Особенности налогообложения ОАО. И-147357.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Правовые основы налогообложения Акционерных Обществ в современных условиях
1.1. Правовые основы деятельности Акционерных Обществ в современных условиях
1.2. Международная практика налогообложения………………….……………...123
1.3. Характеристика системы налогов и сборов в РФ
2. Практика налогообложения Акционерных Обществ
2.1. Практика взимания федеральных налогов в Акционерных Обществах
2.2. Практика исчисления и уплаты региональных налогов
2.3. Практика взимания местных налогов
3. Анализ налогообложения ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»………65
3.1. Общая характеристика ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»…….65
3.2. Анализ исчисления и уплаты налогов в ОАО «Птицефабрика
имени 50-летия СССР»…………………………………………………………......67
3.3. Проблемы налогообложения ОАО «Птицефабрика
имени 50-летия СССР» и пути их решения ………………………………………72
Заключение
Список использованных источников
Приложение А. Справка о налогах, сборах и страховых взносах за 2010 г. ОАО "Птицефабрика имени 50-летия СССР"………………………………………….…..84
Приложение Б. Справка о налогах, сборах и страховых взносах за 2011 г. ОАО "Птицефабрика имени 50-летия СССР"……………………………………………..85
Приложение В. Отчет о прибылях и убытках за 2011 г…………………………....86

Срок уплаты земельного налога для всех объектов налогообложения – 01.11.12г.
2. Налог на имущество физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации [25, с. 43].
Объектом налогообложения жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога представленны в табл. 7.
Таблица 7 – Ставки налога на имущество физических лиц
Стоимость имущества, тыс. руб. Ставка налога, % До 300
От 300 до 500
Свыше 500 До 0,1
От 0,1 до 0,3
От 0,3 до 2,0
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Исчисление налога производится налоговыми органами.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговым периодом признается календарный год [22, с. 472-475].
В Коченевском районе, где находится ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» действуют следующие ставки, порядок, срок уплаты и льготы по налогу на имущество физических лиц (см. табл. 8).
Таблица 8 – Налог на имущество физических лиц в 2012 году
Наименова-ние муници-пального образования Суммарная инвентаризацион-ная стоимость объектов налогообложения,
тыс. руб. Ставки налога,
% Льготы Наименование органа, принявшего решение, дата, номер и наименование решения Источник
опублико-вания решения, дата опублико-вания Муници-пальное образование Прокудского сельсовета Коченевс-кого района Новоси-бирской области До 300 включительно 0,1 нет Решение 6 сессии от 27.10.2010 Совета депутатов Прокудского сельсовета Коченевского района НСО "О ставках налога на имущество физических лиц на территории Прокудского сельсовета Коченевского района НСО" Коченевс-кие вести 25.11.2010 № 47 Свыше 300 до 500 включительно 0,15 Свыше 500 0,35
Согласно таблице 8, ставки налога на имущество физических лиц зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Так, в Муниципальном образовании Прокудского сельсовета Коченевского района Новосибирской области в 2012 году, установлены в следующих размерах, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения:
- до 300тыс.руб.включительно – 0,1%;
- свыше 300 до 500 тыс.руб.включительно – 0,15%;
- свыше 500 тыс.руб. – 0,35%,
то есть, чем выше суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, тем выше ставка налога на имущество физических лиц.
Льготы по налогу на имущество физических лиц отсутствуют.
Делая общие выводы можно сказать, что практика взимания местных налогов показывает что они устанавливаться на основании местных правовых нормативных актов, при этом местные налоги обязательны к уплате на той территории, где находится место объекта уплаты налога. Можно констатировать, что местные налоги являются источником формирования дохода в местный бюджет. К местным налогам, установленные Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (в ред. 2009 г.), относятся следующие: земельный налог, налог на имущество физических лиц. В этих налогах местные власти могут различаться по ставкам, элементам налогообложения, сроком уплаты, например земельный налог в Новосибирске и Коченевском районе. Существенной особенностью взимания местных налогов является то, что они входят в валовые затраты акционерных обществ, таким образом они оказывают значительное влияние на формирование прибыли акционерных обществ. 
3. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «ПТИЦЕФАБРИКА ИМЕНИ 50-ЛЕТИЯ СССР»
3.1. Общая характеристика ОАО
«Птицефабрика имени 50-летия СССР»
Открытое акционерное общество «Птицефабрика имени 50-летия СССР» (в дальнейшем именуется «Общество») является юридическим лицом – коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на акции. Создано в соответствии с Федеральными законами от 21 декабря 2001 г. № 178- ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Законом Новосибирской области от 20 мая 2004 г. № 181-ФЗ «О приватизации государственного имущества Новосибирской области» путем преобразования унитарного предприятия Новосибирской области «Птицефабрика имени 50-летия СССР»» на основании закона Новосибирской области от 09 декабря 2005г. № 358-ОЗ «Об областном бюджете Новосибирской области на 2006 год», приказа департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области от 24 марта 2006 г. № 299 и является его правопреемником. Место нахождение: 632660, Российская Федерация, Новосибирская область, Коченевский район, с. Прокудское. Общество по своему типу является открытым акционерным обществом. Имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Приобрело права юридического лица с момента его государственной регистрации. В своей деятельности руководствуется законодательствами РФ и Новосибирской области, а также Уставом. Среднесписочная численность работников составляет 661 чел. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество филиалов и представительств не имеет. Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением журнально-ордерной технологии обработки учетной информации. При обработке учетной информации применяется компьютерная техника. Применяется бухгалтерская программа ИС 1С-Предприятие. Основной целью деятельности является получение прибыли.
Для достижения своей цели осуществляют следующие виды деятельности:
производство и реализация сельскохозяйственной продукции, мяса, птицы, яиц и продуктов их переработки, а также продукции, производственно-технического назначения;
внешнеэкономическая деятельность;
строительство объектов производственного назначения, жилья, объектов коммунального строительства, осуществление необходимого комплекса ремонтно-строительных работ.
Органами управления Общества являются:
общее собрание акционеров;
совет директоров;
директор (единоличный исполнительный орган).
Контроль за финансово–хозяйственной деятельностью Общества осуществляется Ревизионной комиссией. Уставный капитал ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» составляет 382025000 руб. и разделен на 382025 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 руб.
В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» было поставлено на учет в налоговом органе и получило Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации в качестве налогоплательщика. С момента регистрации в налоговом органе ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» применяет общую систему налогообложения.
3.2. Анализ исчисления и уплаты налогов в ОАО
«Птицефабрика имени 50-летия СССР»
Предприятие уплачивает следующие налоги:
– налог на добавленную стоимость;
– налог на доходы физических лиц;
– налог на прибыль организации;
– водный налог;
– земельный налог;
– налог на имущество организации;
– транспортный налог;
Налоговый анализ деятельности предприятия проведем за период 2010 г. – 2011 г. Справка о начислении налогов и сборов из комплекта финансовой отчетности предприятия, содержит сведения, на основании которых были составлены табл. 9.
Таблица 9 – Состав и структура налогов ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»
Наименование налога 2010 г. 2011 г. Отклонение 2011 г. от 2010 г. тыс. руб % тыс. руб. % тыс. руб. % НДС 113 262 72,5 113 566 76 304 3,5 НДФЛ 17 968 11,5 19 635 13,1 1667 1,6 Налог на прибыль организации 18 973 12,2 10 633 7,1 -8340 -5,1 Водный налог 23 0,015 22 0,015 -1 0 Земельный налог 94 0,1 95 0,1 1 0 Налог на имущество организации 5 497 3,5 5 115 3,4 -382 -0,1 Другие сборы 301 0,2 387 0,3 86 0,1 Всего налогов 156 118 100 149 453 100 -6665 0
Таким образом, мы видим, что основную часть налоговой нагрузки предприятия составляет налог на добавленную стоимость (НДС), в 2010 г. его доля в общей сумме начисленных налогов составила 72,5 %, в 2011 г. увеличилась до 76%. Абсолютная величина начисленного налога в 2011 г. увеличилась по отношению к 2010 г. на 304 тыс. руб., что составило 0,3%. Увеличение данного налога произошло за счёт увеличения выручки предприятия на 5 565 тыс. руб.: 729 946 тыс. руб. – 2010 г., 735 511 тыс. руб. – 2011г., то есть на 5 565 тыс. руб., или на 0,8%.
