Бухгалтерский налоговый учет прибыли

СОДЕРЖАНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
1.1 Нормативное регулирование цели и задачи бухгалтерского учета налога на прибыль
1.2 Формирование налоговой базы в учете
1.3 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности
2 ОЦЕНКА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОАО «ЭНЕРГОПРОМ»
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Порядок формирования в бухгалтерском учете налогооблагаемой прибыли
2.3 Расчет и составление налоговой декларации по налогу на прибыль
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ
3.1 Пути оптимизации налогового учета на предприятии и ее эффективность
3.2 Предложения по совершенствованию налогового учета прибыли на предприятии
3.3 Оценка эффективности сделанных мероприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Чистая прибыль (убыток) = прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль. При этом расшифровываются все показатели, участвующие в формировании чистой прибыли (убытка) на основании оборотов по счетам бухгалтерского учета.
Либо Чистая прибыль (убыток) = прибыль (убыток) до налогообложения - (прибыль (убыток) до налогообложения) х 20% (бухгалтерская прибыль) -постоянные налоговые обязательства (активы).
Таким образом, ПБУ 18/02, отразив налоговые последствия по факту временной определенности, позволяет ОАО «Энергопром»:
сформировать такую чистую прибыль, которая очищена от отложенных налоговых обязательств перед бюджетом, исполнение которых ожидает организацию в следующем или следующих отчетных периодах;
определить величину будущих экономических выгод в следующем или следующих отчетных периодах, т.е. величину отложенного налогового актива;
проконтролировать правильность расчета налога на прибыль, указанного в декларации по налогу на прибыль отчетного периода.
2.3 Расчет и составление налоговой декларации по налогу на прибыль
Согласно статье 246 Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации. За уплату налога также отвечают и так называемые налоговые агенты. Причем обязанности таковых могут исполнять как российские компании, так и зарубежные, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства.
Российские организации, в том числе налоговые агенты, по итогам отчетного года представляют:
– декларацию по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@);
– налоговую декларацию о доходах, полученных от источников за пределами РФ (утв. приказом МНС от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709@);
– налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@).
ОАО «Энергопром» формирует и сдает декларацию по налогу на прибыль. Рассмотрим составление декларации за 2011 год.
В соответствии с Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (с изм. от 28.07.2011) «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя. Налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода ("пункт 3 статьи 289" Кодекса).
Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом ("пункт 4 статьи 289" Кодекса).
Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
Титульный лист декларации подразумевает заполнение таких полей как ИНН/КПП организации, полное наименование, налоговый (отчетный) период, отчетный год, код ОКВЭД, контактный телефон, представитель налогоплательщика. В правом нижнем разделе проставляются работником налогового органа данные о приеме декларации (дата, номер, подпись операциониста).
Заполнение декларации ОАО «Энергопром» (Приложение 19) начинается с заполнения Приложения №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» Декларации.
Общая сумма выручки от реализации товаров, которая исчисляется в соответствии со ст. 248, 249 НК РФ отражается по строке 010. В ОАО «Энергопром» выручка составила в 2011 году – 396 444 406 руб., при этом по строке 011 отражается выручка от реализации готовой продукции – 345 401 248 руб., по стр. 012 – выручка от реализации покупных товаров – 47 091 118 руб., по строке 014 отражена выручка от реализации прочего имущества – 3 952 040 руб.
Для заполнения строки 030 Приложения №1 к листу 2, ОАО «Энергопром» заполняет Приложение № 3 к листу 02, в котором по строке 030 указывается выручка от реализации амортизируемого имущества – 304 180 руб., по стр. 040 – остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества – 108 789 руб., по стр. 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком) – 195 965 руб., по стр. 060 убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком) – 574 руб. Необходимо отметить, что по строке 030 отражается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества в соответствии со ст. 249 НК РФ. По строке 340 отражается суммарный показатель всей выручки по операциям с амортизируемым имуществом. Согласно Декларации ОАО «Энергопром» иных операций не было, соответственно, отражаются те же суммы, что и по строкам 030 – 050.
Сумма по строке 030 Приложения № 3 к листу 02 переносится в строку 030 Приложения №1 к Листу 2 – 304 180 руб. По строке 040 Приложения №1 к листу 2 отражается итоговая сумма строк 010-030 – 396 748 586 руб.
По строке 100 отражается сумма внереализационных доходов – 1 141 313 руб., которая расшифровывается по строкам 101 – 106.
В ОАО «Энергопром» заполняется в Декларации в том числе строка 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации – 706 473 руб.
Затем заполняется Приложение №2 к Листу 2, в котором по строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам и услугам – 187 667 716 руб., по строке 020 – прямые расходы по оптовой и розничной торговле – 43 666 377 руб., в том числе стоимость реализованных покупных товаров (стр. 030) – 43 666 377 руб. По строке 040 отражаются косвенные расходы ОАО «Энергопром» - 153 877 078 руб., в том числе по стр. 041 отражаются суммы налогов и сборов, в соответствии со ст. 270 НК РФ – 547 013 тыс. руб. Нужно отметить, что в строку 041 не включаются суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
По строке 060 отражается цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией – 3 563 774 руб., доходы от которого отражены по строке 014 Выручка от реализации прочего имущества Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.
По строке 080 отражаются расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 2 (стр. 350) – 108 789 руб., по строке 100 отражается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества – 48 466 руб.
По строке 130 отражается итоговая сумма признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059-120) – 388 932 200 руб.
По строкам 131 - 134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения.
В Декларации ОАО «Энергопром» по строке 31 – 2 383 787 руб., по стр. 132 – 14 331 руб. (амортизация, начисленная линейным методом, в т.ч. по НМА).
По строке 200 отражаются внереализационные расходы – 3 801 938 руб., которые расшифровываются по строкам 201-206. По строке 201 отражены расходы в виде процентов по долговым обязательствам – 2 755 306 руб., по строке 204 отражаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса – 41 547 руб.
По строке 300 отражаются убытки, приравненные к внереализационным расходам – 877 172 руб. ОАО «Энергопром» отражает суммы безнадежных долгов – 877 172 руб. (стр. 302).
В Приложении 4 к листу 2 в ОАО «Энергопром» отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода (стр. 010) – 4 263 559 руб. (по стр. 030 – убытка, полученного после 01.01.2002 – 4 263 559 руб.). По стр. 040 указывается убыток за какой год, в Декларации ОАО «Энергопром» указан убыток за 2010 год – 4 263 559 руб.
По строке 140 отражается величина налоговой базы за отчетный (налоговый) период, которая рассчитана по стр. 100 Листа 2 – 4 279 163 руб., по строке 150 – сумма убытка 4 263 559 руб.
Далее значения со стр. 040 Приложения №1 к листу 2 переносятся в стр. 010 листа 2 (доходы от реализации) – 396 748 586 руб., со стр. 100 в строку 020 (внереализационные доходы) – 1 141 313 руб. Показатель стр. 130 Приложения №2 к листу 2 переносится в стр. 030 листа 2 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации) – 388 932 200 руб. Показатели стр. 200 и стр. 300 Приложения №2 к Листу 2 в строку 040 (внереализационные расходы) – 4 679 110 руб., со стр. 360 Приложения №3 к Листу 2 в строку 050 (убытки) – 574 руб. Итоговый результат отражается по стр. 060 – 4 279 163 руб.
Соответственно, налоговая база в 2011 году ОАО «Энергопром» составляет 15 604 руб. (стр. 020). По строке 140 отражается ставка налога на прибыль всего (20%), по стр. 150 – в федеральный бюджет (2%), по стр. 160 – в бюджет субъекта РФ (18%). По строке 180 отражается сумма исчисленного налога на прибыль – 3 121 руб., по стр. 190 – в федеральный бюджет – 312 руб., в бюджет субъекта РФ – 2809 руб.
Далее по строке 210 заполняется сумма начисленных авансовых платежей за отчетной (налоговый) период – 505 503 руб., по стр. 220 детализируется в федеральный бюджет – 50 550 руб., по стр. 230 в бюджет субъекта РФ – 454 953 руб.
Соответственно, по стр. 280 отражается сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет – 50 238 руб., по стр. 281 в бюджет субъекта РФ – 452 144 руб.
По строка 290-310 отражается сумма ежемесячных авансовых платежей в общем и отдельно по бюджетам – 3 121, 312, 2809 руб.
Затем заполняется раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.
По строке 010 отражается код по ОКАТО - 92 401 000 000. По стр. 030 отражается код бюджетной классификации по уплате налога в федеральный бюджет, по строке 040 сумма налога к доплате, по строке 050 – сумма налога к уменьшению – 50 238 руб.
По строке 060 код бюджетной классификации по уплате налога в бюджет субъекта Российской Федерации. По строке 070 – сумма налога к доплате, по стр. 080 – сумма налога к уменьшению – 452 144 руб.
Таким образом, декларация заполнена и подлежит сдаче в налоговый орган.
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ
3.1 Пути оптимизации налогового учета на предприятии и ее эффективность
Для налога на прибыль широкие возможности оптимизации налогообложения предоставляет правильная разработка учётной налоговой политики.
Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают необходимость отражения налогоплательщиком отдельных способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогового учета» или «для целей налогообложения».
Вместе с тем, в отличие от законодательства о бухгалтерском учете в составе нормативных актов, относящихся к налоговому законодательству, отсутствует какой-либо нормативный документ, комплексно регламентирующий порядок формирования и применения учетной политики организации для целей налогообложения. Кроме того, понятие учетная политика для целей налогообложения» определено налоговым законодательством только с 1 января 2007 года. До указанной даты Налоговый кодекс РФ в отдельных статьях содержал лишь указание на необходимость установления тех или иных методов определения налоговой базы (исчисления и уплаты налога) в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2007 года) под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Как следует из анализа положений Налогового кодекса РФ, наличие (принятие и формирование) учетной политики обязательно для всех налогоплательщиков.
Таким образом, учетная политика организации для целей налогообложения представляет собой обязательный документ, принимаемый организацией-налогоплательщиком, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» способы (методы) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Основной задачей учётной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета. Соответственно, при формировании учетной политики в целях налогообложения при общей системе налогообложения необходимо тщательно анализировать действующее законодательство о налогах и сборах.
Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
порядок формирования сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
в первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
При этом указывается, что формы регистров налогового учета разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).
Статьей 313 НК РФ предусмотрена возможность изменения учетной политики для целей налогообложения. При этом указывается, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.
Отдельные положения учетной политики по налогу на прибыль должны применяться не менее двух налоговых периодов.
В случае начала осуществления новых видов деятельности в учетной политике должны быть отражены принципы и порядок отражения для целей обложения налогом на прибыль этих видов деятельности.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод о необходимости отражения в учетной политике для целей налогообложения следующих элементов:
порядка формирования налоговой базы по каждому налогу;
порядка раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогами;
порядка раздельного учета операций, облагаемых налогами по разным ставкам;
порядка ведения налогового учета по каждому налогу (формы регистров налогового учета, регистры бухгалтерского учета, открытие аналитических счетов и др.);
используемых методов расчетов при определении налоговой базы;
используемых методов оценки соответствующих активов и обязательств;
порядка формирования создаваемых резервов;
порядка формирования сумм задолженности по расчетам с бюджетом по каждому налогу.
Соответственно, благодаря грамотно выстроенной учетной политике, ОАО «Энергопром» может оптимизировать налогообложение прибыли.
Рассмотрим основные способы оптимизации налога на прибыль, которые можно внедрить в ОАО «Энергопром».
1. Амортизационная политика.
ОАО «Энергопром» имеет на своём балансе большое количество основных средств и нематериальных активов. Особенность признания расходов на приобретение таких активов состоит в том, что их стоимость списывается не единовременно, а в течение срока полезного использования (амортизация имущества). Срок полезного использования составляет от года и выше и определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Законодательство предоставляет широкие возможности для формирования рациональной амортизационной политики. К таким возможностям можно отнести выбор между линейным или нелинейным способами амортизации, применение повышенных или пониженных коэффициентов, выбор срока амортизации в пределах амортизационной группы и т. д.
Особо стоит отметить возможности оптимизации с использованием договора лизинга. Так, по предмету лизинга может применяться коэффициент амортизации 3. Соответственно, если приобрести имущество непосредственно у продавца, то налогоплательщик будет амортизировать его в обычном порядке. Если же приобрести через лизинговую компанию, то срок амортизации может быть сокращён в три раза.
Следует учитывать, что каким бы способом имущество ни амортизировалось, сумма амортизации по полностью самартизированному объекту будет одинакова. Эффект от применения этих способов заключается в том, что срок амортизации объекта может быть уменьшен (увеличен) или часть амортизации списана в более ранний период. Если организация прибыльная, то имеет смысл списывать стоимость объектов в наиболее короткие сроки и перераспределить большую часть амортизации на начальную часть срока полезного использования. Если организация убыточная, то тактика амортизационной политики должна быть противоположной.
Соответственно, для ОАО «Энергопром» необходимо применить амортизационную политику, которая рассчитана на списание амортизации более длительный срок.
2. Применение резервов для целей налогообложения.
Резервы влияют на налогооблагаемую прибыль следующим образом. Есть резервы, которые позволяют равномерно в течение года списывать расходы. Такие резервы выгодны тем, что они выравнивают налогооблагаемую прибыль. Выгодны эти резервы ещё и в том случае, если фактические расходы меньше суммы резерва или фактические расходы производятся в конце года. Есть резервы, которые позволяют признать расходы меньше, чем если бы они не были созданы. Выгода от создания таких резервов в более раннем признании расходов.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ устанавливает право применять различные виды резервов.
Резервы могут быть выгодны для оптимизации ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, т. к. они «выравнивают» прибыль путём равномерного отнесения затрат.
3. Способы списания имущества при его выбытии.
При списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка может производится организацией одним из четырех методов.
Метод ЛИФО позволяет в условиях постоянного роста цен на покупаемые материальные ресурсы списывать раньше более дорогие материальные ресурсы. Обычно применение метода ЛИФО позволяет минимизировать налог на прибыль и налог на имущество.
4. Выбор порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Как известно, возможны три варианта исчисления и уплаты платежей по налогу на прибыль: общий, ежемесячный, ежеквартальный. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль определён ст. 285, 287 НК РФ.
5. Применение льгот.
Ст. 251 НК РФ фактически устанавливает льготы по налогу на прибыль. Льгот этих немного, но они есть, и налогоплательщики могут их использовать.
6. Сотрудничество с органами власти (субсидии, субвенции).
Налоговое планирование может быть осуществлено при помощи органов власти. В настоящее время установление льгот по налогам серьёзно ограничено. В то же время региональные органы власти заинтересованы в привлечении инвесторов в свой регион. Чтобы стимулировать инвестора, в ряде регионов применяется следующий механизм.
Инвестор уплачивает налог в региональный бюджет в соответствии с НК РФ. Затем этот налог (или его часть) ему возвращается в виде субсидии (субвенции).
Предоставление субсидий и субвенций, в т. ч. на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается:
из федерального бюджета – в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;
из бюджетов субъектов РФ – в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов РФ;
из местных бюджетов – в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральным законами, региональными целевыми программами, законами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления.
7. Отсрочка даты перехода права собственности на реализуемые товары.
Договором может быть предусмотрено, что права собственности на товар переходит к покупателю только после оплаты товара.
Если в соответствии с договором поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, то указание особого порядка перехода права собственности позволяет перенести доходы на более поздний период.
8. Трансформация не признаваемых в налогообложении или признаваемых в особом порядке расходов в расходы, признаваемые при налогообложении. Так, убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств могут быть трансформированы в расходы от обычных видов деятельности.
Все эти методы позволяют минимизировать налог на прибыль. Далее рассмотрим некоторые схемы экономии при уплате налога на прибыль.
3.2 Предложения по совершенствованию налогового учета прибыли на предприятии
Оценка бухгалтерского учета расчета налога на прибыль в ОАО «Энергопром» показала, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством РФ.
В целях совершенствования бухгалтерского и налогового учета необходимо усовершенствовать автоматизированный учет. На сегодняшний день на предприятии используется автоматизированная система 1 С: Предприятие 7.7.
Для усовершенствования данной системы необходимо осуществить ряд шагов, представленных на рисунке 3.1.
Рис. 3.1. Усовершенствование автоматизации деятельности
Соответственно, в рамках данной работы, можно предложить для совершенствования налогового и бухгалтерского учета прибыли предложить внедрить на предприятии программное обеспечение 1 С: Комплексная автоматизация 8.
В единой информационной базе ведется управленческий, бухгалтерский и налоговый учет как одной, так и нескольких организаций (рис. 3.2).
Это существенно снижает трудоемкость ведения учета за счет использования общих массивов информации. Управленческий учет по предприятию может вестись в любой выбранной валюте, бухгалтерский и налоговый учет ведется в национальной валюте. Регламентированная отчетность для каждой организации формируется раздельно.
Прикладное решение «1С: Комплексная автоматизация 8» позволяет организовать на предприятии единую информационную систему, охватывающую основные задачи управления и учета:
управление продажами, запасами и закупками;
управление отношениями с клиентами (CRM);
ценообразование;
оперативное ресурсное планирование;
управление денежными средствами и взаиморасчетами;
упрощенный производственный учет;
управление основными средствами и оборудованием;
бухгалтерский и налоговый учет, регламентированная отчетность;
расчет зарплаты и управление персоналом;
мониторинг и анализ эффективности для руководителей.
Прикладное решение «1С: Комплексная автоматизация 8» создано на технологической платформе «1С: Предприятие 8», которая обеспечивает высокую гибкость, настраиваемость, масштабируемость, производительность и эргономичность прикладных решений. Соответственно, для ОАО «Энергопром» больших затрат не предусмотрено, т.к. сама система «1С: Предприятие 8» уже используется на предприятии, т.е. ее нужно просто модифицировать путем внедрения дополнительной конфигурации.
Данное прикладное решение заменяет в линейке продуктов «1С:Предприятия» популярный продукт «1С: Предприятие 7.7. Комплексная конфигурация» и превосходит его по функциональным возможностям.
Рис. 3.2. Операционная деятельность 1С: Комплексная автоматизация 8
Основные преимущества типовой конфигурации «1С:Комплексная автоматизация 8» по сравнению с «1С: Предприятие 7.7. Комплексная конфигурация»:
расширенный функционал;
развитые средства построения экономической и аналитической отчетности;
новые возможности анализа финансово-хозяйственной деятельности;
эргономичный интерфейс;
высокая масштабируемость и производительность;
мощные средства разграничения прав доступа.
В конфигурации организован налоговый учет в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Автоматическую поддержку ПБУ 18/02 можно отключить в настройках учетной политики бухгалтерского учета.
Для решения этой задачи в конфигурации добавлен специальный план счетов налогового учета, структура и организация аналитического учета в котором приближены к бухгалтерскому плану счетов. Специальный план счетов налогового учета не предусмотрен нормативными документами и является частью методики ведения учета фирмы «1С».
Конфигурация поставляется с предварительно заполненным планом счетов налогового учета, кодировка которого выполнена таким образом, чтобы обеспечить сопоставимость обобщаемых на них данных с данными бухгалтерского учета. Такой подход существенно облегчает выполнение требований законодательства.
Вместе с тем налоговый план счетов отражает и специфику налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в следующем:
все счета налогового учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;
в плане счетов налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав";
отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);
практически все счета налогового учета затрат на производство имеют по 3 субсчета — для учета прямых и косвенных расходов;
к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов (рис. 3.3).
Рис. 3.3. План счетов бухгалтерского учета в программе
Налоговый учет организован на следующих базовых принципах:
независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;
сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.
Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Но конфигурация максимально избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.
Способом отображения хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется соблюдать правило двойной записи.
При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически, если в экранной форме документа будет проставлена отметка «Отразить в налоговом учете». Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).
Счета налогового учета и другие реквизиты подставляются в налоговые проводки при их автоматическом формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу информационную базу документов можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового учета и счетов бухгалтерского учета.
При завершении отчетного периода вводится документ «Регламентные операции налогового учета», записывающий в информационную базу набор итоговых налоговых проводок.
Для текущего контроля состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).
Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль — налоговых регистрах.
После ввода всех документов отчетного периода и выполнения регламентных операций можно запустить процедуру автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.
При составлении отчетности соответствие формы отчетности отчетному периоду отслеживается автоматически. Предоставлена возможность выбора формы отчета (в том числе прошлых периодов).
Удобная работа с многостраничными документами. Коррекция автоматически заполненных отчетов, автоматический пересчет зависимых величин. Проводится проверка правильности заполнения отчетных форм.
3.3 Оценка эффективности сделанных мероприятий
В разделе 3.1 были предложены пути оптимизации налогового учета на предприятии. Для налога на прибыль широкие возможности оптимизации налогообложения предоставляет правильная разработка учётной налоговой политики. Рассмотрим один из способов оптимизации – создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Создав резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, бухгалтер ОАО «Энергопром» в уменьшение прибыли ежемесячно будет списывать одинаковые суммы ремонтных расходов, и при этом он сможет с большой точностью рассчитать размер налоговых платежей.
Преимущество ремонтного резерва этим не ограничивается. С его помощью можно не только сделать прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчётные периоды, а высвободившиеся денежные средства пустить на текущие расходы.
Предприятие должно оценить, будет ли выгодно им резервировать ремонтные расходы, для этого необходимо прежде всего рассчитать максимально возможную сумму резерва. А затем сравнить её со сметной стоимостью и графиком ремонтов в текущем году.
Расчёт максимального размера резерва прописан в п. 2 ст.324 НК РФ. Сначала необходимо определить среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. Таким образом, получится сумма резерва по ремонту основных средств на текущий год.
Затем необходимо разделить эту сумму на четыре равные части (если отчётные периоды по налогу на прибыль равны одному месяцу, разделить на 12 равных частей – в случае с ОАО «Энергопром»).
Полученную сумму резерва можно увеличить за счёт отчислений на предстоящие в течение нескольких последующих лет так называемые особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, которые не осуществлялись в предыдущие годы. Для этого предприятию нужны следующие шаги.
Во-первых, совместно со специалистами, ответственными за исправность основных средств предприятия, необходимо разработать критерий особой сложности и дороговизны капремонтов – в Налоговом кодексе они отсутствуют. При этом нужно учесть, что выгоднее всего, если этим критериям будет соответствовать большинство запланированных ремонтов.
Во-вторых, вместе с ремонтниками составить график особо сложных и дорогих капремонтов на ближайшие годы и определить их сметную стоимость.
В-третьих, рассчитать сумму ежегодных резервных отчислений по каждому предстоящему капремонту. Для этого необходимо определить его сметную стоимость на количество лет, в течение которых будет формироваться резерв.
Общая сумма резерва, которую можно в течение года отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли, сложится из двух величин: резерва по ремонту текущего года, а также средств, которые можно зарезервировать за год на предстоящие особо сложные капремонты.
Предположим, что ОАО «Энергопром» решило создать резерв расходов по ремонту основных средств на 2012 г. В 2007–2011 гг. предприятие истратило на ремонт 3 000 000 руб.
Таким образом, предельная сумма резерва на ремонты, предстоящие в 2012г., составляет:
3 600 000 / 3 г. = 1 200 000 руб.
Отчётные периоды у ОАО «Энергопром» по налогу на прибыль – ежемесячно. Бухгалтер в конце каждого месяца может отчислять в резерв на ремонт основных средств по 100 000 руб.(1 200 000 / 12).
Составив график капитальных ремонтов на 2012г., ОАО «Энергопром» планирует произвести в 2012г. капитальный ремонт основных средств. Сметная стоимость этого ремонта составит 2 400 000 руб. Было решено отчислять на этот предстоящий ремонт средства в резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств.
Резервирование средств на капремонт будут производить в течение 2011 и 2012 гг. Ежемесячно на эти цели ОАО «Энергопром» будет направлять по 100 000 руб.(2 400 000 / 2г./ 12 мес.). За 2011г. на ремонт оборудования отчислят 1 200 000 руб.
Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств, созданного за этот год, составит:
1 200 000 руб. + 1 200 000 руб. = 2 400 000 руб.
А размер суммарных ежемесячных отчислений в 2011г. окажется равен 200 000 руб.(2 400 000 руб. / 12 мес.).
Определив общий размер ежемесячных отчислений, нужно проанализировать график ремонтов, запланированных на текущий год, а также их сметную стоимость.
Если большинство дорогостоящих ремонтов планируется провести в первой половине года, а их стоимость сопоставима с общей суммой р