Бухгалтерская отчетность

Содержание
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности в РФ
1.1. Основные понятия бухгалтерской финансовой отчетности
1.2. Правовое регулирование бухгалтерской финансовой отчетности
2. Порядок формирования бухгалтерской отчетностив ЗАО «Яблоко»
2.1. Краткая характеристика ООО «Яблоко» и организации в нем бухгалтерского учета
2.2. Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Яблоко»
2.3. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса ООО «Яблоко»
2.4. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Яблоко»
2.5. Порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала ООО «Яблоко»
2.6. Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств ООО «Яблоко»
Заключение
Список литературы
Приложения

В графе 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. ООО «Яблоко» данную графу не заполняет.
Графа 5 «Добавочный капитал» содержит данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используют данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал». Главным бухгалтером магазина данный показатель не заполняется ввиду отсутствия движения по указанному счету.
Графа 6 «Резервный капитал» отражает информацию о размере резервного капитала, который организация формируют за счет нераспределенной прибыли. Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд, в связи с чем данная графа также остается не заполненной при составлении отчета об изменениях капитала ООО «Яблоко».
В графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» главным бухгалтером отражена информация о движении нераспределенной прибыли магазина. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и сборов.
Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В частности, на 1 января 2010 года размер нераспрделенной прибыли составля 379 тыс. руб., по итогам 2010 года магазин получил чистую прибыль в сумме 68 тыс. руб., которая пошла на увеличение уставного капитала ООО «Яблоко». Отсюда на 1 января 2011 года размер нераспределенной прибыли так и остался равным 379 тыс. руб.
В 2011 году по решению директора, являющегося единственным учредителем ООО «Яблоко», вся имеющаяся прибыль тоже была направлена на увеличение уставного капитала. По итогам отчетного периода обществом получена чистая прибыль в размер 31 тыс. руб., что и нашло отражение в анализируемой графе по строке 3300.
Показатели графы 8 «Итого» являются расчетными. Чтобы ее заполнить, главным бухгалтером просуммированы данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее. Данный раздел в ООО «Яблоко» не заполняется в связи с отсутствием данной информации.
В раздел 3 отчета об изменениях капитала вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах. В нашем случае их величина составляет 10 тыс. руб.
2.6. Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств ООО «Яблоко»
Целью построения отчета о движении денежных средств является получение информации о величине поступлений финансовых ресурсов и источников их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств общества в анализируемом периоде. Отчет строится в разрезе показателей за отчетный и предыдущий год.
Рассмотрим порядок заполнения разделов и строк отчета в ООО «Яблоко» (приложение 13).
При составлении отчета главный бухгалтер руководствуется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств ООО «Яблоко», учитываемых на счетах 50 «Касса» (приложение 14) и 51 «Расчетные счета».
При заполнении отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности общества: текущей, инвестиционной и финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности магазина – это поступления от покупателей за товары, платежи поставщикам за товары, материалы, выплаты в пользу работников.
Основным источником поступлений магазина являются деньги, полученные от покупателей. Поэтому в строке 4111 отчета о движении денежных средств отражена полученную выручку от продажи продукции. Для ее заполнения используют оборот по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». В 2011 году от покупателей и ООО «Яблоко» получило 12970 тыс. руб.
В строку 4112 заносят суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС. В виду их отсутствия данная строка отчета общества не заполняется.
Иные доходы отражаются по строке 4113 «Прочие поступления», определяющиеся суммами проводок Дт 50, 51 Кт 60, 71, 73, 68. В частности, в 2011 году ООО «Яблоко» получило на расчетный счет в качестве возмещения от страховщика сумму 21 тыс. руб.
В строках 4121 - 4129 отчета главный бухгалтер магазина раскрывает основные направления расходования денежных средств.
По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражаются оплаченные расходы общества по текущей деятельности. Необходимые данные получают из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50 и 51) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Сумма затрат предприятия по данной статье за 2011 год составила 10929 тыс. руб.
В строку 4122 отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам магазина. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (приложение 14). За 2011 год ООО «Яблоко» выплатило сотрудникам 384 тыс. руб.
Если в отчетном году фирма выплачивает проценты по долговым обязательствам, то их показывают по строке 4123 отчета. Уплату налога на прибыль (если организация надодится на общей системе налогообложения) отражается по строке 4124.
Уплату всех остальных налогов, а также взносов на обязательное социальное страхование и другие платежи (в том числе на командировочные расходы, услуги банка, коммунальные платежи, услуги связи и пр.)главный бухгалтер ООО «Яблоко» показывает по строке 4129 «прочие платежи». Размер данных платежей за прошедший год составил 2007 тыс. руб.
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведен в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». По результатам 2011 года объект исследования имеет отрицательную величину потока денежных средств в сумме 350 тыс. руб., т.е. основная деятельность принесла магазину убыток.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности отражает деятельность предприятия, связанную с приобретением и продажей недвижимости, внеоборотных активов, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и т.п.
По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.
В строке 4212 отчета при осуществлении соответствующих операций необходимо указывать доходы фирмы от продажи акций илидолей участия в других организациях, а по строке 4213 - погашение выданных процентных займов.
В связи с долевым участием ООО «Яблоко» в других организациях по строке 4214 отчета отражен доход в виде дивидендов в сумме 481 тыс. руб., полученный из дебетового оборота по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».
Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 отчета о движении денежных средств, отражают в строке 4219 «прочие поступления».
В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» отчета отражают оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и объектов незавершенного строительства. Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.
Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывают по строкам 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Чтобы заполнить эти строки, необходимые данные получают из оборота по дебету счета 58.
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций». При этом в ООО «Яблоко» величина потока денежных средств от инвестиционной деятельности положительна, т.е. от нее в 2011 году предприятие получило прибыль в сумме 481 тыс. руб.
Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.
В частности, к ним относят: денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей; платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества; дивиденды собственникам; поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг; кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).
ООО «Яблоко» не ведет финансовую деятельность, поэтому соответствующий раздел отчета о движении денежных средств главным бухгалтером магазина не заполняется.
Далее по строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым) – «Сальдо денежных потоков за отчетный период». Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, главным бухгалтером просуммированы сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Таким образом, по итогам 2011 года сальдо денежных потоков ООО «Яблоко» составило 131 тыс. руб.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов магазина на начало 2011 года составляет 2 тыс. руб. и отражен в отчете по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2011 г. по счетам 50 и 51 и совпадает с показателем строки 1250 «Денежные средства» бухгалтерского баланса на конец предыдущего, т.е. 2010 г.
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» анализируемого отчета равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег магазина за год. В ООО «Яблоко» дданный показатель на конец 2011 года равен 133 тыс. руб. Так как форма заполнена правильно, то значение этой строки совпадает с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Заканчивается форма отчета о движении денежных средств данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Однако объект исследования не ведет операций в инлстранной валюте и, соответственно, не отражает величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Заключение
Подводя итог всему вышеизложенному, отметим, что в ООО «Яблоко» бухгалтерский учет ведется в целом в соответствии с законодательством России о бухгалтерском учете. Для полноты и рационального использования учетных данных применяется компьютерная обработка данных с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» .
В ходе изучения системы бухгалтерского учета значительных нарушений выявлено не было. Учет в обществе ведется в соответствии с действующим налоговым и бухгалтерским законодательством. Учет по всем основным направлениям, аналитические и синтетические регистры составляются в соответствии с требованиями ПБУ. Ошибок в бухгалтерских записях не обнаружено. Лишь в некоторых регистрах встречаются описки, связанные с субъективным человеческим фактором.
В качестве одного из мероприятий совершенствования действующей учетной политики общества рекомендуем в разделе по методологии учета раскрыть порядок учета материально-производственных запасов. Кроме того, обществу стоит отдельным документом формировать учетную политику в целях налогообложения, где более подробно описать системы налогообложения предприятия, порядок ведения учета доходов и расходов, порядок, сроки сдачи и уплаты соответствующих налогов.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации, принятый 21.10.1994 г. (ред. от 28.11.2011 г.)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 21.11.2011 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н, в ред. от 26.03.2007 г.)
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.)
«О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 №66н (ред. от 05.10.2011 г.)
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденный Приказом Министерства Финансов России от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. от 7.05.2003 г.)
Бойко Е.А., Шумилин П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Ростов-н/Дону: Феникс, 2009. – 224 с.
Бухгалтерский учет: учебное пособие/В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, Н.Н. Хахонова. Изд.2-е, доп. и перераб. – Ростов-н/Дону: Феникс, 2008. – 576 с.
Домбровская Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – Москва: ИНФРА-М, 2010. – 279 с.
Карагод В.С., Трофимова Л.Б. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. М.: ИД «АТИСО», 2010. - 319 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Гроссбух, 2008. – 356 с.
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. – «АйСи Групп», 2011.
Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – СПб: Питер, 2008. – 176 с.
Серебрякова В.Л. Составляем бухгалтерскую отчетность: формы №1, №2 и №3.// Бухгалтерский учет. - 2009. - №12. - с.5-19.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 2006.
Приложения
Условные обозначения:
ПЗ - пояснительная записка;
А - отчетность представляется в агрегированной форме в объеме показателей по группам статей без дополнительных расшифровок в указанных формах;
С - отчетность представляется в стандартной форме;
О - форма отчетности может не представляться при отсутствии соответствующих данных;
СР - отчетность представляют в стандартной форме, но формы отчетности могут и самостоятельно разрабатываться организациями на основе образцов форм, приложенных к приказу о формах бухгалтерской отчетности. (8, с. 415)
32