Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
1.1. Основные виды расчетов с дебиторами и кредиторами
1.2. Понятие, сущность дебиторской и кредиторской задолженности
1.3. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
2. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «НПП «УНИКОМ-СЕРВИС»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис»
2.3. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами
2.4. Проведение проверки расчетов по существу и выводы по результатам проверки
3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «НПП «УНИКОМ-СЕРВИС»
3.1. Анализ динамики, структуры дебиторской и кредиторской задолженности
3.2. Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
3.3. Направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ

руб. % к итогу тыс.руб. % к итогу 1 Оплаченная в срок задолженность 61594 96,74 28936 95,15 -32658 46,98 2 Просроченная задолженность 2075 3,26 1476 4,85 -599 71,13 3 Итого 63669 100,00 30412 100,00 -33257 47,77
Проведенный анализ показал, что за анализируемый период на предприятии ухудшилась платежная дисциплина дебиторов о чем свидетельствует увеличение величины просроченной задолженности на с 3,26% до 4,85% (см. рис. 3.8).
Динамика просроченной задолженности
Рис. 3.8.
Что касается кредиторской задолженности, то просроченная задолженность на предприятии отсутствует.
Далее произведем расчеты периода возврата дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого рассчитаем показатели оборачиваемости задолженности и периода оборота.
1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Одз):
Одз = N / Сдз, (3.1)
где Сдз – средняя дебиторская задолженность за год.
Сдз = (ДЗ1 + ДЗ2) / 2, (3.2)
где ДЗ1 – дебиторская задолженность на начало года;
ДЗ2 – дебиторская задолженность на конец года.
2. Длительность оборота дебиторской задолженности (Ддз):
Ддз = (Сдз х t) / N (в днях), (3.3)
где t – отчетный период, дней.
3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Окз):
Окз = N / Скз, (3.4)
где Скз – средняя кредиторская задолженность за год.
Скз = (КЗ1 + КЗ2) / 2, (3.5)
где КЗ1 – кредиторская задолженность на начало года;
КЗ2 – кредиторская задолженность на конец года.
4. Длительность оборота кредиторской задолженности (Дкз):
Дкз = (Скз х t) / N, (в днях) (3.6)
где t – отчетный период, дней.
Таблица 3.10
Коэффициент общей оборачиваемости за 2010-2011 годы
№ Показатель 2010 год 2011 год Изменение 1 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 4,32 11,66 7,34 2 Период оборота дебиторской задолженности 84,46 31,30 -53,16 3 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 6,17 12,74 6,57 4 Период оборота кредиторской задолженности 59,11 28,64 -30,47
Проведенное исследование коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что наблюдается устойчивая динамика роста коэффициента оборачиваемости с 4,32 до 11,66, что является положительным фактором. Период оборачиваемости дебиторской задолженности снизился с 84,46 дней до 31,30 дней, что также свидетельствует о положительной динамике изменения показателей, так как дебиторская задолженность быстрее превращается в выручку.
Анализ кредиторской задолженности показал, что предприятие снижает зависимость от заемных средств, так как оборачиваемость задолженности растет, а период оборота снижается. Таким образом, данная тенденция является положительной, так как улучшает финансовое состояние предприятия.
Оборачиваемость задолженности
Рис. 3.9.
Таким образом, проведенный анализ выявил улучшение политики управления дебиторской и кредиторской задолженности. Было выяснено, что доля задолженности, как дебиторской, так и кредиторской снижается в общей сумме активов и пассивов. Однако было установлено, что в составе дебиторской задолженности выявлена просроченная задолженность, доля которой растет, что говорит об ухудшении платежной дисциплины. В связи необходимо разработать комплекс мероприятий по управлению дебиторской задолженностью. В частности уделить большое внимание отбору потенциальных покупателей: проверить соблюдение ими платежной дисциплины в прошлом, по возможности оценить платежеспособность, финансовое состояние и устойчивость клиентов и др. Нужно рассмотреть возможности предоставления различных скидок покупателям, учитывая цены на свои товары, структуру издержек обращения.
Необходимо разработать систему штрафов за нарушения покупателями и заказчиками условий договоров. Например, 1% от суммы договора за день просрочки в течение первых 2-х недель просрочки, 2% от суммы договора за день просрочки после 2-х недель до месяца, а далее 3% за день просрочки. На предприятии должна быть налажена система воздействия на недобросовестных дебиторов: письма, телефонные звонки, персональные визиты, а также система рефинансирования задолженности (рассмотрение возможности уступки предприятием право получения дебиторской задолженности в пользу банка или др. лица, учет векселей, выданных покупателями продукции, форфейтинг). При невозможности получения денежных средств от дебиторов в течение срока исковой давности и при принятии других мер предприятие может подавать иски в арбитражный суд. Помимо выше сказанного на предприятии необходимо разработать систему контроля безнадежных долгов с целью создания резерва по сомнительным долгам.