В 2010 г. сумма НДФЛ составил 17 968 тыс. руб., а в 2011 г. – 19 635 тыс. руб., абсолютное увеличение составило 1 667 тыс. руб., или 9,3%. Это произошло из-за увеличения фонда оплаты труда (ФОТ) на 12 823 тыс. руб. в 2011 г. В 2011 г. ФОТ составил 151 038 тыс. руб., по сравнению с 2010 годом – 138 215 тыс. руб.
В 2011 г. произошло уменьшение налогового бремени предприятия в части налога на прибыль в сумме 8 340 тыс. руб., с 18 973 тыс. руб. в 2011 г. до 19 635 тыс. руб. в 2010 г. Данное уменьшение произошло, в том числе, из-за увеличения ФОТ, и как следствие, страховых взносов, начисленных предприятием. Данные расходы, в части налогообложения, уменьшают налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
В 2011 г. произошло уменьшение налога на имущество на 382 тыс. руб., или 7%. Это говорит о том, что прирост основных средств организации в 2011 г. по сравнению с 2010 г. был меньше, чем износ существующих основных средств.
В 2011 г. водный налог уменьшился на 1 тыс. руб., а земельный налог увеличился на 1 тыс. руб.
Другие сборы в 2011 г. увеличились на 86 тыс. руб., или на 4,3%.
В целом по предприятию налоговая нагрузка в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 6 665 тыс. руб., или на 4,3%. Основную роль в уменьшение налоговой нагрузки на предприятие в 2011 г. сыграло уменьшение налога на прибыль предприятия. Что говорит, о довольно высокой степени анализа финансово-хозяйственной деятельности бухгалтерско-финансовыми службами предприятия, продуманной системе налогового планирования на предприятии для оптимизации налогообложения.
Все вышеперечисленные изменения налоговой нагрузки в 2011 г. по сравнению с 2010 г. предприятия представлены в табл. 10.
Таблица 10 – Динамика налогов ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»
Название налога 2010 г. 2011 г. Абсолютные изменения, тыс. руб. Относительные изменения, % Темп изменения Налог на прибыль 18973 10633 -8340 56,04 -44 НДС 113262 113566 304 100,3 0,3 Налог на имущество 5497 5115 -382 93,1 -6,9 Земельный налог 94 95 1 101,1 1,1 НДФЛ 17968 19635 1667 109,3 9,3 Водный налог 23 22 -1 96 -4 Другие налоги и сборы 301 387 86 129 29 Всего 156 118 149 453 -6 665 96 -4
Динамика изменения налогов в 2011 г. по сравнению с 2010 г. представлена на рис. 8, а распределение уплачиваемых налогов по бюджетам всех уровней на рис. 9, 10.
Рисунок 8 – Динамика налогов 2010-2011 гг. ОАО
«Птицефабрика имени 50-летия СССР»
Рисунок 9 – Распределение уплачиваемых налогов ОАО «Птицефабрика
имени 50-летия СССР» по бюджетам и во внебюджетные фонды в 2010 г.
Большая доля налогов перечисляется предприятием в Федеральный бюджет: в 2010 г. – 96,4%, в 2011 г. – 96,5%. Увеличение доли оплаты в Федеральный бюджет произошло из-за увеличения налоговой нагрузки предприятия по НДС в 2011 г. по сравнению с 2010 г.
Рисунок 10 – Распределение уплачиваемых налогов ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» по бюджетам и во внебюджетные фонды в 2011 г.
В табл. 11 рассмотрим состав и структуру страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и динамику их отклонения.
Таблица 11 – Состав, структура и динамика отклонения взносов в государственные внебюджетные фонды ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»
Наименование взноса 2010 г. 2011 г. Отклонение 2011 г. от 2010 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Фонд социального страхования РФ 9 891 30 8 373 25 - 1 518 -15 Пенсионный фонд РФ 19 883 61 21 911 66 2 028 10 Фонд медицинского страхования РФ 2 894 9 3 150 9 256 9 Продолжение табл. 11
Наименование взноса 2010 г. 2011 г. Отклонение 2011 г. от 2010 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Итого 32 668 100 33 434 100 766 2
Увеличение начисленных взносов в государственные внебюджетные фонды в 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошло за счёт увеличения фонда оплаты труда на предприятии, что и было отмечено ранее. При этом взносы в Фонд социального страхования уменьшились на 1 518 тыс. руб. Согласно п.п.2 п.3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМСы» указано, что в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, с 01.01.2011 г. не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, предприятие имеет довольно большой объём выплат по оплате труда, выполняемых физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, в связи с чем и произошло уменьшение взносов в ФСС РФ, по сравнению с увеличением взносов в ПФ РФ, ФФОМС и ТФОМС. Начисления в государственные внебюджетные фонды представлены на рис. 11.
