Вход

38. Особенности в налогообложении прибыли страховых организаций.

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 166511
Дата создания 2012
Страниц 38
Источников 14
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 580руб.
КУПИТЬ

Содержание

Содержание
Введение
1. Особенности налогообложения в страховой организации
1.1 Факторы специфики деятельности страховых организаций
1.2 Налогооблагаемая база и классификация налогов
2. Налогообложение прибыли страховой организации
2.1 Налог на прибыль: доходы и расходы страховой организации
2.2 Особенности ограничений по расходам для целей налогообложения
2.3 Налогообложение обособленных подразделений
страховых организаций
3. Современные проблемы функционирования налога на прибыль
Заключение
Список использованной литературы

Фрагмент работы для ознакомления

При отсутствии сопоставимых долговых обязательств предельная величина процентов, принимаемых при налогообложении, равна 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ или 15% по кредитам в инвалюте. В 2009 г. предельная величина учитываемых процентов составляет 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ или 22% по кредитам в инвалюте.
Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов налогоплательщик может создавать различные резервы. Так, в расходы на оплату труда в соответствии с учетной политикой могут включаться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). В составе внереализационных расходов может формироваться резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Сомнительная задолженность - дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена гарантиями (залог, поручительство, банковская гарантия). С 2002 г. резерв в добровольном порядке создают только те фирмы, которые используют метод начисления. Однако налогоплательщиками - страховыми организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, по договорам страхования (сострахования, перестрахования), по которым созданы страховые резервы, резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.
2.3 Налогообложение обособленных подразделений страховых организаций
Наличие обособленных подразделений - одна из особенностей, присущих страховым организациям. Рассмотрим наиболее частые вопросы, связанные с представлением отчетности обособленными подразделениями страховой организации. 1Порядок исчисления, уплаты и представления деклараций по единому социальному налогу (ЕСН) регулируется статьей 243 НК РФ. Налоговым Кодексом предусмотрено, что если у страховой организации есть обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Однако иным порядком руководствуются крупнейшие налогоплательщики и страховые организации, которые имеют обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ. Так, налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям налогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших налогоплательщиков. Если же у страховой организации есть обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, то уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту ее нахождения.
Таким образом, обязанность представлять отчетность по месту нахождения обособленного подразделения зависит от степени самостоятельности конкретного подразделения. Если филиал страховой организации обладает одновременно тремя признаками самостоятельности, он производит уплату страховых отчислений (авансовых платежей по налогу) и представляет налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения. В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного из трех условий, определенных в п. 8 ст. 243 НК РФ, головная страховая организация производит централизованно по месту своего нахождения уплату налога за свои обособленные подразделения, в том числе находящиеся на территории разных субъектов РФ. Возможные ситуации, а также порядок уплаты налогов и представления отчетности обособленными подразделениями страховых организаций представлен таблицей 6.
Страховая организация, а также обособленные подразделения страховых организаций, подлежат обязательной аудиторской проверке. В результате проверки должна быть установлена правильность составления годовой бухгалтерской отчетности головной страховой организации, правильность составления отчетов филиалов и реальность составления сводного баланса.
Таблица 6
Порядок уплаты налогов и представления отчетности обособленными подразделениями страховых организаций
Степень самостоятельности обособленного подразделения страховой организации Иные условия Порядок уплаты налога и представления отчетности Наличие расчетно-го счета Наличие самостоятельного баланса Начисляет выплаты в пользу физ. лиц - - - X Уплату налога и представление отчетности осуществляет головная организация по месту своего нахождения + - - + + - - + + - - + + - + + + + X Филиал производит уплату налога и представление отчетности по месту своего нахождения Любая Организация, создавшая обособленное подразделение, является крупнейшим налогоплательщиком Налог уплачивается по месту нахождения подразделения, отчетность представляется по месту учета головной организации Любая Обособленное подразделение расположено за пределами территории РФ Уплата налога осуществляются головной организацией по месту ее нахождения
Также в результате аудиторской проверки должна быть установлена обоснованность включения расходов в себестоимость страховых услуг; обоснованность осуществления и правильность отражения операций по использованию собственных средств, а также правильность определения налогооблагаемых баз для расчетов налогов и полнота исчисления налогов.
3. Современные проблемы функционирования налога на прибыль
Существующий механизм налогообложения прибыли приобрел свои новые черты в связи с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, что можно сравнить с «революцией» в налогообложении. На протяжении первого года существования новых правил исчисления налога на прибыль и ведения налогового учета были неизбежны проблемы в толковании тех или иных моментов новой главы НК РФ как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Основной причиной возникающих споров между сторонами является то, что правила применения законодательства по налогу на прибыль, которыми руководствовались бухгалтеры в своей работе много лет, изменились, а также произошло введение налогового учета. Пришлось перестраиваться и переходить от привычной корректировки данных бухгалтерского учета к ведению отдельного налогового учета.
С момента начала функционирования главы 25 НК РФ в нее постоянно вносились поправки, уточняющие и изменяющие некоторые пункты закона. Однако на практике постоянно происходят нестыковки с нормативными документами других отраслей права, а также подзаконными актами, имеющими разъяснительный характер, которые приводят к неоднозначной трактовке норм главы, и как следствие - неправильному исчислению налога на прибыль организаций.
Анализ действующей системы налогообложения прибыли организаций должен также выявить положения, требующие немедленного пересмотра, изменения на законодательном уровне или детальной проработки в существующих нормативных актах.
Можно выделить четыре группы проблем в современной практике применения налога на прибыль организаций.
1. Проблемы, связанные с недоработками законодательства.
2. Проблемы, связанные с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль (включают в себя вопросы предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, формирования амортизационной политики, определения налоговых баз по отдельным видам операций и т.д.).
3. Проблемы, связанные с организацией системы налогового учета;
4. Проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства.
Обязанность ведения налогового учета для исчисления налога на прибыль организациями - налогоплательщиками установлена НК РФ.
Система налогового учета должна раскрывать порядок формирования налоговой базы отчетного периода. Целью системы ведения налогового учета является формирование достоверной информации о порядке учета операций для целей налогообложения на предприятии. Обоснованием данных налогового учета служат первичные документы, аналитические регистры налогового учета и расчеты налоговой базы.
Учет налоговых данных может быть организован как на счетах бухгалтерского учета, так и с использованием отдельных регистров налогового учета. На практике большинство организаций используют данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. Вместе с тем для учета отдельных групп расходов, связанных с производством и реализацией, организации выделяют отдельные налоговые регистры. При этом важно отметить, что налоговым органам запрещено вводить для налогоплательщиков обязательны формы документов налогового учета. Поэтому выбор источника информации и места хранения данных о хозяйственных операциях для системы налогового учета остается за организацией.
Однако необходимо помнить, что нормы ст.313 НК РФ не допускают прямого обращения к данным, формируемым на счетах бухгалтерского учета. Отражение данных в Декларации по налогу на прибыль должно подтверждаться данными не бухгалтерского, а налогового учета.
В связи с введением в действие с 01.01.2003 г. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", существенно меняется методология бухгалтерского учета по тем операциям, посредством которых формируется бухгалтерская, а теперь и налогооблагаемая прибыль. Проблема заключается в элементарной нестыковке действий органов, разрабатывающих такие документы. Если бы данный документ появился одновременно со вступлением в силу главы 25 НК РФ, да еще с разработанной единой методологией расчета разниц и отложенных налогов, то были бы не нужны регистры налогового учета, требующие от бухгалтеров двойной обработки одного массива первичной документации. На данном этапе основная задача налогоплательщиков теперь стоит в стыковке данных налогового и бухгалтерского учета.
Все особенности, связанные с организацией системы налогового учета на предприятии должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения. Однако в содержании главы 25 НК РФ нет четких критериев, устанавливающих параметры действия этого документа, правила предоставления его в налоговую инспекцию и т.д.
Проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства являются важными для решения задачи усиления администрирования налога на прибыль организаций. Данная категория проблем с одной стороны вытекает напрямую из предыдущей группы проблем - разделение бухгалтерского и налогового учета привело к ситуации, когда предоставляемые в налоговую инспекцию бухгалтерская отчетность и налоговые декларации не могут быть сопоставлены друг с другом и проверены в момент камеральной проверки. Ранее, когда расчет налога на прибыль производился из корректировки данных бухгалтерского учета, можно было сразу провести формальную проверку стыковки данных Отчета о финансовых результатах и Расчета налога от фактической прибыли. Теперь у инспектора нет возможности проверить такие данные на момент сдачи отчетности, только при детальной проверке. Это приводит к массе ошибок со стороны налогоплательщиков.
Отсутствие унифицированных налоговых регистров (как это сделано в бухгалтерском учете) приводит к тому, что при недостаточной квалификации работников налоговых органов и самостоятельно разработанных налоговых регистрах налогоплательщиков, могут возникнуть случаи ошибок при проведении проверок. Таким образом, в настоящее время в механизме формирования налоговой базы, определенной главой 25 НК РФ, существует масса неточностей и недоработок, которые необходимо устранить в целях построения эффективной системы налогообложения прибыли.
Заключение
Вопросы становления налогового учета на предприятиях, его взаимосвязи с бухгалтерским учетом являются предметом постоянных дискуссий ученых и специалистов. С точки зрения влияния на формирование налоговой базы проблемы налогового учета и его взаимосвязи с бухгалтерским отражаются негативно, поскольку в условиях сложности и трудоемкости налогового учета значительно возрастают расходы налогоплательщика на ведение этого учета. Принципы налогового учета определяет Налоговый кодекс РФ.
Современный этап развития российской экономики требует серьезного осмысления в области страхования в части как разрабатываемых нормативно-правовых документов, в части целей и задач, так и тщательного анализа полученных результатов. Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Особенности налогообложения страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового Кодекса. Несмотря на то, что страхование является мощным фактором положительного воздействия на экономику, на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий.
Одной из таких проблем является все-таки несовершенство действующего налогового законодательства. Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту. Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов.
Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых организациях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Налоговому планированию присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре страховой организации. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым Кодексом. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Поэтому основная задача государства должна заключаться в создании благоприятных условий для развития страховых организаций. В этом случае достигается обоюдная выгода – максимум поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и создание предпосылок для снижения налогового бремени. Вопросы налогообложения неотделимы от системы мер по стабилизации экономики и финансов, направленных на эффективное функционирование рыночных механизмов, укрепление налоговой и бюджетной дисциплин.
Список использованной литературы

