Сравнение положений стандарта 12 «налоги на прибыль» с ПБУ 18/02 «учет расходов по налогу на прибыль организаций».

Оглавление
Введение
1.Характеристика МСФО 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
2.Сравнительный анализ стандартов
3.Практика применения стандартов
Заключение
Список использованной литературы:

Или, например, термин «постоянное налоговое обязательство» используется для обозначения динамического показателя. В данном случае лучше применять терминологию отчета о прибылях и убытках: «дополнительный налоговый расход», «постоянный налоговый расход», «дополнительные суммы к уплате» или «дополнительный налог».В ПБУ 18/02 нет понятия «расход по налогу на прибыль». Однако компании отражают его в отчете о прибылях и убытках. В российском ОПУ раскрываются следующие данные:прибыль/убыток до налогообложения;текущий налог;отложенные налоговые активы;отложенные налоговые обязательства;чистая прибыль/убыток (рис. 5).Однако компания показывает не активы и обязательства, а изменение отложенных налоговых активов и обязательств. Если сравнить данные баланса и ОПУ по отложенным налоговым активам и обязательствам, то они будут различными. Такая терминология путает пользователя, поэтому в ОПУ лучше использовать «изменение отложенного налогового актива» и «изменение отложенного налогового обязательства» или «расход/доход по отложенному налогу». Это будет более точно отражать смысл показателей и соответствовать МСФО.Другие отличияВ МСФО (IAS) 1 2 прописаны моменты учета, о которых не говорится в ПБУ 18/02. Например, согласно международным стандартам учет разниц и отложенных налогов, возникающих в результате переоценки, должен осуществляться за счет не текущего показателя расхода по налогу, а статьи капитала, на которую отнесена переоценка. В таких ситуациях в российском учете компании могут применять правила МСФО, ссылаясь на текст приказа Минфина России от 19.11.02 № 1 14н, где говорится, что данное положение принято «во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности...» [9].Практика применения стандартовПоясним технику расчетов по МСФО 12 на числовом примере.Основываясь на данных бухгалтерского баланса компании АВС на отчетную дату и необходимых примечаниях, рассмотрим порядок расчета и отражения на счетах и в финансовой отчетности отложенного налогообложения.Ставка налога на прибыль является неизменной для отчетного и будущих периодов и составляется 20 процентов.Информация о компании «Алькор» млн. руб.Статья Бухгалтерского балансаПримечаниеБалансовая стоимостьНалоговая базаВременные разницыналогооблагаемыевычитаемыеВнеоборотные активы1 300Земельные участки1600400200-Производственное оборудование2700550150-Текущие активы600Запасы270270--Дебиторская задолженность3280300-20Денежные средства5050--Итого активы1 900Капитал и обязательства1 350Акционерный капитал800800--Резерв переоценки2200200--Нераспределенная прибыль6350350--Долгосрочные обязательства170-Кредиты банков150150--Обязательство по отложенному налогу52020-Краткосрочные обязательства380Кредиторская задолженность250250--Начисления4130100-30Итого капитал и обязательства1 90035050Примечания:1. В течение года была проведена переоценка земельных участков (учитываются по модели переоцененной стоимости по МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). Возникшая разница 200 млн. руб., отражена как резерв переоценки.Превышение балансовой стоимости актива над его налоговой базой приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. Однако данная разница связана непосредственно с собственным капиталом (резервом переоценки), а не прибылью (убытком) отчетного периода.2. Амортизация производственного оборудования для целей налогообложения начисляется ускоренным способом, тогда как для целей бухгалтерского учета – линейным способом. В результате этого балансовая стоимость основных средств больше, чем их налоговая база. Возникшая разница 150 млн. руб. является налогооблагаемой временной разницей.3. Различие в балансовой стоимости и налоговой базы дебиторской задолженности вызвано имеющимся резервом сомнительной дебиторской задолженности в сумме 20 млн. руб., поскольку по налоговому законодательству указанный резерв не включается в состав расходов для целей налогообложения.Информация по данным финансовой отчетности о дебиторской задолженности на отчетную дату:Валовая дебиторская задолженность 300 млн. руб.Резерв сомнительной дебиторской задолженности (20 млн. руб.)Чистая дебиторская задолженность 280 млн. руб.Таким образом, балансовая стоимость дебиторской задолженности меньше налоговой базы, что приводит к появлениювычитаемой временной разнице.4. Сумма начислений, отраженная в бухгалтерском бала, включает:Проценты к уплате 30 млн. руб.Штрафы и неустойки 100 млн. руб.Чистая дебиторская задолженность 130 млн. руб.Налогообложение начисленных процентов осуществляется по кассовому методу, налоговая база обязательства рана нулю (поскольку она равна балансовой стоимости обязательства за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах).Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равна балансовой стоимости (т.е. временная разница не возникает), поскольку по налоговому законодательству штрафы не признаются в качестве расходов для целей налогообложения.Таким образом, по данной позиции возникает вычитаемая временная разница. 5. Обязательство по отложенному налогу представлено до расчета, т.е. на начало периода.6. В состав нераспределенной прибыли включена бухгалтерская прибыль (чистая прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета до налогообложения) 150 млн. руб.Рассчитаем величину АОН и ООН на конец отчетного периода, млн.руб.ПоказательВременная разницаСтавка, %ВеличинаАктив по отложенному налогу502010Обязательство по отложенному налогу3502070Определим величины, включаемые в качестве дохода (расхода) по отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках а также относимые непосредственно на капитал: млн. руб.ПоказательАОНООНКомментарииСальдо на начало отчетного периода020из представленного баланса (см. прим. 5)Увеличение АОН, включаемое в отчет о прибылях и убытках10-Д-тсч. Актив по отложенному налогуК-тсч. Расходы по налогу на прибыльУвеличение ООН, включаемое в отчет о прибылях и убытках-16Д-тсч. Расходы по налогу на прибыльК-тсч. Обязательство по отложенному налогуУвеличение ООН, включаемое в капитал (резерв переоценки)-34Д-тсч. Резерв переоценкиК-тсч. Обязательство по отложенному налогуСальдо на конец отчетного периода1070Согласно расчету на конец периодаСформируем информацию, которая должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках. Для этого необходимо знать величину бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли.Бухгалтерская прибыль (чистая прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета до налогообложения) составила 150 млн. руб. Налогооблагаемая прибыль (по данным налогового учета) равна 233 млн. руб. Таким образом, величина расхода по текущему налогу составляет 46,6 млн. руб. (233 х 20%).Д-тсч. Расходы по налогу на прибыль46,6 млн.руб.К-тсч. Обязательство по текущему налогу46,6 млн.руб.Выписка из отчета о прибылях и убытках компании АВС за отчетный период, млн. руб.ПоказательСуммаПрибыль до налогообложения150Расход по текущему налогу на прибыль(46,6)Расход по отложенному налогу на прибыль, в т.ч.:(6)увеличение актива по отложенному налогу10Увеличение обязательства по отложенному налогу(16)Итого расход по налогу на прибыль(52,6)Чистая прибыль за отчетный период97,4Объяснение зависимости между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью, млн. руб.ПоказательСуммаПрибыль до налогообложения150Теоретическая сумма расхода по налогу на прибыль по ставке налога на прибыль 24%(30)Налоговый эффект статей, которые не принимаются для целей налогообложения (штрафы и неустойки 100 х 20%)(20)Расход по налогу на прибыль(52,6)После расчета величины расход по налогу на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» бухгалтерский баланс компании АВС примет следующий вид:Бухгалтерский баланс компании АВС на отчетную дату, млн. руб.Статья Бухгалтерского балансаДо применения МСФО (IAS) 12После применения МСФО (IAS) 12РасчетВнеоборотные активы1 3001 312Земельные участки600600Производственное оборудование700700Актив по отложенному налогу-12*0 + 12Текущие активы600600Запасы270270Дебиторская задолженность280280Денежные средства5050Итого активы1 9001 912Капитал и обязательства1 3501 142Акционерный капитал700700Резерв переоценки200152*200 - 48Нераспределенная прибыль350297,4*350 – 52,6в т.ч. прибыль отчетного периода15097,4*150 + 10 – 16 –46,6Долгосрочные обязательства170234Кредиты банков150150Обязательство по отложенному налогу2084*20 + 64Краткосрочные обязательства380536Кредиторская задолженность250250Текущий налог-46,6*0 + 46,6Начисления130130Итого капитал и обязательства1 9001 912* - статьи бухгалтерского баланса, которые претерпели изменения в результате применения МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»Расчет для определения текущего налога на прибыль по ПБУ 18/02Базовые данныеПри составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процента.Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 4.Таблица 4№ п/пВиды доходов и расходовСуммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)123451.Представительские расходы15 00012 0003 000(постоянная разница)2.Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество4 0002 0002 000(вычитаемая временная разница)3.Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия2 500-2 500(налогооблагаемая временная разница)Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.Условный расход по налогуна прибыль - 126 110 (руб.) x 20 / 100 = 25 222 (руб.)Постоянное налоговоеобязательство составляет - 3 000 (руб.) x 20 / 100 = 600 (руб.)Отложенный налоговыйактив составляет - 2 000 (руб.) x 20 / 100 = 400 (руб.)Отложенное налоговоеобязательство составляет - 2 500 (руб.) x 20 / 100 = 500 (руб.)Текущий налог на прибыль = 25222+600+400+500= 26 722 (руб.)Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 26 722 руб.В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.Требуемые корректировки указаны в таблице 5.Таблица 51.Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)126 110 (руб.)2.Увеличивается нав т.ч.:5 000 (руб.)представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством3 000 (руб.)величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)2 000 (руб.)3.Уменьшается нав т.ч.:2 500 (руб.)сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций2 500 (руб.)4.Итого налогооблагаемая прибыль128 610 (руб.)Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 20 / 100 = 25 722 (руб.)ЗаключениеВ целом, несмотря на отличия, которые вызваны применением в МСФО 12 балансового способа, два стандарта весьма похожи. Финансовым специалистам можно посоветовать глубоко изучить МСФО 12, для того чтобы лучше понять принципы, на которых строится российское ПБУ 18.Сходство отдельных положений МСФО и ПБУ можно увидеть и в правилах по формированию показателей Отчета о прибылях и убытках.Основное отличие стандарта 12 и ПБУ 18/02 состоит в том, что российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом "отчета о прибылях". МСФО требует использовать "балансовый" метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль.Метод "отчета о прибылях и убытках" рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод "по балансу" - временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятие временных разниц шире понятия срочных разниц. Список использованной литературы:Федеральный закон №208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности» (с изм., внесенными Федеральным законом от 21.11.2011 N 327-ФЗ)Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н)Калгин В. Западные корни ПБУ 18: МСФО (IAS) 12//журнал «Консультант» №7.2010.Модеров С. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ//http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=2978Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства.13.11.2007// http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/79698.htmlПятова М.Л. , Смирновой И.А. Налог на прибыль: МСФО (IAS) 12// http://www.buh.ru/document-1928Сравнение учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02 и МСФО 12//http://www.accountingweb.ru/accounting-500.htmlСухарев И. Сближение в учете налогов на прибыль// Журнал «МСФО. Практика применения», №4, июль-август 2007г.