3.3. Направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Изучение учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис» выявило ряд недостатков, в частности отсутствие аналитического учета по счетам 66, 67, 70. В качестве рекомендаций по совершенствованию можно предложить повысить эффективность учета расчетов за счет разработки плана счетов. Для оптимизации учета заработной платы необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 70 субсчета для получения более достоверной и полной информации. Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать направление и характер выплат и удержаний, получать более полную и достоверную информацию (см. табл. 3.11).
Таблица 3.11
Дополнения в рабочий план счетов по счету 70
Наименование счета № счета Наименование субсчета Субсчета второго порядка Субсчета 3-го порядка Расчеты с персоналом по оплате труда 70 1. Заработная плата 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Технический отдел
4. Отдел продаж
5. Бухгалтерия и т.д. По сотрудникам 2. Отпускные 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Технический отдел
4. Отдел продаж
5. Бухгалтерия и т.д. По сотрудникам 3. Пособия 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Технический отдел
4. Отдел продаж
5. Бухгалтерия и т.д. По сотрудникам 4. НДФЛ 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Технический отдел
4. Отдел продаж
5. Бухгалтерия и т.д. По сотрудникам 5. По
исполнительным листам 11. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Технический отдел
4. Отдел продаж
5. Бухгалтерия и т.д. По
сотрудникам 6. Прочие удержания 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Технический отдел
4. Отдел продаж
5. Бухгалтерия и т.д. По сотрудникам
Тогда данные, формируемые на счетах, позволят формировать информацию, полезную заинтересованным пользователям. Дополнения в план счетов к счету 66, 67 представлены в таблице 3.12.
Таблица 3.12
Дополнения в рабочий план счетов по счету 66, 67
Счет Субсчет первого порядка Субсчет второго порядка Субсчет третьего порядка 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 1. Краткосрочные кредиты 1.1. Кредиты банка А 1.2. Кредиты банка Б 2. Краткосрочные займы 2.1. Займы в денежной форме 2.1.1. Займы от юридических лиц 2.1.2. Займы от физических лиц 2.2. Займы в натуральной форме 2.2.1. Займы от юридических лиц
2.2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы 67 «Долгосрочные кредиты и займы» 1. Долгосрочны кредиты 1.1. Кредиты банка А 1.2. Кредиты банка Б 2. Долгосрочные займы 2.1. Займы в денежной форме 2.1.1. Займы от юридических лиц 2.1.2. Займы от физических лиц 2.2. Займы в натуральной форме 2.2.1. Займы от юридических лиц
2.2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы
Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.
Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо утвердить график документооборота (см. табл. 3.13 и 3.14).
Таблицы 3.13
График документооборота по учету труда и заработной платы
Наименование документа Приказ (распоряжение) о приеме на работу Личная карточка Штатное расписание Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику График отпусков 1 2 3 4 5 6 7 Код формы Т-1 Т-2 — Т-5 — Т-7 Количество экземпляров 1 Ответственный за составление Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение Бухгалтер Документы, на основании которых составляются данные Заявление работника Приказ о приеме работника на работу, анкетные данные работника Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, ЕТС, организационная структура организации Заявление работника Срок составления Не позднее первого рабочего дня принимаемого работника Сразу после приема работника на работу и при наличии изменений На дату создания организации и при внесении изменений При переводе работника За три дня до начала отпуска Ежегодно не позднее 5 января предыдущего года Ответственный за проверку Главный бухгалтер Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок проверки Один день со дня составления Кто утверждает (подписывает) Руководитель организации Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Руководитель организации Руководитель, Главный бухгалтер Кто утверждает (подп-ет) Срок проверки В день составления Куда передается В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) В отдел кадров В отдел кадров, бухгалтерию В отдел кадров В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) Срок проверки Не позднее следующего дня после подписания Документы, в которых производятся записи Трудовая книжка (запись о приеме на работу) — — Трудовая книжка, личная карточка, лицевой счет Лицевой счет — Документы, составляемые на основании данного Личная карточка формы Т-2, лицевой счет работника формы Т-54 — Расчетная или расчетно-платежная ведомость — Расчетная или расчетно-платежная ведомость — Место хранения Бухгалтерия Продолжение таблицы 3.13 1 2 3 4 5 6 7 Ответственный за хранение Главный бухгалтер Срок хранения 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки Таблицы 3.14
График документооборота по учету труда и заработной платы