Закон РФ N 4015-1 от 27.11.1992 (ред. от 29.11.2007) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) N 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 28.04.2009)
Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корп «Дашков и Ко», 2006-318с;
Горулев Д.А. Кварандзия А.А. Оптимизация бизнес-процессов страховой компании // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008, №3
Зобова Е.П. Налог на прибыль для страховщиков: поправки в законодательстве //"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1
Климова М.А. Страхование: Учебное пособие М.: Издательство МГУП, 2000
Мельникова Ю.А. Порядок представления отчетности по ЕСН обособленными подразделениями страховых организаций //Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 №1
Миронова О. А., Азарская М. А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. Издательство: Бухгалтерский учет, 2008г. Мурзин В., Фоевцов С. Изменения в налоговом законодательстве (Окончание) //«Финансовая газета», 2009, №5
Никулина Н.Н., Козменкова С.В. Особенности формирования учетной политики в страховых организациях // «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009 №1
Никулина Н.Н., Осипова Т.И.Особенности налогообложения в страховой организации //"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4
Серебрякова А.В. Могут ли индивидуальные предприниматели, являющиеся страховыми агентами или страховыми брокерами, применять «упрощенку»? // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 N 2
Толпегина О.А. Статья: Анализ прибыли: теория и практика исследования // Экономический анализ: теория и практика, 2009 N 2
Фролова Т.С. УСН. Порядок применения //Горячая линия бухгалтера, 2009 №8
Шевчук Д.А. Страховые споры: практическое пособие. ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008
Закон РФ N 4015-1 от 27.11.1992 (ред. от 29.11.2007) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» ст.4.1
Горулев Д.А. Кварандзия А.А. Оптимизация бизнес-процессов страховой компании // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008 N 3
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) N 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 28.04.2009) ст.330
Зобова Е.П. Налог на прибыль для страховщиков: поправки в законодательстве //"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1
Мурзин В., Фоевцов С. Изменения в налоговом законодательстве (Окончание) //«Финансовая газета», 2009, N 5 с.
Мурзин В., Фоевцов С. Изменения в налоговом законодательстве (Окончание) //«Финансовая газета», 2009, N 5
Серебрякова А.В. Могут ли индивидуальные предприниматели, являющиеся страховыми агентами или страховыми брокерами, применять «упрощенку»? // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 N 2
Никулина Н.Н., Козменкова С.В. Особенности формирования учетной политики в страховых организациях // «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009 N 1
Никулина Н.Н., Козменкова С.В. Статья: Особенности формирования учетной политики в страховых организациях // «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009 N 1
Никулина Н.Н., Осипова Т.И.Особенности налогообложения в страховой организации //"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4
Мельникова Ю.А. Порядок представления отчетности по ЕСН обособленными подразделениями страховых организаций //Страховые организации: бухгалтерский учет и Налогообложение, 2009 N 1
3

Список литературы [ всего 14]

Список использованной литературы
1.Закон РФ N 4015-1 от 27.11.1992 (ред. от 29.11.2007) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
2.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) N 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 28.04.2009)
3.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корп «Дашков и Ко», 2006-318с;
4.Горулев Д.А. Кварандзия А.А. Оптимизация бизнес-процессов страховой компании // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008, №3
5. Зобова Е.П. Налог на прибыль для страховщиков: поправки в законодательстве //"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1
6.Климова М.А. Страхование: Учебное пособие М.: Издательство МГУП, 2000
7.Мельникова Ю.А. Порядок представления отчетности по ЕСН обособленными подразделениями страховых организаций //Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 №1
8.Миронова О. А., Азарская М. А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. Издательство: Бухгалтерский учет, 2008г.
Мурзин В., Фоевцов С. Изменения в налоговом законодательстве (Окончание) //«Финансовая газета», 2009, №5
9.Никулина Н.Н., Козменкова С.В. Особенности формирования учетной политики в страховых организациях // «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009 №1
10.Никулина Н.Н., Осипова Т.И.Особенности налогообложения в страховой организации //"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4
11.Серебрякова А.В. Могут ли индивидуальные предприниматели, являющиеся страховыми агентами или страховыми брокерами, применять «упрощенку»? // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 N 2
12.Толпегина О.А. Статья: Анализ прибыли: теория и практика исследования // Экономический анализ: теория и практика, 2009 N 2
13.Фролова Т.С. УСН. Порядок применения //Горячая линия бухгалтера, 2009 №8
14.Шевчук Д.А. Страховые споры: практическое пособие. ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00546
© Рефератбанк, 2002 - 2024