно-закупочной деятельности
2.3 Управление затратами в современных ERP системах
2.4 Расчет отклонения прибыли по частным отклонениям
Заключение
Список использованных источников и литературы

Все три отклонения по заказу на работу (по ценовому фактору, отклонение по материалам и по добавленной стоимости) рассчитываются и отражаются на счетах бухгалтерского учета одновременно (по факту закрытия заказа на работу).Таким образом, в процессе выполнения операций по заказам на работы формируется три вида отклонений, выявляемых по мере завершения заказов на работу (по ценам, по материалам и по добавленной стоимости), а также отклонение по закупкам. Возникающие в производстве отклонения выявляются не раз в отчетный период (то есть без использования счета 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)», но путем непосредственного списания со счета учета незавершенного производства в дебет счетов учета отклонений), а по мере закрытия небольших заказов на производство тех или иных изделий (сборок, узлов, промежуточных компонентов) [7, с. 42].Следовательно, на разных субсчетах бухгалтерского учета будет аккумулироваться информация об отклонениях по причинам их возникновения, что открывает простор для их дальнейшего анализа и устранения причин возникновения. Для руководителей высшего звена такая информация сигнализирует об эффективности операций, осуществляемых в процессе закупок и производства продукции, и помогает оперативно принимать решения на базе информации об изменившемся финансовом результате как следствии сложившейся на тот или иной момент ситуации на счетах учета отклонений. Это позволяет, например, урезать некоторые статьи накладных затрат (чтобы не выйти за рамки запланированной прибыли) - если отклонения по закупкам и по производству достигают существенной величины.2.3 Управление затратами в современных ERP системахТрадиционные методы предполагают получение отклонений только после проведения финансовых операций, зарегистрированных в главной книге, т.е. только после совершения действий вызвавших отклонение. Таким образом предотвратить возникновение отклонения уже невозможно, а можно только наказать виновных. Особенно это касается отечественных методов нормативного учета, считающих обязательным, для этого применение 16, 15 и 40 счетов для регистрации отклонений при учете затрат в машиностроении[1, с. 14].Современные системы планирования ресурсов предполагают управление затратами, контролируя выполнение спланированных действий еще до их выполнения. Таким образом, появляется возможность управлять соответствием намерений выполнения фактических действий плановым (нормативным) действиям еще до их фактического выполнения. Управление затратами подчинено не затратам как таковым, а выполнению плана продаж с контролем запланированных нормативов, и соответственно затрат.Рассмотрим как организовано управление затратами в некотором прототипе такой системы.1. Управление отклонениями в цене материаловДля контроля отклонения от плановых цен применяется так называемый журнал коммерческих соглашений (рис. 3)Рисунок 3 – Журнал коммерческих соглашенийВ этом журнале мы регистрируем:Код материала – Код связи номенклатурыПлановую цену материала – Валютная суммаДата начала действия цены - Начальная дата Дата конца действия цены – Конечная датаПлановые транспортно-заготовительные расходы – Накладные расходы.На любой период можно установить плановую цену, как общую для всех, так и отдельно для каждого предполагаемого поставщика. В итоге уже при формировании заявки поставщику предлагается в документе плановая цена. Если поставщик предложит другую цену в счете на оплату, то уже при регистрации счета будет зарегистрировано отклонение и только лицо, обладающее соответствующими правами, может разрешить подтвердить такую закупку[9, с. 1].При использовании материала, на который имеется ценовое отклонение, можно рассчитать влияние этого отклонения на себестоимость продукции с учетом зарегистрированной причины отклонения.Система позволяет контролировать влияние на себестоимость закупок транспортно-заготовительных расходов сравнением накладных расходов, указанных в коммерческом соглашении (поле Накладные расходы) с накладными расходами, распределенными с помощью специальных инструментов на документы закупок.Кроме того, если имеется ограничение во времени поставки, мы можем выбрать поставщика с наименьшим временем поставки. 2. Управление отклонением по использованию материаловНормативное количество материала, используемого для изготовления продукции (полуфабриката), закладывается в спецификации продукции (полуфабриката) (рис. 4).Рисунок 4 – Поле КоличествоПри запуске производственного заказа предлагается плановое количество (отгрузочная накладная поле Предложение) и при попытке отпустить количество (поле Потребление), отличающееся от планового или замене материала (поле Номенклатура), можно проконтролировать это действие операцией «Одобрения», например, экономистом или соответственно технологом цеха. При утверждении обязательно фиксируется причина отклонения (рис. 5).Рисунок 5 – Строки производственного журналаЕсли же утвержденное фактическое количество все же будет отличаться от планового, то отклонение для анализа определяется по плановой цене.3. Отклонение по ставке заработной платыНормативная ставка фиксируется в таблице категории издержек (поле Себестоимость). Код категории издержек соответствует коду профессии и коду разряда. В плановом маршруте указан код категории издержек соответствующий требованиям технологического процесса (рис. 6).Рисунок 6 – Категории издержекЕсли в маршруте производственного заказа (карта маршрута) категория издержек изменяется (замена на специалиста другой квалификации), то утвержденная замена будет предлагаться при выполнении производственного заказа и отклонение зафиксируется в изменении фактической себестоимости продукции (рис. 7). Рисунок 7 – Строки производственного журналаЗатем регистрируется причина утвержденной замены.4. Отклонение в производительности трудаНормативное время выполнения операции для указанной квалификации персонала (поле Рабочий центр) фиксируется в маршруте изготовления продукции (поле Время выполнения) (рис. 8).Рисунок 8 – МаршрутПри регистрации выполнения операции система предлагает нормативное время, которое меняется на реальное (поле Часы). Также система предлагает количество выпуска (поле Количество), запланированное по заказу, которое также меняется на реальное количество.В итоге могут быть зафиксированы отклонения по производительности (времени выполнения в часах и количества выпуска) (рис. 9).Рисунок 9 – Строки производственного журналаВ каждом случае фиксируются причины отклонений и определяется ответственный центр затрат.Аналогично контролируются переменные накладные расходы, если имеются нормативы потребления (вспомогательные материалы включаются в спецификацию, материалы и услуги, потребляемые оборудованием включаются в маршрут, как потребление рабочего центра).Отклонение постоянных накладных расходов контролируется сравнением норматива для центра затрат, описанного в специальной нормативной спецификации, с реальным потреблением материалов или услуг, зарегистрированном в журнале списания.2.4 Расчет отклонения прибыли по частным отклонениямПредприятие, специализирующееся на производстве мебели, планировало выпустить и реализовать за месяц 200 табуреток по цене 100 денежных единиц (д.е.) каждая. Постоянные затраты за тот же период планировались на уровне 4000 д.е. Плановые (нормативные) расходы материалов на изделие составили: пиломатериал — норма расхода на одну табуретку — 0,2 м3/шт., цена — 210 д.е./м3, лак —норма расхода на одну табуретку — 0,6 л/шт., цена — 40 д.е./м3.Фактически предприятие произвело и реализовало 180 табуреток по плановым ценам. Постоянные затраты за тот же период составили 3800 д.е. Фактический расход: пиломатериалы —45 м3 на фактический выпуск при цене 205 д.е./ м3, лак — 90 л на фактический выпуск при цене 42 д.е./л.Решение Плановые переменные затраты:0,2 x 210 x 200 + 0,6 x 40 x 200 = 13 200 д.е.Плановая прибыль должна была составить: 200 x 100 – 13 200 – 4000 = 2800 д.е.Фактические переменные затраты:45 x 205 + 90 x 42 = 13 005 д.е.Фактическая прибыль:180 x 100 – 13 005 – 3800 = 1195 д.е.Недополученная прибыль (отклонение по прибыли):2800 – 1195 = 1605 д.