Практика применения стандарта 33 «прибыль на акцию» в российском учете.

Содержание
стр.
Введение
1. Основные понятия и определения МСФО 33 «Прибыль на акцию»
1.1. Особенности МСФО 33 «Прибыль на акцию»
1.2. Сфера применения МСФО 33 «Прибыль на акцию»
1.3. Определения МСФО 33 «Прибыль на акцию»
2. Оценка прибыли на акцию в соответствии с МСФО
2.1. Оценка и расчет базовой прибыли на акцию
2.2. Оценка и расчет разводненной прибыли на акцию, разводняющих потенциальных акций
2.3. Отражение опционов, варрантов и их эквивалентов при расчете разводненной прибыли на акцию
2.4. Конвертируемые инструменты и условно эмитируемые акции
2.5. Раскрытие информации о прибыли на акцию в финансовой отчетности и события после отчетной даты
3. Сложность внедрения информации о прибыли на акцию в российскую финансовую отчетность
Заключение
Список используемой литературы

E&Y не верит официальной статистике
Экс-председатели IASB и FASB уже вместе просят SEC решиться на МСФО
Депозитарное сближение: начался процесс слияния двух депозитариев
ФСФР готова уполовинить число НПФ
IASB/FASB прояснили тонкости модели ожидаемых издержек
Конвергенция оставшихся стандартов ожидается в середине 2013 – IASB/FASB
Совдир ММВБ-РТС скоро примет кадровые решения в связи со сбоем
Банки приручают к кредитованию: ЦБ переоценил их риски
В Госдуме поддержали принятие закона о налогообложении процентов по евробондам
IFAC призывают G20 принять меры против «ненадежной и трудной в понимании» отчетности госкомпаний
Пример 1Компания выпустила в начале года 100 000 акций. В середине года было принято решение об их консолидации: за две старых – одну новую с увеличением номинала в два раза. Соответственно количество бумаг в обращении на начало периода мы корректируем до 50 000 шт. Если бы мы уменьшили количество акций за счет их выкупа, то это привело бы к соответствующему изменению в активах компании. Значит, средневзвешенное количество акций в обращении нужно было бы корректировать с момента возникновения дебиторской задолженности перед акционерами.опробуем в деталях разобраться, как вычислять прибыль на акцию, постепенно переходя от простого к сложному.
Пример 2Прибыль предприятия А, причитающаяся обыкновенным акционерам за 200Х год, составляет 300 000 000 руб. На начало года количество обыкновенных акций составляло 6 000 000 шт. 01.04.200Х была произведена дополнительная эмиссия акций в количестве 900 000 шт. Необходимо рассчитать базовую прибыль на акцию.
РешениеВ период с 01.01.200Х по 31.03.200Х в обращении находилось 6 000 000 акций.В период с 01.04.200Х по 31.12.200Х – 6 900 000 акций.Средневзвешенное количество акций в обращении: 3/12 x 6 000 000 шт. + 9/12 x 6 900 000 шт. = 6 675 000 шт.Прибыль на акцию: 300 000 000 руб. : 6 675 000 шт. = 44,94 руб.
К слову
Крутякова Татьяна
НДС. Сложные вопросы
Полистать
Усложним.
Пример 3Используем условия примера 2, но предположим, что акции, выпущенные в результате допэмиссии, продавались существующим акционерам по цене 10 руб. за штуку. При этом их рыночная стоимость на момент размещения составляла 15 руб. за штуку
РешениеНам необходимо определить «бесплатный» элемент в выпуске акций. Фактически чистые активы увеличились в результате размещения на 9 000 000 руб. (900 000 шт.#10 руб.). Если бы акции продавались по рыночной стоимости, то к такому же изменению в чистых активах привело бы размещение меньшего их количества, а именно 600 000 шт. (9 000 000 руб. : 15 руб.). Таким образом, в результате эмиссии было выпущено 600 000 по рыночной стоимости и 300 000 «бесплатных» акций. Как того требует МСФО 33, считаем, что последние были эмитированы в начале периода.В период с 01.01.200Х по 31.03.200Х в обращении находилось 6 300 000 акций (6 000 000 шт. + + 300 000 шт.).В период с 01.04.200Х по 31.12.200Х в обращении находилось 6 900 000 акций (6 300 000 шт. + + 600 000 шт.). Средневзвешенное количество акций в обращении: 3/12 x 6 300 000 шт. + 9/12 x 6 900 000 шт. = 6 750 000 шт.Прибыль на акцию: 300 000 000 руб. : 6 750 000 шт. = 44,44 руб.
Расчет разводненной прибыли на акцию
В числителе: чистая прибыль за период, приходящаяся на обыкновенные акции, увеличивается на чистую (за вычетом налогов) сумму дивидендов на конвертируемые в обыкновенные акции контракты с разводняющим эффектом и сумму начисленных по ним процентов (например, по облигациям) и иных выплат.В знаменателе: средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (рассчитанное для определения базовой прибыли на акцию) увеличивается на средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые будут выпущены при обмене всех контрактов с разводняющим эффектом. При этом по умолчанию делается допущение о конвертации в начале периода. Если же контракт был подписан позднее, то корректировки производятся начиная с даты подписания.