Рисунок 11 – Начисления в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) в 2010-2011 гг. ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»
В табл. 12 рассмотрим, уплату налогов в бюджет в 2010 и 2011 г.г. и соблюдение сроков уплаты.
Таблица 12 – Платежи в бюджет ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» (тыс. руб.)
Наименование налога 2010 г. 2011 г. начислено уплачено % начислено уплачено % НДС 113262 118321 104 113566 101304 89 НДФЛ 17968 17904 100 19635 19568 100 Налог на прибыль организации 18973 18680 98 10633 7178 68 Водный налог 23 22 96 22 22 100 Земельный налог 94 94 100 95 95 100 Налог на имущество организации 5497 5533 101 5115 5175 100 Другие сборы 301 333 111 387 374 97 Всего налогов 156118 160887 103 149453 133716 89
У предприятия существует нормальная кредиторская задолженность по налогам, а также периодически возникают переплаты по НДС и НДФЛ. ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» периодически производит возмещение НДС из бюджета. Так в 2011 г. было возмещено НДС из бюджета в сумме 4 445 тыс. руб., а в 2010 г. – НДС не возмещался. (см. Приложение Б).
3.2. Проблемы налогообложения ОАО
«Птицефабрика имени 50-летия СССР» и пути их решения
По результатам анализа критериев оценки риска проведенного выездной налоговой проверкой показали, что исследуемое ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» нарушило следующие критерии, установленные МИ ФНС по Новосибирской области (см. таб.13)
Таблица 13 – Критерии оценки риска проведенной выездной налоговой проверкой.
Критерий оценки риска проведенной выездной налоговой проверкой Значение критерия Отклонения Нормативное По данным ОАО «Птицефабрика имени 50-летия ССС» налоговая нагрузка ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам отрасли отражение в налоговом учёте значительных сумм налоговых вычетов по НДС значительное отклонение уровня рентабельности для данной сферы деятельности и данным статистики
В результате с 9 по 29 ноября 2011 года в ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» проходила выездная налоговая проверка.
Согласно акту проверки:
не установлено нарушений по уплате транспортного налога;
не установлено нарушений по исчислению и уплате водного налога;
расхождений по исчислению и уплате налога на имущество не установлено;
нарушений по исчислению и уплате налога на прибыль организаций не установлено.
Проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль представлена в таб. 14,15,16.17.
Таблица 14 – Проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль за 2009 г. Отражение суммы убытка от сельскохозяйственной деятельности.
№ п/п Показатели Код строки По данным декларации организации По данным проверки Отклонение
+,- 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 010 627558633 627558633 - 2 Внереализационные доходы 020 3575499 3575499 - 3 Расходы 030 621683160 621683160 - 4 Внереализационные расходы 040 18604323 18604323 - 5 Налоговая база (НБ) 100 -9153351 -9153351 - 6 Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 110 - - - 7 Налоговая база 120 -9153351 -9153351 - 8 Ставка налога в % 140 0% 0% - 9 Сумма налога 180 - - -
Таблица 15 – Проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль за 2009 г. Отражение суммы прибыли от прочих видов деятельности.
№ п/п Показатели Код строки По данным декларации организации По данным проверки Отклонение
+,- 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 010 33000089 33000089 - 2 Внереализационные доходы 020 6774714 6774714 - 3 Расходы 030 31472508 31472508 - 4 Внереализационные расходы 040 50459 50459 - 5 Налоговая база (НБ) 100 8251836 8251836 - 6 Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 110 - - - 7 Налоговая база 120 8251836 8251836 - 8 Ставка налога в % 140 20 20 - 9 Сумма налога 180 1650367 1650367 - Таблица 16 – Проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль за 2010 г. Отражение суммы убытка от сельскохозяйственной деятельности.
№ п/п Показатели Код строки По данным декларации организации По данным проверки Отклонение
+,- 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 010 623485642 623485642 - 2 Внереализационные доходы 020 15825 15825 - 3 Расходы 030 636091534 636091534 - 4 Внереализационные расходы 040 12569943 12569943 - 5 Налоговая база (НБ) 100 -25160010 -25160010 - 6 Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 110 - - - 7 Налоговая база 120 25160010 25160010 - 8 Ставка налога в % 140 0% 0% - 9 Сумма налога 180 - - -
Таблица 17 – Проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль за 2010 г. Отражение суммы прибыли от прочих видов деятельности.
№ п/п Показатели Код строки По данным декларации организации По данным проверки Отклонение
+,- 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 010 106460089 106460089 - 2 Внереализационные доходы 020 5620116 5620116 - 3 Расходы 030 103641583 103641583 - 4 Внереализационные расходы 040 2761451 2761451 - 5 Налоговая база (НБ) 100 5677171 5677171 - 6 Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 110 - - - 7 Налоговая база 120 5677171 5677171 - 8 Ставка налога в % 140 20 20 - 9 Сумма налога 180 1135434 1135434 -
нарушений налогового законодательства по земельному налогу не установлено;
по НДФЛ нарушений налогового законодательства не установлено, на последнюю проверяемую дату 01.11.2011 г. переплата с фактически выплаченной заработной платы составила 32 281 рубль (см. таб.18)
Таблица 18 – Проверка полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.
На начало проверяемого периода 01.10.2009г. Сумма налога удержанная 01.10.2009г. по 01.11.2011г. Сумма налога перечисленная 01.10.2009г. по 01.11.2011г. На последнюю дату проверяемого периода 01.11.2011г. (руб.) Кол-во случаев несвоевременного перечисления налога за проверяемый период. 1 2 3 4 5 Дт 8411 36 758999 36 782869 Дт 32281 0
сведения о доходах физических лиц (ф.2-НДФЛ) за проверяемый период представлены в полном объёме (см. таб.19.)
Таблица 19 – Проверка полноты и своевременности предоставления в инспекцию ФНС России №4 по НСО сведений о выплаченных гражданам доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.
За какой период Количество сведений о выплатах физическим лицам, которые должны быть представленны в инспекцию Поступило сведений по данным налоговой инспекции Дата Количество 2009г. 921 23.03.2010г. 921 2010г. 955 21.03.2011г. 955 нарушений в исчислении и уплаты сборов в государственные внебюджетные фонды не установлено.
В ходе налоговой проверки установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 14 034 рубля за 3 квартал 2009 года в результате завышения вычетов, начислен штраф 20% в размере 935 рублей 60 копеек и пени в размере 186 рублей 12 копеек за несвоевременную уплату налога. Сумма 14 034 рубля завышения вычетов по НДС была сформирована следующим образом, по сроку уплаты:
а) 20.10.2009 г. – 4 678 рублей;
б) 20.11.2009 г. – 4 678 рублей;
в) 20.12.2009 г. – 4 678 рублей.
В виду наличия переплаты по НДС по срокам 20.10.2009 г. и 20.11.2009 г. штраф не начислялся, а только на дату 20.12.2009 г. (4 678 20% = 935 рублей 60 копеек).
Суть претензий налоговой инспекции заключалась в том, что налогоплательщик принял к вычету НДС по счётам-фактурам ООО «Теорема» на оказание транспортно-экспедиционных услуг, по которым отсутствуют товарно-транспортные накладные № 1-Т и договор на оказание данных услуг. Таким образом, налогоплательщик нарушил п.1 ст.172 НК РФ «Налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные на территории РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.» Согласно Постановления Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т предназначена для учёта движения товарно-материальных ценностей и расчётов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей – заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учёта транспортной работы и расчётов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. Одновременно, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п.13 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н, первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учётной документации.
В связи с чем, бухгалтерско-финансовой службе ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость необходимо обратить особое внимание на наличие необходимых первичных документов по закупаемым товарам (работам, услугам), тем более, что предприятие регулярно производит возмещение НДС из бюджета.
В заключении, нужно отметить хорошую работу финансово-бухгалтерской службы ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» в части минимизации налогооблагаемой базы и оптимизации налогообложения предприятия. Что несомненно говорит о проведении регулярного финансово-экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия и принятия своевременных управленческих решений на его основе. В целом, при увеличении выручки предприятия в 2011 г. по сравнению с 2010 г., предприятие перечислило меньше денежных средств в бюджет, действуя законными способами и методами (например, внося изменения в учётную политику). Что и подтверждает проведённая налоговая проверка предприятия. Общая сумма недоимки, штрафа и пени – 15 155,72 рубля составила 0,08 % от общей суммы чистой прибыли за 2011 г., указанной в форме «Отчёт о прибылях и убытка», Приложение В.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель настоящей работы заключается в разработке методологических основ и методических подходов к исследованию особенностей системы налогообложения предприятий акционерных форм собственности.
Для достижения указанной цели перед работой был поставлен ряд задач:
- изучить правовые основы деятельности акционерных обществ;
- рассмотреть международную практику налогообложения акционерных обществ;
- привести характеристику системы налогов и сборов Российской Федерации;
- рассмотреть практические аспекты налогообложения акционерных обществ;
- рассмотреть возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия предприятий акционерной формы собственности.
При решении задачи изучить правовые основы деятельности акционерных обществ в работе показано, что в современных экономических условиях важнейшей организационно-правовой формой организаций становится акционерное общество. Это объясняется развитием рыночных отношений во всех сферах деятельности российских физических и юридических лиц.
Акционерное общество является юридическим лицом и обладает всеми описанными его признаками. Исключительным признаком, выделяющим акционерные общества из всех хозяйственных обществ – это разделение уставного капитала на акции.
Особое место среди нормативных актов, определяющих правовые основы деятельности акционерных обществ занимают нормы, регламентирующие правовой статус юридических лиц, порядок их организации и деятельности. Знаменательным событием в становлении правовой базы, регламентирующей положение юридических лиц, стало принятие 21 октября 1994 г. нового Гражданского кодекса РФ. Именно в нем были сформулированы основные положения, определяющие понятие, виды и особенности различных юридических лиц. За изданием Кодекса последовало принятие ряда федеральных законов, которые развивали и детализировали положения Кодекса применительно к конкретным разновидностям юридических лиц: «Об акционерных обществах», «О некоммерческих организациях», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Таким образом, в правовой системе России стала формироваться самостоятельная, достаточно обособленная отрасль права, имеющая особый предмет регулирования, которая по аналогии с западными системами получила название «корпоративное право».
При решении задачи рассмотреть международную практику налогообложения акционерных обществ в работе показано, что уровень налогообложения в России остается на низком уровне по сравнению с США, Великобританией и Францией. Это подтверждается из аналитического доклад Всемирного банка (World Bank).
Великобритания и США занимает 4 и 5 место по благоприятности условий для ведения бизнеса и 16 и 62 по уровню налогообложения. А вот Россия находится только на 123 месте по благоприятности ведения бизнеса и 105 по уровню налогообложения, а это означает, что правительству нужно больше принимать мер по улучшению условий ведения бизнеса.
При решении задачи привести характеристику системы налогов и сборов Российской Федерации, показано, что в зависимости от того, какой орган государственной власти вводит налоги, а также имеет право их конкретизировать и уточнять условия уплаты, в России налоги делятся на федеральные, региональные и местные.
Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Для каждого налога устанавливается конкретный порядок его уплаты: по федеральным налогам - Налоговым кодексом; по региональным налогам - законами субъектов Российской Федерации; по местным налогам - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества.
При решении задачи рассмотреть практические аспекты налогообложения акционерных обществ исследования показали, что налоговый кодекс Российской Федерации содержит четкий перечень налогов. Любое АО является налогоплательщиком того или иного налога, в том случае, если подпадает под условия налогообложения налога.
АО является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) в том случае, если производит:
1) реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передачу на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Ставка налога (уплачиваемая в качестве налога сумма) по общему правилу составляет 18%. Ставка в 10% предусмотрена для продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и медицинских товаров и др., перечисленные в п. 2 ст. 164 НК РФ.
АО является налогоплательщиком акцизов в том случае, если реализует или оприходует (учитывает на своем балансе), приобретает в собственность спирт, спиртосодержащую продукцию, алкоголь, пиво, табак, автомобили и мотоциклы, бензин и нефтепродукты. Налоговые ставки определены для каждого вида продукции отдельно с ст. 193 НК РФ.
