Организация и особенности внешнего банковского аудита.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.НЕОБХОДИМОСТЬ И СУЩНОСТЬ ВНЕШНЕГО БАНКОВСКОГО АУДИТА
1.1.Цели и задачи банковского аудита
1.2.Аудиторские риски
1.3.Методы и приемы внешнего аудита
2.ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ВНЕШНЕГО АУДИТА В БАНКЕ
2.1.Планирование внешнего аудита
2.2.Проблемы взаимодействия внешнего и внутреннего аудита
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

Это и степень независимостиподразделения внутреннего аудита, выражающаяся в том, какому органу управления банка реально подотчетно подразделение внутреннего аудита, и имеет ли оно в своей работе какие-либо ограничения со стороны руководства банка, и адекватность работы внутреннего аудита целям внешней аудиторской проверки, и профессионализм внутренних аудиторов, и желание идти на честный контакт с аудиторской организацией в любых вопросах проведения внешнего аудита.Зачастую таким факторам доверия удовлетворяют, к сожалению, немногие банки. Что останавливает внешних аудиторов от использования в работе Актов (отчетов) о проверках внутренних аудиторов?Прежде всего – отсутствие в этих Актах результатов анализа эффективности внутреннего контроля, направленного на минимизацию рисков. В Актах, как правило, отражены результаты проверок соответствия методологии и технологии бизнес-процесса требованиям действующего законодательства России и нормативным актам Банка России, а также правильности и достоверности отражения деятельности банка в бухгалтерском учете. Для внешнего аудитора этих знаний недостаточно, так как Стандарт № 8 требует от аудитора изучения всех элементов системы внутреннего контроля банка для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения аудиторских процедур. Информация об оценке эффективности системы внутреннего контроля банка, содержащаяся в Отчетах подразделения внутреннего аудита перед Советом директоров банка, зачастую носит очень общий характер и не дает представления о причинах или основаниях соответствующих выводов.В некоторых банках до сих пор отсутствуют методики и программы проведения проверок по основным направлениям деятельности банка, содержащие полный круг проверяемых вопросов, включая вопросы налогообложения, правильности заполнения кодов к расчету нормативов, формирования отчетности, контроля за соблюдением требований Правил внутреннего контроля в целях противодействия (легализации) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, и, конечно, оценку качества действующей системы внутреннего контроля в проверяемых подразделениях.Но все же основным сдерживающим фактором использования результатов работы подразделения внутреннего аудита является недоверие внешних аудиторов к полноте раскрытия всей информации о результатах проверок в Актах проверок. Причиной этому является независимость внутренних аудиторов только на бумаге. Не только административно, но и реально, включая подотчетность, это подразделение во многих банках подчиняется одному из членов исполнительного органа, создавая для него так называемый «конфликт интересов», когда это должностное лицо вынуждено принимать критику его решений в работе курируемых направлений со стороны подчиненного ему подразделения внутреннего аудита. В такой ситуации сотрудникам внутреннего аудита также проблематично отмечать в Актах проверок недостатки в работе своего куратора, так как они зависимы от него по уровню заработной платы и вознаграждения. Проще их совсем не отражать. В связи с тем, что куратор зависим в своей работе от других руководителей банка, отстаивать перед ними интересы курируемого им подразделения внутреннего аудита также проблематично.Большим шагом вперед в вопросе независимости подразделения внутреннего аудита для самого банка является создание в рамках Совета директоров Комитета по аудиту, возглавляемого независимым членом Совета директоров, компетентным в области учета, отчетности и аудита.Функциями Комитета могут являться:- получение от подразделения внутреннего аудита отчетов о результатах проверок, их обсуждение, планирование мероприятий по существенным недостаткам;- встречи с внутренними аудиторами по вопросам функционирования системы внутреннего контроля банка, выявления рисков, планирования проверок;- выдача рекомендаций исполнительному органу банка по уровню оплаты труда и вознаграждений работников подразделения внутреннего аудита;- выработка рекомендаций Совету директоров о проведении мероприятий по выявленным внешними аудиторами существенным недостаткам в бухгалтерском учете и деятельности подразделения внутреннего аудита;- донесение до Совета директоров озабоченности внутренних аудиторов по вопросам стратегии развития банка, приводящим к несоблюдению банком правовых и регулирующих банковскую деятельность документов.Внешний аудит взаимодействует с внутренним. Он в первую очередь оценивает организацию и действенность внутреннего аудита. При этом устанавливаются:- степень объективности;- независимость;- компетентность;- объем выполняемых функций.Для объективной оценки необходимо рассмотреть состояниеактивных и пассивных операций, которые должны:- носить подлинный характер;- быть правильно оценены;- правильно отражены в учете;- отвечать требованиям законодательства.Аудитор не несет ответственности за составление отчетабанком.Согласно Положению «О порядке составления и представленияв Банк России аудиторского заключения по результатам проверкидеятельности кредитной организации загоде» разрешено при проверке филиалов банка основываться на выводахслужбы внутреннего контроля (СВК).В связи с этим аудиторская фирма должна оценить, несколькоуровеньорганизации внутреннего контроля соответствуетмасштабу и специфике операций в банке, а также насколько квалифицированны и не зависимы сотрудники СВК.Возможны ситуации, когда подходы внутреннего и внешнегоаудита не совпадают. Например, если внешний аудит определилобъем выборки 25%, а внутренний - 20%, то внешний аудит должен принять решение о дополнительной проверке. Кроме того,могут не совпадать методы проверки.Если сотрудничество между банком и аудиторской фирмойпродолжается не один год, то эти проблемы легко устранимы путем приведения в соответствие стандартов и процедур той и другой стороны. Но здесь может возникнуть другая проблема. Неоднократно проверяя один и тот же банк, аудитор утрачивает остроту восприятия, что мешает ему в объективной оценке. Целесообразнопериодически менять аудиторов.Для создания эффективного функционирования службывнутреннегоконтроля необходимо соблюдение ряда условий.Во - первых, организационная структура СВК должна быть построена исходя из пределов управляемости, количественной и качественной достаточности персонала в зависимости от масштабов и особенностей банка,наличия внутренних и внешних связей, применения разных методов контроля.Поэтому в СВК должны входить подсистемы автоматического контроля;операционного контроля;прогнозирования:оценки банковских рисков;оптимизации структуры банка.Во - вторых, необходимым условием является гибкостьи адекватность реакции на изменения как внешней, так и вовнутренней среде.В- третьих, необходим максимально возможный уровень информированности, т.е. аудиторская фирма должна иметь доступ клюбой документации.В-четвертых, важным условием является высокий профессиональный уровень работников банка, наличие соответствующегообразования, опыта, а также личных качеств - корректности,доброжелательности.В- пятых, условием успешного функционирования СВК являетсяее независимость. Согласно Положению об организациивнутреннего контроля в банках» руководитель СВК назначается правлением банка, является заместителем руководителябанка и не может возглавлять другие подразделения.Однако существует ряд факторов, нарушающих принцип независимости СВК:- персонал СВК зависит материально от руководства банка;- сотрудник СВК зависим от личных симпатий и антипатий,стереотипов мышления, профессионального опыта;- сотрудники зависимы от корпоративных интересов банка, т.е.стремления сохранить и улучшить имидж банка, что создаетпроблемы внешнему аудиту.ЗАКЛЮЧЕНИЕБанковский аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих банков и их филиалов в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Внешний аудит выполняется независимым аудитором, на договорной основе с целью подтверждения достоверности годового бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации.В настоящее время используется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Первый уровень регулируется законом об аудиторской деятельности. К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты), определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Третий уровень охватывает стандарты аудиторской деятельности саморегулирующих организаций аудиторов, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Четвертый уровень включает локальные нормативные акты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. При выборе метода проверки различают контрольные приемы, аналитические приемы, детальное изучение операций. При сборе аудиторских доказательств проводятся следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (арифметический), аналитические процедуры.Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения: честность объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность профессиональность поведения.Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Составными частями аудиторского риска являются: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.Аудиторский риск определяется двумя методами: интуитивным (оценочным) и количественным. Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий. Количественный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска.Можно выделить следующие основные этапы внешнего банковского аудита:предварительное ознакомление;выполнение аудита;составление отчета о результатах аудита.Полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011)Федеральный закон № 395-1 от 02.12.1990 (ред. от 11.07.2011) «О банках и банковской деятельности»Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (утв. Банком России 26.03.2004 № 254-П) (ред. от 04.12.2009, с изм. от 03.06.2010)Инструкция Банка России от 16.01.2004 № 110-И (ред. от 08.11.2010) «Об обязательных нормативах банков»Кодекс этики аудиторов России (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56)Абрамова Н. Что не устраивает внешних аудиторов в работе с банками? 27.01.2012//http://bankir.ru/novosti/s/chto-ne-ustraivaet-vneshnikh-auditorov-v-rabote-s-bankami-10014699/Абрамова Н. Взаимодействие внешних аудиторов с внутренними. Как поднять уровень доверия? 26.01.2012// http://bankir.ru/publikacii/s/vzaimodeistvie-vneshnikh-auditorov-s-vnutrennimi-kak-podnyat-uroven-doveriya-10001131/#ixzz1ulHG8iSHАгеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2010. – 487с.Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. – 360с. Аудит банков. / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – М.: Финансы и статистика. 2010.- 416 с.