е.Рассчитаем значения отклонений, вызванных различными факторами.1. Отклонение по переменным затратам:13 005 – 13 200 = –195 д.е.В том числе:1.1. По объему производства — –1320 д.е., включая:— пиломатериалы — –840 д.е. [(180 – 200) x 0,2 x 210];— лаки — –480 д.е. [(200 – 180) x 0,6 x 40]. 1.2. По ценам на материалы: +36 д.е., включая:— пиломатериалы — –180 д.е. [180 x (205 – 210) x 0,2];— лаки — +216 тыс. д.е. [180 x (42 – 40) x 0,6]. 1.3. По нормам расхода материалов — +1089 д.е., включая:— пиломатериалы — +1845 д.е. [180 x 205 x (0,25 – 0,2)];— лаки — –756 д.е. [180 x 42 x (0,5 – 0,6)]. 2. Отклонение по постоянным затратам — –200 д.е. (3800 – 4000).3. Отклонение по выручке — –2000 д.е. (18 000 – 20 000).4. Отклонение по прибыли, рассчитанное по отклонениям выручки и затрат, — –1605 д.е. [–2000 – (–195) – - (–200)].Система позволяет не только регистрировать отклонения, но и предупреждать их, то есть управлять затратами в реальном времени. При этом нет необходимости искусственно применять 15, 16, 40 счета, с помощью которых фиксируются последствия отклонений, и остается возможность только определять причины нарушений. Только по постоянным затратам мы не имеем в стандартной функциональности реальной возможности контролировать потребление, что легко исправимо при небольшой модификации системы для контроля при потреблении.ЗаключениеВ современных условиях от руководителей и организаторов производства требуется умение адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать на динамику развития экономических процессов. Процесс контроля составляет основу управления по отклонениям, которое сегодня в западных фирмах получило довольно широкое распространение. Суть его состоит в том, что все цели, стоящие перед организацией и ее подразделениями, содержащиеся в планах или существующие самостоятельно, формализуются в систему нормативов, отклонения от которых выявляются в результате контроля и служат основой принятия управленческих решений.Отклонения от заданной «траектории движения» возникают потому, что процесс достижения целей является не таким гладким, как хотелось бы. Причинами отклонений могут быть различного рода непредвиденные ситуации, возникающие в процессе выполнения плана, игнорирование исполнителями необходимых действий из-за небрежности, усталости, вызванной перегрузками, некомпетентности, недобросовестности, злоупотреблении.Автоматизированные системы управления позволяют оперативно получать информацию о тех или иных фактах хозяйственной деятельности в требуемом разрезе, прослеживать объекты учета от осуществления закупок до продажи изготовленной продукции (товаров). Для обеспечения качества по стандартам серии ISO 9000, например, с целью выхода на внешние рынки, необходима организация учетного процесса, поставляющего информацию об объектах учета на самых разных стадиях с тем, чтобы выявить причины отклонений от нормальных условий и принять меры для недопущения нежелательных ситуаций.Список использованных источников и литературыАсадуллин И. Управление по отклонениям // Управление финансами. - Источник: iteam.ruГорелик О.М., Низамова Э.Ш., Парамонова Л.А. Управленческий учет и анализ. – М.: КНОРУС, 2008. – 256 с.Гарифуллин К. М, Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.— Казань: Изд-во КФЭИ, 2002.— 512 с.Зеленов В.В. Организация внутреннего аудита и его роль в повышении эффективности системы внутреннего контроля// Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики, 2010. – №3 – С.77-85.Канке В.А. Философия менеджмента: учебник / В. А. Канке. — М.: КНОРУС,2010.— 392 с.Кундиус В. А. Управленческий анализ деятельности предприятий агропромышленного комплекса : учебное пособие / В. А. Кундиус. — М. : КНОРУС,2012. — 392 с.Шокина Л.И. Оценка качества менеджмента компаний: учебное пособие / Л.И. Шокина; под ред. проф. М.А. Федотовой. — М. : КНОРУС, 2012. — 344 с.Шанк Дж., Говиндараджа В. Стратегическое управление затратами.:/Пер. с англ. -СПб.: Бизнес-Микро, 1999. 278Черных И.Н. Организация учета затрат по центрам ответственности : учебное пособие / И.Н. Черных, З.Ч. Хамидуллина. — М. : КНОРУС, 2010. — 160 с.