Пример 4Прибыль предприятия B, причитающаяся обыкновенным акционерам за 200Х год, составляет 60 000 000 руб. На начало года количество обыкновенных акций составляло 6 000 000 шт.У предприятия также имеются конвертируемые привилегированные акции в количестве 300 000 шт. Дивиденды на одну такую бумагу составляют 5,1 руб. Условия конвертации: одна обыкновенная акция за одну привилегированную.Дополнительно у компании имеются 15-процентные конвертируемые облигации, балансовая стоимость которых – 1 000 000 руб. Условия конвертации: 1000 обыкновенных акций за каждые 2000 руб. облигаций. Налоговая ставка составляет 24 процента.Необходимо рассчитать базовую и разводненную прибыль на акцию.
РешениеШаг 1 – рассчитаем базовую прибыль на акцию:60 000 000 руб. : 6 000 000 шт. = 10 руб. на акцию.Шаг 2 – вычислим дополнительную прибыль на акцию, которую даст каждая потенциальная конвертация, и определим, в каком из двух случаев разводняющий эффект больше. Привилегированные акции обмениваются на обыкновенные один к одному, поэтому количество дополнительных обыкновенных акций такое же, как и привилегированных, – 300 000 шт. Всего в результате получится 6 300 000 шт. обыкновенных акций.После конвертации привилегированных акций в распоряжение владельцев акций обыкновенных поступят дивиденды по привилегированным, поэтому прибыль мы увеличили на их сумму – 1 530 000 руб. (5,1 руб. x 300 000 шт.). Всего в итоге получилось 61 530 000 руб.При конвертации облигаций предприятию не нужно будет платить проценты по ним, но при этом потребуется начислить налог на прибыль. Поэтому прибыль, остающуюся в распоряжении владельцев обыкновенных акций, мы увеличиваем на сумму процентов за минусом налога – на 114 000 руб. (1 000 000 руб. x 15% x (100% – 24%)). Общая сумма в результате конвертации составит 60 114 000 руб. Количество акций в обращении увеличится до 6 500 000 шт. (6 000 000 шт. + (1 000 000 руб. : 2 000 руб. x 1 000 шт.)).Изменение прибыли на конвертируемую акцию в случае с привилегированными акциями составит 5,1 руб. (1 530 000 руб. : 300 000 шт.), а в случае с облигациями – 0,228 руб. (114 000 руб. / 500 000 шт.). Как видно, конвертация облигаций приведет к меньшему изменению прибыли на одну конвертируемую акцию. А значит, учитывая принцип осмотрительности, то есть имея целью показать инвестору наихудшую картину из возможных, в первую очередь мы рассчитаем разводненную прибыль при условии конвертации облигаций. Она составит 9,25 руб. на акцию ((60 000 000 руб. + 114 000 руб.) : (6 000 000 шт. + + 500 000 шт.)).Теперь рассмотрим конвертацию привилегированных акций при условии, что 15-процентные облигации уже конвертированы. В результате этой процедуры разводненная прибыль на акцию составит 9,07 руб. ((60 114 000 руб. + 1 530 000 руб.) / (6 500 000 шт. + 300 000 шт.)). Из двух результатов конвертации в соответствии с принципом осмотрительности выбираем наименьшее значение разводненной прибыли – 9,07 руб. на акцию.
Раскрытие информации
Компания должна давать сведения о базовой и разводненной прибыли на акцию одинаково ясно для всех представленных периодов. Стандарт требует, чтобы эти данные раскрывались даже в том случае, если показатель имеет отрицательное значение.Под раскрытием понимается информация в пояснительной записке о средневзвешенных количествах обыкновенных акций и величинах чистой прибыли, использованных при расчетах базовой и разводненной прибыли на акцию. Дополнительно нужно приводить сам расчет – с тем, чтобы показать, как от базовой прибыли на акцию мы перешли к разводненной и конвертация каких инструментов повлияла на ее значение.Если в отчете приводятся дополнительные показатели прибыли на акцию, отличные от указанных в стандарте (например, рассчитанные исходя из других ее значений), требуется разъяснять методы их вычисления.В самом отчете о прибылях и убытках приводятся лишь конечные два значения показателя.
События после отчетной даты
Если после отчетной даты, но до момента публикации отчетности в количестве обращающихся акций и конвертируемых контрактов произошли изменения, показатели прибыли на акцию нужно будет соответственно скорректировать. Пересчет потребуется в случае размещения акций на льготных условиях, их дробления или консолидации.Прочие изменения в количестве обращающихся акций (размещение с оплатой денежными средствами, выкуп обыкновенных акций в обращении, варрантов, опционов и т. п.) должны раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности.