НДС, его становление и развитие

Содержание
Введение 2
Глава 1. Налог на добавленную стоимость и его значение в формировании доходов бюджетной системы российской федерации 4
1.1 Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе 4
1.2 История возникновения и развития НДС в системе косвенного налогообложения 7
1.3 Анализ фискальной и регулирующей функции НДС 9
Глава 2. Анализ порядка уплаты и вычета НДС на примере ОАО «Прогресс» 13
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 13
2.2 Система налогообложения ОАО «Прогресс» и место налога на добавленную стоимость в налоговой нагрузке организации 15
2.3 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ОАО «Прогресс» 17
Глава 3. Тенденции и перспективы развития НДС 20
3.1 Международный опыт взимания НДС 20
3.2 Направление совершенствования НДС в условиях реформы налоговой системы 23
Заключение 28
Список использованной литературы 31
Приложения 33

По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно.Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции организация реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешли на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобождены от обязанностей плательщика НДС либо имеют льготы по этому налогу. Рассмотрим пути совершенствования НДС.В настоящее время в Думе находятся разработанные Минфином поправки о совершенствовании главы НК РФ об НДС. Новыми поправками определены:- новые случаи восстановления ранее принятого к вычету НДС:-по товарам и ОС в случае их хищения или недостачи по результатам инвентаризации;- по товарам (работам, услугам) в случае предоставления продавцом ретро-скидки на них. Так, получив от продавца документы на скидку, покупатель обязан будет выставить ему счет-фактуру на сумму разницы в цене и восстановить в этой части НДС. Продавец же на основании такого счета-фактуры сможет принять этот НДС к вычету, но не позднее 1 года после изменения цены;- правила определения налоговой базы по НДС при приобретении и продаже товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах или иностранной валюте. В таких случаях у продавца налоговая база будет определяться на дату отгрузки, а у покупателя - на дату принятия товаров (работ, услуг) к учету. При последующей оплате налог ни у продавца, ни у покупателя корректироваться не будет, а возникшие суммовые разницы можно будет учесть для целей налога на прибыль как внереализационные доходы или внереализационные расходы;- порядок восстановления НДС при реконструкции объекта недвижимости в случае его дальнейшего использования в операциях, не подлежащих обложению НДС.Изменения коснулись и порядка составления счетов-фактур. До вступления в силу Закона N 229-ФЗ статья 169 НК РФ не предусматривала возможности выставлять счет-фактуру в электронном виде. Только счет-фактура на бумажном носителе подтверждал правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ.Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.Переход к электронным счетам-фактурам планировался давно, но только в последний год были предприняты шаги по внедрению счетов-фактур в электронном виде.Основными направлениями налоговой политики РФ на 2012 годотмечалось, что проводился пилотный проект по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде, по результатам которого будут подготовлены предложения по внесению изменений в нормативные правовые акты для внедрения системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде.В целях обеспечения перехода к электронному документообороту в ФНС России создана рабочая группа по проведению пилотного проекта по созданию системы составления и выставления счетов-фактур. Отчет о проведении пилотного проекта, с учетом выявленных недостатков, направлен в Минфин России. Еще одним важным моментом в совершенствовании НДС является выявлениепреступлений, связанных с незаконным применением вычетов по НДС. По мнению автора, наибольшая коррупционная емкость на сегодняшний день заложена в НДС. Без реформы этого налога невозможно прекратить все возрастающий поток бюджетного возмещения. С уплатой налога на добавленную стоимость тесно связана возможность применения вычетов. Но дело в том, что в настоящее время достаточно распространено явление - использование и разработка новых схем уклонения от уплаты налогов. Появляются схемы, все более сложные и изощренные. При этом наибольшие масштабы приобретают именно преступления, связанные с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость[15, с.3].Частое изменение российского законодательства приводит к образованию так называемых пробелов в нормативно-правовой базе. Это, в свою очередь, стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов, направленную на уменьшение уплаты налогов. Поэтому разработка способов минимизации налоговых платежей стала своеобразным бизнесом. Все это свидетельствует о необходимости принятия соответствующих мер как со стороны контролирующих, так и со стороны правоохранительных органов в направлении более активной проверочной деятельности по отношению к налогоплательщикам, применяющим налоговые вычеты по НДС. В России в настоящее время плательщиками НДС признаются все, а затем для определенных категорий делаются исключения. Европейская система, на которую ориентируется Минфин, предлагает специальную регистрацию в качестве плательщика НДС тех фирм и компаний, которые с таким заявлением обратятся. Малые предприятия, например, в Европе не могут быть плательщиками НДС. Критерии отбора таких налогоплательщиков будут основываться прежде всего на обороте конкретной компании. Это поможет избежать масштабности налоговых потерь бюджета в части НДС и сокращению количества рассматриваемых преступлений.В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога, предъявляемых налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками - экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, используемых для производства экспортируемой продукции.Величина неправомерного возмещения налога из бюджета связана как с созданием фирм - «однодневок», так и с использованием фиктивных документов (контрактов, счетов-фактур, платежно-расчетных и таможенных документов).Для борьбы с фирмами-"однодневками" рассматривается возможность увеличения минимально допустимого размера уставного капитала.Уделяя указанным мероприятиям должное внимание, можно более эффективно выявлять, предупреждать и пресекать нарушения налогового, уголовного законодательства. Это привело бы к наиболее успешной борьбе с преступностью в сфере неправомерного возмещения НДС из бюджета. А следовательно, к осуществлению обеспечения экономической безопасности федерального бюджета нашей страны.О снижении ставки НДС идут дискуссии уже много лет. Снижение НДС до 12% невыгодно самим компаниям, считают в Минфине России. Его мнение таково. Предприятиям совершенно невыгодно снижение ставки НДС до 12 - 13 процентов с одновременной ее унификацией. Эффект от такой меры будет, скорее всего, отрицательным. Такой основной вывод следует из проекта бюджетной стратегии до 2023 г., разработанной Минфином России.Финансисты привели подробнейшие расчеты бюджетных потерь и на основании пространных доводов пришли к выводу, что в условиях российской экономики высока вероятность того, что эффект от снижения ставки НДС как для увеличения финансовых ресурсов предприятий, так и для повышения инвестиционной активности в стране будет незначительным. Вдобавок качество администрирования налога от этой новации не улучшится.Но аргумент о катастрофических потерях бюджета со стороны высоких государственных чиновников более весом. Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:1. устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;2. основная ставка НДС снижается до 16%. В то же время сохраняется льготная 10-% ставка в отношении определенного перечня продовольственных товаров, детских товаров и лекарств;3. введение единой ставки НДС на уровне 13%.Таким образом, следует отметить, что снижение ставки НДС до 13% для ОАО «Прогресс» станет существенным уменьшением налогового бремени, а для государства — возможным решением проблемы незаконного возмещения налога. Часть «серых» потоков будет неизбежно выведена из тени и задекларирована, при этом схемы с использованием фирм-однодневок станут менее привлекательными с точки зрения соотношения выгоды-риска. За счет этих факторов значительного снижения поступлений НДС в бюджет не будет. Уменьшение ставки налога до 16%— это полумера, которая не устроит никого. Правительство уже использовало ееранее, снизив ставку с 20% до 18%. Опыт проведения налоговой реформы показал, что более успешными являются решения по серьезному уменьшению налоговых ставок. Введение налога с продаж вступает в противоречие с заявленной еще в самом начале налоговой реформы концепцией отказа от оборотных налогов. ЗаключениеНа основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.НДС не является российским изобретением и применяется в большинстве стран. Кдостоинствам налога, предопределившим его широкое использование, относятся:1. НДС относится к типу универсальных налогов, обладающих широкой налоговой базой. Плательщиками налога являются практически все юридические лица, что обеспечивает устойчивость сборов. Налогооблагаемая база определена настолько широко, что ее изменения зависят лишь от глобальных изменений общего экономического роста, а структурные сдвиги и внешние факторы имеют ограниченное влияние.2. НДС принято считать налогом на потребление. Так как НДС на капитальные товары подлежит зачету, налог не вносит искажений в их ценообразование и, соответственно, не смещает экономику с границы производственных возможностей.3. НДС одинаково трактует как внутренние, так и импортируемые факторы производства. В результате устраняется проблема скрытой дискриминации импортных товаров, характерная для других косвенных налогов.К недостаткам НДС, которые ставят под сомнение целесообразность его применения в нашей стране, можно отнести:1. НДС - достаточно сложный налог и для налогоплательщиков, и для проверяющих. Он требует высокой квалификации сотрудников бухгалтерии налогоплательщика и налоговых органов, что увеличивает стоимость администрирования налога как для частного, так и государственного секторов экономики.2. Особенности НДС, предъявляющие достаточно высокие требования к уровню образования налогоплательщиков и государственных служащих, существенно снижают эффективность налога при его непрофессиональном использовании. Эконометрические исследования подтверждают, что при прочих равных условиях сборы НДС тем выше, чем выше уровень грамотности соответствующих специалистов. На этой основе можно сделать заключение, что для успешного использования НДС необходимо достижение страной определенного уровня социально-экономического развития. В странах с низким уровнем развития экономики использование НДС не рекомендуется.3. Уплачиваемая сумма НДС зависит от ставок налога контрагента.При взаимодействии партнеров, операции по реализации которых облагаются НДС по разным ставкам, экономический смысл налога теряется: в одних случаях НДС переплачивается, в других - не платится вообще, а в третьих - возмещается из бюджета. Кроме того, поставщик, освобожденный от уплаты НДС, теряет конкурентоспособность, так как плательщикам налога невыгодно покупать у него продукцию (услуги) из-за невозможности возместить НДС из бюджета.4. Уплачиваемая сумма НДС зависит от качества оформления счетов-фактур поставщика.Счета-фактуры, оформленные с нарушениями правил, установленных НК РФ, являются недействительными, и НДС по ним возмещению не подлежит.5. Сумма НДС, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, зависит от добросовестности поставщика: если в ходе встречной проверки выяснится, что поставщик не уплачивал НДС или уплачивал его не полностью, возмещение уплаченного налога из бюджета не производится, а если налог уже был возмещен, то соответствующая сумма должна быть возвращена в бюджет с уплатой штрафов и пеней.6. Необходимость уплаты НДС с авансов существенно ограничивает производственные возможности предприятия.В целом ОАО «Прогресс» уже на протяжении многих лет остается экономически стабильным, постоянно развивающим свое производство в соответствии с современными технологиямипредприятием. ОАО « Прогресс» является не только стратегически важным объектом, но является еще и социально направленным предприятием. Ежегодно для сотрудников приобретаются путевки в санатории и детские оздоровительные лагеря, а также страховые полюса добровольного медицинского страхования, позволяющие получать различные медицинские услуги в коммерческих медицинских учреждениях.Список использованной литературыГражданский кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 № 230-ФЗНК РФ Российской федерации. - М.: ПРИОР, 2011. - 386 с. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями)Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000., N 50. Ст. 4896.Проект федерального закона N 482215-5. Внесен в Госдуму 29.12.2010 Правительством РФБеликова Т. Все об НДС.Издательство: «Питер». - 2009. - 120 с. Веселов А. Оптимизация НДС: авансы без налогов //Консультант. – 2011. - №19с.8Гаганов А.Ю. Налог на добавленную стоимость: проблемы правового регулирования / А.Ю. Гаганов // Налоги и налогообложение. 2010. N 3.Голик Е.Н. Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации (теория, методология и практика). Автореферат дис. д. э. н. Ростов-на-Дону, 2008. С. 35.Захарьин В.Р. НДС: Новое в законодательстве.Издательство: «Омега-Л». 2009. – 124 с.Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. М.: ЮНИТИ, 2010. 124 с.Крутякова Т.Л НДС - 2010: новые правила для старого налога Издательство: «АКДИ Экономика и жизнь». 2010. -224 с. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2010. 432 с. Майбуров И.А. Материалы международной научно-практической конференции "Экономико-правовые аспекты стратегии модернизации России - к эффективной и нравственной экономике" (г. Сочи, октябрь 2009 г.)Мещерикова О.Ф. Налоговые системы развитых стран мира. М.: ЮНИТИ, 2009. 205 с.Миляков Н.В.Налог на добавленную стоимость: Уч.-практ. пос. Издательство: «КНОРУС». 2008. – 208 с.Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Закон и право; ЮНИТИ, 2010.ПансковВ.Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб.для вузов. - М : МЦФЭР, 2008. - 448с.Петти В. Трактат о налогах и сборах // Трактат о налогах и сборах. Verbumsapienti - слово мудрым. Разное о деньгах. М.: Ось-89.Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. М.: Пролетарий, 1925, 15 с.Трунин И. Нужна ли отмена НДС в России? / И. Трунин // Вопросы экономики. 2012. N 2.www.fedcom.ruwww.nalog.ruwww.consultant.ruwww.garant.ruПриложенияПриложение 1. Основные правила применения налоговых вычетов по НДСПриложение 2. Основные бухгалтерские проводки по учету НДСПриложение 3. Динамика поступления ЕДС в Федеральный бюджет РФ