АО также уплачивает налог на прибыль. В том случае, если это российское или иностранное, осуществляющее деятельность через постоянное представительство в РФ АО, то оно уплачивает налог со всех прибылей, как в РФ так и за рубежом. Если же это иностранное АО, то налогообложению подлежат его доходы в РФ. Налоговая ставка по общему правилу составляет 20%.
В том случае, если АО обладает лицензией на право пользования недрами РФ и при этом извлекает из недр или из отходов добывающего производства полезные ископаемые, оно уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Общество также уплачивает транспортный налог и налог на игорный бизнес, в том случае если обладает на праве собственности одним из указанных в 358 ст. НК РФ транспортным средством (к ним, например, не относятся легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил) и осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса соответственно.
Наконец, АО уплачивает и налог на имущество организации, в том случае, если учитывает на своем балансе движимое или недвижимое имущество в качестве объектов основных средств, иначе говоря, средств труда. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но не может составлять более 2,2%.
При решении задачи рассмотреть возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия предприятий акционерной формы собственности, выяснилось, что в соответствии с действующим в настоящее время налоговым законодательством у предприятия появляется реальная возможность использования ряда льгот при исчислении и уплате отдельных налогов, способных существенно снизить совокупное налоговое бремя компании. Это достигается, в первую очередь, за счет того, что налоговое законодательство зачастую использует отсылочные нормы, содержащие ссылки на нормативные акты других отраслей права, который носят диспозитивный характер и предоставляют налогоплательщику свободу выбора в определенном вопросе.
Однако, перед принятием решения об использовании того или иного налогового послабления, следует провести тщательный анализ целесообразности и экономической оправданности такого действия. В дополнение к этому необходимо учитывать интересы владельцев предприятия, заключающиеся в максимизации своего дохода. Необходимым инструментом, позволяющим смоделировать налоговые последствия управленческих решений и выявить влияние методов оптимизации налогового бремени предприятия на его финансовое состояние и финансовые результаты, по нашему мнению является анализ эффективности систем налогообложения предприятий.
Таким образом, задачи решены в полном объеме, цель дипломной работы достигнута.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Абрамов М. О налогах и проблемах модернизации России // Свободная мысль. 2010. № 4. С. 69-76.
Анненкова Е. Налог на доходы физических лиц: изменения 2011 и 2012 // Финансы и закон. 2011. № 20. С. 68-74.
Асеев Д.В. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДФЛ и социальных взносов // Финансы. 2011. № 9. С. 29-32.
Ахметзянова Д. Современная налоговая политика // Налоговые известия. 2009. № 17-18. С. 4.
Болонин А.Н. Бюджетная и налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // Микроэкономика. 2009. № 6. С. 9-12.
Бондаренко Д. Британию поразил дефицит бюджета // Экономические известия. 2010. № 26. Апрель. URL: http://eizvestia.com
Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 30.04.2012 г.).
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011).
Давыдова И.А. Об обложении акцизами // Налоговый вестник. 2009. № 2. С. 51-62.
Джальчинов Д.Л. Операции, облагаемые НДС по «нулевой» ставке // Бухгалтерский учет. 2009. № 23. C. 57-61.
Дьякова Е.Б. Механизм распределения налоговых доходов бюджета // Финансы. 2011. № 5. С. 19-23.
Евсеева И.В. Социальные последствия современной налоговой реформы // Налоговое планирование. 2009. № 3. С. 19-23.
Епихин Н.П. Поправки по НДС, налоговые льготы и … сообщество бухгалтеров // Российский налоговый курьер. 2008. № 21. С. 54-56.
Игнатов А.В. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы. 2007. № 5. С. 50.-56.
Карагодина Г. Упрощенная система налогообложения, преимущества и недостатки. 2010. Октябрь. URL: http://www.acg.ru/
Касяненко О.М. Современное налогообложение в Российской Федерации в контексте обеспечения экономической безопасности страны: приоритеты и векторы развития // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2010. № 26. С. 72-76.
Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов и сборов // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2011. № 6. С. 21-25.
Колодина И. Предприниматели предложили президенту изменить администрирование НДС // Российская Газета. 2009. 6 ноября. С. 3.
Конституция Российской Федерации: Федеральный закон от 12.12.1993 г. № ??? URL: Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последне