Наименование документа Приказ о прекращении трудового договора Табель учета использования рабочего времени Расчетно-платежная ведомость Расчетная ведомость Платежная ведомость Журнал регистрации платежных ведомостей 1 2 3 4 5 6 7 Код формы Т-8 Т-13 49 Т-51 Т-53 — Количество экземпляров 1 Ответственный за составление Бухгалтер Бухгалтер Документы, на основании которых составляются данные Заявление работника, окончание срока контракта Табельный учет, листки нетрудоспособности, справки и т.д. Первичные документы по учету выработки — наряды, рапорты о выработке, раскройные карты; по учету фактически отработанного времени — Табель учета использования рабочего времени формы Т-13 Расчетная ведомость формы Т-51 Расчетно-платежная ведомость формы Т-49, платежная ведомость формы Т-53 Документы, на основании которых составляются данные Срок составления Не позднее последнего рабочего дня увольняемого работника Ежедневно в рабочие дни За три дня до срока выплаты заработной платы, согласованного с банком За один день до выплаты заработной платы Ответственный за проверку Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок проверки Один день со дня составления Кто утверждает (подписывает) Руководитель организации Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок утверждения В день составления Куда передается В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) В бухгалтерию В кассу В бухгалтерию Срок передачи Не позднее следующего дня после подписания Продолжение таблицы 3.14 1 2 3 4 5 6 7 Документы, в которых производятся записи Трудовая книжка (запись об увольнении), лицевой счет — Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей Лицевой счет формы Т-54 Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей — Документы, составляемые на основании данного — Расчетная или расчетно-платежная ведомость Лицевой счет, чек в банк, расходный кассовый ордер на выданную сумму Платежная ведомость, лицевой счет Расходный кассовый ордер на выданную сумму — Место хранения Отдел кадров Бухгалтерия Касса Бухгалтерия Касса Бухгалтерия Ответственный за хранение Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок хранения 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки. При отсутствии лицевых счетов — 75 лет 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки
Так же в первую очередь, на качество учета оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете расчетов с дебиторами и кредиторами, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и расчетов с дебиторами и кредиторами.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности – 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности – 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций – 1% от оклада и т.д.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания данной дипломной работы был изучен порядок учета расчетных операций на предприятии, в частности определены состав и особенности отдельных видов расчетов, изучено понятие, сущность дебиторской и кредиторской задолженности, а также подробно рассмотрен вопрос нормативного регулирования учета и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.
Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно. Далее был изучен учет расчетов с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, налогам и сборам, с персоналом по оплате труда и прочим операциям и с прочими дебиторами и кредиторами.
Далее для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами были разработаны план и программа аудита за 2011 год. По результатам аудита были сделаны следующие обобщающие выводы:
- учет расчетов ведется с соблюдением действующего законодательства;
- соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
- все отделы, службы предприятия работают эффективно;
- на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы;
изменения в учетную политику не оформлены приказом руководителя;
не утвержден график документооборота;
не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;
в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа;
на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.
В целях совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии были предложены следующие мероприятия:
разработать дополнения в рабочий план счетов;
внести исправления в первичные документы;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по учету расчетов (утвердить график документооборота, заполнять все обязательные реквизиты);
обеспечить надлежащее хранение документов.
Также предлагается внедрить следующие мероприятия:
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;
повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис» существенно повысить качество учета расчетов, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.03.2012);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.03.2012);
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 24.04.2012);
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010);
Приказ Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 01.01.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 22.01.2008);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.:ДИС, 2007. – 256с.
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011. – 958с.
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, №5. С. 21-26
Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2008. - 412с.
Васина А.А. Анализ финансового состояния компании. – М, ИКФ «Альф», 2007. – 50с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2007. – 570с.
Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. – М.:ИКЦ «Маркетинг», 2009. – 320с.
Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 2007. – 415с.
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2009. -352c.
Грачев А.В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. – М.:ДИС., 2007. – 208с.
Григорьев М.Н. Логистика: учеб. пособие для вузов / М. Н. Григорьев, А. П. Долгов, С. А. Уваров. Изд. 2-е, испр. и доп. М.: Гардарики, 2007. - 475с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2009. – 544с.
Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 376с.
Завгородний В. П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2007. –832с.
Камышанов П.И. Бухгалтерский учет – Москва: Экономика, 2009.- 349с.
Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов – Москва: Инфра-М, 2009.-539с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2008.- 512с.
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Вельби, Изд-во Проспект, 2008.- 568с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2009. - 752с.
Колчина Н.В., Португалова О.В. Финансовый менеджмент. – М.: Юнити-Дана, 2008. – 464c.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. - 489с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2009. – 394с.
Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 256с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. – 774с.
Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятий, — СПб: Питер, 2009. – 224с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2009. – 688с.
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. -М.: ИНФРА – М, 2009. – 659с.
Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - М.: Перспектива, 2007. – 405с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПИЛОЖЕНИЕ 1
Лист тестирования СВК
Вопрос Да Нет Примечания 1. Организационная структура предприятия соответствует масштабам, специфике и целям деятельности? + 2. Структура бухгалтерии соответствует объемам работ? + 3. Квалификация персонала, в частности сотрудников бухгалтерии, высокая? + 4. На предприятии на регулярной основе осуществляется оценка финансового положения, кризисных явлений, рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится при возникновении кризисных моментов 5. В организации создана комиссия для проведения инвентаризаций? + 6. Инвентаризации расчетов проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год перед составлением отчетности 7. Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 8. На предприятии учет, в частности расчетов с дебиторами и кредиторами, автоматизирован, программа настроена в соответствии с законодательством и учетной политикой? + 9. Бухгалтерская программа лицензирована? + 10. У предприятия имеются все необходимые первичные документы, подтверждающие расчеты с дебиторами и кредиторами предприятия? + 11. Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 12. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота 13. На предприятии обеспечены необходимые условия для сохранности документов + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует архив 14. Сотрудники бухгалтерии проверяют правильность и законность операций расчетов с дебиторами и кредиторами? + Продолжение приложения 1 15. На предприятии создана служба, осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии 16. На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции, в них определены обязанности по осуществлению контроля? + В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства Итого 8 8
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Программа аудита учета расчетов
Проверяемая организация: ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис»
Период аудита: с 01.01.2011 до 31.12.2011 года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск: 9%
Аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1. Аудит учетной политики 1.1. Учетная политика утверждена в соответствии с законодательством, Приказ, учетная политика 1.2. Учетная политика оформлена надлежащим образом, утверждены все необходимые приложения Учетная политика, приложения 2. Аудит соблюдение законодательства 2.1. Проверка создания Учетной политики, учредительных документов Учетная политика, учредительные документы 2.2. Проверка соблюдения требований ПБУ 1/2008 ПБУ 1/98, учетная политика 2.3. Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99 ПБУ 4/99, сличительные ведомости 2.4. Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.10.96г., Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов Нормативные документы и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства 2.5. Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства 3. Аудит правильности ведения бухгалтерского учета 3.1.Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности Первичные документы, опросы бухгалтера 3.2. Проверка результатов последней инвентаризации расчетов
Первичные документы, опросы бухгалтера, руководителя, акты инвентаризаций 3.3. Изучение организации документооборота, порядка хранения документации График документооборота Продолжение приложения 2 3.4. Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Проверка фактического наличия, заключение 3.5. Проверка применения программу для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений Проверка фактического наличия, заключение 3.6. Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности Опросы персонала 3.7. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций Первичные документы, регистры учета 3.8. Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций Первичные документы, регистры учета 3.9. Проверка фактического осуществления сделок Первичные документы 3.10. Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников Опросы персонала 3.11. Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках Первичные документы, регистры учета 3.12. Изучение правильности применения корреспонденции счетов Первичные документы, регистры учета 3.13. Проверка организации учета расчетов в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии Первичные документы, регистры учета, учетная политика 4. Аудит налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами 4.1. Проверка правильности исчисления НДС Справка-расчет, декларация 4.2. Проверка правильности расчетов НДФЛ Справка-расчет, декларация 4.3. Проверка правильности расчетов страховых взносов Справка-расчет, декларация 4.4. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество Справка-расчет, декларация 4.5. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль Справка-расчет, декларация
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Аудиторское заключение
Аудитор: ЗАО «Региональный центр аудита»
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис»
Мы провели аудит достоверности учета расчетов с дебиторами и кредиторами организации ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с дебиторами и кредиторами на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения расчетов с дебиторами и кредиторами не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о расчетов с дебиторами и кредиторами. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО Торговый Дом «НПП «Уником-Сервис» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Бухгалтерская отчетность
79
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств