Оппортунистическое поведение в налогообложении как проявление противоречий налоговых отношений

Введение
1.НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ И ИХ СПЕЦИФИКА.
1.1.Виды налогообложения
1.2.Противоречивый характер налогообложения
2.ОППОРТУНИСТИЧЕСКОЕ ПОВЕДЕНИЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ.
2.1.Понятие оппортунистического поведения в налогообложении
2.2. Причины оппортунистического поведения
3.СПОСОБЫ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМЫ ОППОРТУНИСТИЧЕСКОГО ПОВЕДЕНИЯ
3.1 Недостатки налоговой системы РФ
3.2. Оптимизация налогообложения в России
3.3. Разработка комплекса мер по борьбе с оппортунизмом
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Оптимизация единого налога на вмененный доход (ЕНВД) заключается в следующем. В розничной торговле ЕНВД платится с одного из двух базовых показателей - площадь торгового зала и торговое место. Соответственно, размер налога зависит от количества квадратных метров, используемых в качестве торгового зала, либо от количества мест, где заключаются сделки розничной купли-продажи.Ниже приведены основные критерии финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, на основании которых налоговые органы делают выводы о законности используемых мер по снижению налогового бремени. Данные критерии отражают практически все самые популярные способы незаконной налоговой оптимизации. Достаточно использовать или допустить хотя бы один из них, чтобы привлечь особое внимание проверяющих ведомств. По утверждениям представителей этих служб, планы выездных проверок составляются на 90% из компаний, допустивших хотя бы один критерий.Критериями риска являются:- налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой;- существенное отклонение рентабельности от среднеотраслевой;- значительная доля вычетов по НДС;- опережающие темпы роста расходов над доходами;- выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня;- предельные величины показателей для налоговых спецрежимов;- отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме дохода;- цепочки посредников без экономических причин;- непредставление пояснений на уведомление налоговых органов;- неоднократное снятие и постановка на учет в разных налоговых органах;- отражение убытков за несколько налоговых периодов;- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Итак, можно сделать вывод о том, что под оптимизацией налогообложения следует понимать принимаемые налогоплательщиком меры, направленные на облегчение налогового бремени или на исполнение налоговых обязательств наиболее оптимальным для налогоплательщика способом. При этом имеются в виду не меры, являющиеся результатом "механического" расчета налоговой базы и определения суммы налога, подлежащей уплате, а меры, которые являются результатом целенаправленного волеизъявления налогоплательщика, желающего наступления благоприятных для себя последствий. Как правило, так называемая налоговая оптимизация связана с выбором среди возможных вариантов действий налогоплательщика такого варианта, который при прочих равных условиях наименее обременителен по объему налоговых обязательств.Рассмотрим модели налогового поведения российских компаний.Законопослушное поведениеК такой модели поведения можно отнести российские компании, которые уплачивают налоги согласно российского законодательства и не стремятся к их снижению, однако, число таких компаний не так велико.Законопослушный тип налогоплательщика описывается набором нормативных вариантов поведения, отличающихся формой рациональности, который рассматривает варианты минимизации налогов только в рамках правил игры и преднамеренно их не нарушает. Для данного типа организаций оптимизация налогов представляется частной задачей, область применения которой довольно ограничена. Ее заменяет более общая цель, которую можно сформулировать так: поддержание суммы налоговых расходов на некотором удовлетворительном уровне.Уклонение от уплаты налоговНекоторые налогоплательщики применяют различные "серые" и "черные" схемы минимизации налогообложения. Налоговая выгода - это сокращение налоговых платежей фирмы за счет получения дополнительных вычетов и льгот, уменьшения налоговой базы, а также получения права на возврат или возмещения уплаченных сумм из бюджета. Необоснованная выгода возникает, по мнению судей, когда компания или предприниматель действовали без "должной осмотрительности и осторожности". Итак, налоговая выгода является необоснованной в случаях, если:- фирма учла операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);- налогоплательщик получил ее не в рамках реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;- у компании нет реальной возможности осуществить ту или иную операцию. То есть недостаточно времени, места или объема материалов, которые необходимы для производства товаров, выполнения работ, или отсутствуют необходимые условия для выполнения хозяйственной операции.Рискованное налоговое поведениеЭта модель поведения налогоплательщиков характеризуются применением методов оптимизации налоговой нагрузки, которые можно оспорить. Налоговые инспекции в судебном порядке могут оспорить действия налогоплательщиков, они используют результаты судебной практики. В результате рискованного поведения налогоплательщиков перерасчет размера налоговых обязательств может быть отрицательным и существенным с учетом высоких расходов на судебные споры либо перерасчета размера налоговых обязательств налогоплательщика после внесения изменений в правовые акты.Разумное налоговое поведениеТакая модель налогового поведения предусматривает возможность осуществлять законную налоговую оптимизацию, так как действующее гражданское законодательство допускает выполнение хозяйственной деятельности в различных правовых формах по выбору субъекта предпринимательской деятельности. Кроме того, налогоплательщик имеет право определять режим налогообложения для своего предприятия.Современное законодательство о налогах и сборах дает возможность налогоплательщику выбрать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения. 3.3. Разработка комплекса мер по борьбе с оппортунизмомВыстраивание отношений цивилизованного характера между государством и налогоплательщиками - сложнейшая задача, решение которой возможно в нескольких направлениях. Во-первых, требуется создание необходимой инфраструктуры (создание качественного законодательства, соответствующего целям и задачам организации деятельности налоговых органов).Во-вторых, необходимо обязательное изучение фундаментальных знаний о налогах, полученных на протяжении веков финансовой наукой, и просвещение населения.В-третьих, совершенствование демократических институтов, способных восстановить разорванную связь между уплатой налогов и получением выгод от потребления общественных благ, поможет поменять саму модель рационального выбора налогоплательщика, его оппортунистический тип поведения.Государство сегодня наделило Федеральную налоговую службу и ее территориальные органы помимо налогового контроля достаточными полномочиями контрольно-надзорного характера, осуществляемыми в рамках отрасли налогового права.Эта система предполагает наличие во взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками трех важнейших компонентов:самостоятельное декларирование налогоплательщиком налогооблагаемой базы, начисленной суммы налога и ее внесение налоговым органом в систему лицевых счетов в качестве суммы налоговых обязательств;"доброжелательная" среда взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками;высокий уровень налогового контроля правильности начисления и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками.Для решения проблемы просвещения налогоплательщиков целесообразно организовать сети консультационных пунктов по оказанию помощи налогоплательщикам в подготовке и сдаче налоговых деклараций.Такие консультационные пункты будут создаваться для оказания конкретного содействия тем, кому необходима помощь в подготовке и (или) сдаче налоговых деклараций.Все это окажет, несомненно, положительное влияние на формирование атмосферы доброжелательности во взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками.Таким образом, налоговая реформа продолжается, и уже в следующем году планируется внести ряд масштабных изменений в Налоговый кодекс. Некоторые из них будут ориентированы только на крупные компании, другие же - исключительно на малый бизнес. Но прежде чем говорить о будущих новациях, оценим величину налоговой нагрузки и перспективы ее снижения или повышения.Конечно, еще далеко не исчерпаны все имеющиеся резервы. Дополнительные доходы может дать сокращение теневого сектора экономики. Над этим надо продолжать работать, но быстрого результата добиться вряд ли удастся: это трудный путь, на котором накопилось слишком много завалов. В качестве серьезного источника доходов может выступить приватизация государственного имущества, но и этот источник не столь уж неисчерпаем.Иными словами, ориентация на выполнение задачи по реализации всех государственных интересов без разумных правовых ограничений не может не приводить к ординарной потребности любыми способами достичь запланированного результата в виде налоговых поступлений в доходную часть бюджета. Это, на мой взгляд, приводит к потере действующей налоговой системой многих своих регулятивных функций и насыщению ее "до краев" налоговыми рисками. Между тем, последние функцииодинаково актуальны и для налогоплательщиков, и для государства, если речь идет о бюджетных потерях при налогообложении. Предсказание и демонтаж налоговых рисков должны иметь единое решение для обеих сторон правоотношения, так как в сущности риски эти представляют собой такие "черные дыры" налоговой системы, бытие которых в равной мере пагубно отражается на финансовом здоровье как бюджетной системы, так и налогоплательщиков.Следует отметить, что налоговые риски могут выражаться не только в виде реальных финансовых потерь, но и как негативные юридические последствия действий органов государственной и муниципальной власти.На мой взгляд, разумно рассматривать налоговые риски в двух пластах. Пласт первый - здесь активность проявляет только государство и господствует его воля: речь идет о его законотворческой деятельности и налоговой политике. Пласт второй - это сфера взаимодействия налогоплательщиков и государства: речь идет о сфере правоприменительной практики, о ядре всей налоговой системы, реальном налоговом взаимодействии. Названные пласты налоговых отношений существуют в такой субординации, что второй из них является производным. Оба пласта указанных отношений чреваты существенными налоговыми рисками и для оптимизации налоговой ситуации требуется прогнозирование рисков, управление ими на уровне обоих пластов.Налоговые риски первого пласта на сегодня можно охарактеризовать как относительно прогнозируемые. Это объясняется тем, что инструментарий прогноза здесь совершил небольшой скачок за последние годы.Будучи важнейшим компонентом государственных действий в налоговой сфере, декларируемая налоговая политика венчает их и обозначает направление движения налоговых реформ в стране на ближайшее будущее. Налоговая политика задает тон законопроектной активности и позволяет системно, без неожиданностей вносить изменения в налоговые законы.Очень важно осознавать главенствующую роль налоговой политики. Целесообразно наполнять ее содержанием высоких действий государства на ближайшее будущее. Между тем не всегда так получается. Так, не до конца осознаны цели и способы консолидации налоговой отчетности в связи с трансфертным ценообразованием, слаба синхронизация работ по этим явлениям. В рассматриваемой связи удивительным выглядит такое положение вещей, когда в рамках очерченных задач налоговой политики на 2008 - 2010 гг. главное финансовое ведомство страны представляет на суд общественности такое количество реформаторских предложений, какое не в силах реализовать ни одна государственная система современности и за десятилетие.Проблема концепции и глубокой, обстоятельной обоснованности шагов знакома нашей налоговой политике. Только обогащение должным концептуальным правовым и экономическим смыслом позволит подвигнуть налоговую политику на вершину государственной активности в сфере налогообложения. Вершину, достигнуть которой можно только при широком взаимодействии государства и налогоплательщиков в процессе ее разработки.Предпринимаемые исполнительной властью шаги по выстраиванию стратегии на многие годы вперед находят свое выражение в их реализации законодательной властью на практике путем принятия законов. Основополагающей задачей при этом является повышение качества нормативного правового регулирования налоговых отношений, установление в законе правил, из которых исходят налоговые органы и суды при оценке налогового поведения предпринимателей, достижение адекватности законодательного регулирования требованиям практической деятельности.Так, сегодня представляется актуальным несколько большее внимание законодателя к регламентации деятельности банков в налоговой сфере в качестве агентов, перечисляющих суммы налоговых платежей в бюджетную систему. Первоочередной представляется более качественная и обстоятельная регламентация прав и обязанностей банка, законодательное обозначение всех особенностей контроля за исполнением банком налогового законодательства, фиксация в НК РФ правовых норм относительно безнадежных долгов банков, которые признаны банкротами и ликвидированы.Резюмируя изложенное, хочу подчеркнуть, что ключевой задачей государства сегодня является регулирование рынка, помощь бизнесу в выстраивании честной системы взаимоотношений, большая транспарентностьбизнес-механизмов, повышение экономической и правовой культуры участников рынка. Вместе с тем следует четко осознавать границы государственного вмешательства и не переходить от регулятивных функций к повсеместному авторитарному контролю.При реализации указанных мер деятельность бизнес-структур в стране приобретет относительно цивилизованный вид, а взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков будет в необходимой мере предсказуемо, ибо они будут подчиняться адекватным действующему рынку правилам и спорить будут действительно по вопросам налогового планирования, а не о механизме эффективного и добросовестного ведения бизнеса. В частности, в вопросах трансфертного ценообразования у налоговых органов и налогоплательщиков возникнет реальная практика на базе конкурентного законодательства, которая исключит существующие ныне проблемы по расчету цены. И тогда бизнес-площадка страны будет привлекательна как для отечественных предпринимателей, так и для иностранных инвесторов.Считаю необходимым формировать и развивать налоговую культуру населения. Налоговая культура - это часть общенациональной культуры страны, которая:непосредственно связана с деятельностью участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах и государством, отражает уровень знания и соблюдения налогового законодательства, правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов и иных обязательных платежей, знание своих прав, исполнение своих обязанностей, складывается из понимания всеми гражданами важности для государства и общества уплаты налогов.Процесс формирования налоговой культуры сталкивается со многими проблемами, среди которых стоит отметить следующие:- несовершенство, нестабильность налогового законодательства РФ;- недостаточные информирование, консультирование граждан, рекламно-информационные мероприятия, использование каналов СМИ;- неудовлетворительное качество исполнения налоговых процедур;- недоверие населения к налоговым органам;- проблема взаимной социальной ответственности гражданина, бизнеса и государства;- непрестижность работы в налоговых органах, низкая социальная мотивация, большая текучесть кадров;- процесс глобализации как причина роста конкуренции фирм и вследствие этого - постоянный поиск хозяйственными субъектами способов минимизации налоговых платежей.Говоря о проблемах, с которыми сталкивается процесс формирования и развития налоговой культуры, нельзя не отметить одну из самых актуальных. Налоговая система - важнейший инструмент в обеспечении экономического, социального и культурного развития страны. Однако существующая налоговая система нарушает основные принципы налогообложения. Она нестабильна, сопряжена с высокими трансакционными издержками для государства и для налогоплательщиков. Основной акцент в налоговом администрировании возложен на фискальную функцию. Постоянные изменения налогового законодательства связаны с принятием подзаконных актов, часто содержащих ложное толкование закона или толкование с пристрастием, избирательное применение неопределенных правовых понятий. Все это оказывает отрицательное влияние на рост доверия граждан к налоговой системе, на развитие налоговой культуры. Несмотря на предпринимаемые Правительством РФ меры в области реформирования налогового института (упрощение налогообложения и ужесточение налогового администрирования), ситуация с налоговой дисциплиной и налоговой культурой в стране все еще далека от идеальной налоговой культуры.В условиях России нужна детально проработанная долгосрочная федеральная программа по воспитанию законопослушного налогоплательщика. Рекламно-информационные мероприятия (например, реклама под лозунгами "Заплати налоги и спи спокойно", "Требуйте "белую" зарплату!"), а также стимулирующие кампании ("налоговые амнистии"), несмотря на то что они широко проводились в нашей стране, оказались малоэффективны по причине недоверия населения к органам государственной власти. Эти акции успешны лишь в том случае, если государство способно обеспечить неизменность налоговой системы, жесткость контроля над уплатой налогов, а также, что немаловажно, собственное социально ответственное поведение (включая соблюдение закона государственными чиновниками).Россияне еще не до конца принимают фундаментальные и общепринятые в рыночном обществе политические ценности, одной из которых является парадигма "налоги - основа благосостояния государства и общества". Люди не понимают, ради чего их принуждают платить налоги, лишая значительной части заработанных средств. Граждане считают нынешнюю систему налогообложения социально несправедливой. В РФ неуплата налогов практически не влияет на имидж, деловую репутацию. Многие считают нынешнюю налоговую систему неэффективной, неконкурентоспособной и не ожидают улучшения налоговых условий для развития предпринимательства в ближайшей перспективе. В целом в настоящее время существует негативное отношение к переменам в налоговой системе. По мнению большинства ученых, в недостаточной мере учитываются мнения и интересы различных групп предпринимателей, в результате чего не ощущается снижение налогового бремени на экономику.Многие предприятия не показывают в отчетах реальную заработную плату, вследствие чего в будущем люди остаются без пенсии. Молодежь, общаясь со своими родителями, которые сталкиваются с налогами на практике, делает вывод о том, что налоги - это зло. Все это говорит о недоверии населения к налоговым органам.Кроме того, остро встает и проблема коррупционности аппарата органов управления. А это, в свою очередь, значительно дискредитирует налоговые органы в глазах населения.Таким образом, уровень налоговой культуры, который определяется, в том числе ростом правонарушений и преступлений, в условиях рыночной экономики никогда не достигнет уровня 100%.Процесс формирования и развития налоговой культуры - это постоянная деятельность государства и граждан, которая имеет воздействие на эффективность налоговой политики.Приоритетными направлениями повышения уровня налоговой культуры являются:- упрощение налогового законодательства РФ, совершенствование механизма разрешения налоговых споров;- существенное повышение эффективности взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками;- повышение информирования, развитие налогового консультирования граждан, рекламно-информационные мероприятия, использование каналов СМИ, пропаганда налоговой культуры, дисциплины и ответственности;- повышение качества исполнения налоговых процедур;- повышение имиджа и престижа работы в налоговых органах.В рамках упрощения налогового законодательства РФ, совершенствования механизма разрешения налоговых споров необходимо усилить стимулирующую и перераспределительную функции налоговой системы, снизить трансакционные издержки налогового администрирования, создать комфортные условия обслуживания налогоплательщиков.Необходимо создание следующих условийдля повышения уровня исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств:повышение налоговой информированности субъектов предпринимательской деятельности и граждан,расширение спектра услуг, оказываемых налоговыми органами налогоплательщикам, в том числе внедрение во всех субъектах РФ технологии организации доступа налогоплательщика к персональным данным информационных ресурсов налоговых органов и технологии бесконтактной сверки по расчетам с бюджетом.Кроме того необходимо:- совершенствовать разъяснительную работу с гражданами;- пропагандировать налоговую культуру (в том числе через СМИ, образование);- составить толковый словарь основных налоговых терминов, чтобы повысить уровень налоговой грамотности;- вернуть в налоговые органы отделы информации и общественных связей или создать вневедомственный налоговый консалтинг.Для повышения качества исполнения налоговых процедур необходимы:- разработка и внедрение стандартов обслуживания налогоплательщиков и административных регламентов в налоговых органах;- введение механизмов противодействия коррупции;- модернизация системы информационного обеспечения, повышение эффективности взаимодействия с налогоплательщиками;- рост профессионализма и усиление мотивации работников налоговых служб, улучшение научно-методического обеспечения их труда;- повышение в ходе бюджетной реформы эффективности и прозрачности расходования средств налогоплательщиков, улучшение качества социального обеспечения.Для "повышение имиджа и престижа работы в налоговых органах" необходимы:- более действенная борьба с коррупцией в налоговых органах;- повышение финансовой и правовой защищенности сотрудников налоговой службы, усиление системы мотивации;- повышение квалификации работников налоговых органов;- создание среди широких слоев населения максимально благоприятного имиджа налоговых органов;- разработка и внедрение кодекса этики налоговых органов.Основной целью разработки кодекса поведения и этики налогового инспектора является изменение приоритетов в работе налоговых органов всех уровней с целью улучшения обслуживания налогоплательщиков. Его основная задача - обеспечение соблюдения работниками налоговых органов профессиональной этики, справедливого и беспристрастного отношения к налогоплательщику, предотвращение конфликта интересов налогоплательщика и служащего Федеральной налоговой службыСледует отметить, что все вышеперечисленные мероприятия, конечно, будут малоэффективны без принятия соответствующих законодательных мер по повышению налоговой культуры.Итак, для достижения финансовой стабильности государства и обеспечения экономической безопасности страны совершенствование налогового администрирования необходимо проводить во взаимосвязи с формированием налоговой культуры общества. Главным показателем нового уровня сотрудничества государства и налогоплательщиков должны стать профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и налоговая дисциплина.В условиях кризиса выбор эффективных и обоснованных инструментов налогового регулирования имеет крайне важное стратегическое значение для дальнейшего развития экономики и общества. К сожалению, в налоговой политике российских властей на протяжении последних лет на первом плане стояла фискальная функция, а регулирующая и социальная - на втором. Более того, сейчас со стороны фискальных органов звучат предложения об ужесточении налогового администрирования, введении специальной регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, отказе от налоговой тайны и др.Реформа налоговой системы России - одно из актуальных направлений экономической политики нашего государства. На современном этапе происходит осмысление уже собственного отечественного более чем пятнадцатилетнего опыта ее функционирования и десятилетнего периода действия части первой НК РФ. Решение новых задач характеризуется потребностью в глубоких разработках в области теории налогов и организационно-практических аспектов деятельности налоговых органов.ЗАКЛЮЧЕНИЕОсновой налоговых отношений бизнеса и государства является их имущественный характер, они возникают как следствие гражданско-правовых отношений. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику определенные права для исполнения своих обязанностей и альтернативные варианты поведения при использовании определенных институтов налогового права.Налоговый кодекс - безусловный лидер по количеству вносимых изменений и дополнений, что крайне осложняет жизнь налогоплательщиков.Но акты законодательства о налогах и сборах по своей правовой природе совмещают экономический и юридический компоненты, и на практике это приводит зачастую к неясности и противоречивости налоговых норм. Современное налоговое администрирование в широком смысле – этоспецифическая комплексная форма управления обществом в правоотношениях, урегулированных законодательством о налогах и сборах, административным, валютным законодательством и другими (в меньшей мере) отраслевыми законодательствами, наделяющими налоговую администрацию полномочиями по реализации целей, задач и функций в установленной для Федеральной налоговой службы деятельности.В данной дипломной работе рассмотрены виды налогового поведения и налоговые системы в рыночной экономике, проблемы эффективности налогообложения, налоги, составляющие основу федеральной налоговой системы. Из рассмотрения материалов следует, что не всегда налоговое поведение организаций хорошо обдуманно и соответствует требованиям законодательства. Основными выводами является необходимость воспитания и в дальнейшем совершенствования налоговой культуры организаций- налогоплательщиков, а также необходимость информационной работы с налогоплательщиками.Список использованной литературыКонституция РФ - Конституция Российской Федерации;АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс РФ;ГК РФ - Гражданский кодекс РФ (часть первая);ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс РФ;КоАП РФ - Кодекс РФ об административных правонарушениях;НК РФ - Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая);ТК РФ - Трудовой кодекс РФ;Закон о Конституционном Суде - Федеральный конституционный закон от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации";Закон о прокуратуре - Федеральный закон от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации";Закон о судебной системе - Федеральный конституционный закон от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации";Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О Государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".Закон об арбитражных судах - Федеральный конституционный закон от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации";Закон N 4866-1 - Закон РФ от 27.04.1993 N 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан";Закон об Уполномоченном по правам человека - Федеральный конституционный закон от 26.02.1997 N 1-ФКЗ "Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации";Закон N 137-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".ПисьмоМинздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2010-19Определение ВАС РФ от 15.06.2009 N ВАС-7202/09Письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128.Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/128.Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-02-07/1/167.Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-02-07/1/153.Арнаутович А.А., Лебедев С.А., Черных С.Ю. Недостатки налогового закона, или все сомнения в пользу налогоплательщика // Арбитражные споры. 2011. N 3.Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО. 2010.- С.32Долгополов О.И. Применение презумпции правоты налогоплательщика // Налоговый вестник. 2011. N 1.Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник для вузов. 4-е изд., стер. М.: ЗАО "Юстицинформ", 2009. С. 167.Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры // Налоги (журнал). 2008. N 3.Борисов А.М. "Налоговая система", "система налогообложения" или "система налогов и сборов"? // Налоги и налогообложение. 2010. N 3.Гуров А.А. Анализ понятия "налоговая система Российской Федерации" // Российский следователь. 2009. N 20.Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. 2011. N 1.Пилипенко А.А. Теоретико-методологические подходы к определению налоговой системы // Финансовое право. 2011. N 7.Пилипенко А.А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. 2011. N 10.Соколов Д.В. Институциональные аспекты правового регулирования налоговой системы Российской Федерации // Налоги (журнал). 2011. N 2.Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник для вузов. 4-е изд., стер. М.: ЗАО "Юстицинформ", 2009. 704 с.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2010. 360 с.Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. М.: Изд-во "Эксмо", 2009. 864 с.Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Дис. к. э. н. - М., 2007. - С. 28.Дэниелс Джон Д., Радеба Ли Х. Международный бизнес: внешняя среда и деловые операции / Пер. с англ. М.: Дело, 1998. 456 с.Рузавин Г.И. Концепции современного естествознания: Учебник для вузов. М.: Культура и спорт, ЮНИТИ, 2009. 288 с.Штогрин С.И. Налоговая система должна быть простой, но не примитивной // Налоги и налогообложение. 2011. N 6.Общая теория государства права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. - М.: Юрист, 2008. С. 124.Синикова Н.В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2011. N 22.Чухнина Г.Я., Митрофанова И.А., Леонова Е.Д. Кодекс этики налогового инспектора // Налоги и налогообложение. 2011. N 8. С. 43 - 49.Калинкин О.Г. Совершенствование налогового администрирования в интересах ускорения социально-экономического развития РФ: Автореф. дис. .к. э. н. - М.: РАГС при Президенте РФ, 2009. С. 20 - 21.О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2008 // Официальный сайт Президента Российской Федерации www.kremlin.ruНалоговая политика и пути выхода из кризиса: взгляд бизнеса. По материалам V Всероссийского налогового форума ТПП России // Налоги и налогообложение. 2010. N 1. С. 46.Приложение 1Подсистемы налогового администрирования ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐ │ Организация │ │ Учет │ │ деятельности ├───────┘\│налогоплательщиков│ │ налоговых органов ├───────┐/│ и налоговых │ │ и их взаимодействия │ │ поступлений ││сналогоплательщиками│ │ │ └─────────────────┬─┬─┘ └┬─┬─────────┬─┬───┘ / \ │ │││││ ┐ ┌ │ │││││ │ │││││││ ┘ └ ┘ └ ┘ └ ┘ └ \ / \ / \ / \ /┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐│Мотивация поведения │ │ Прогнозирование │ │Контрольправильности││ должностных лиц │ │ и планирование │ │ исчисления ││ налоговых органов ├──┘\│ налоговых │/└──┤ и своевременности ││иналогоплательщиков├──┐/│ поступлений │\┌──┤ уплаты налогов ││ ││ в бюджетную систему│ │ и сборов в бюджетную││ ││││ систему │└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───┬─┬───────────────┘ / \ / \ / \ │ │ ┐ ┌ ┐ ┌ ┐ ┌ │ │ │ │ ┘ └ ┘ └ ┘ └ │ │ \ / \ / \ / ┌──┴─┴──────────────┐ ┌───────────────────────┐ │ Регулирование │ │ Анализ налоговых │ │ налоговых │/└───────┤ поступлений налоговой │ │ поступлений, │\┌───────┤ отчетности, │ │ реструктуризации │ │социально-экономических│ │ задолженности │ │ показателей │ └───────────────────┘ └───────────────────────┘Приложение 2Схема взаимодействия государственныхструктур субъекта РФ в процессе прогнозированияи планирования налоговых поступлений ┌───────────────────────────────┐ ┌───┤Правительство субъекта РФ │ │ │Утверждениеосновных │ │ │направленийбюджетной, │<┐ │ │налоговой и инвестиционной │ │ │ │политики │ │ │ └───────────────────────────────┘ │ │ ┌─────────────────────────────────┴┐ ┌────────────────────────┐ │ │- проект основных направлений │ │ Управление Федерального│ │ │бюджетной, налоговой ││казначейства по субъекту│ │ │и инвестиционной политики; │ │ РФ │ ││- проект финансового ││Информация о фактических├┐ │ │плана-прогноза на очередной ││суммах налогов, ││ │ │финансовый год; ││поступивших в бюджеты ││ │ │- порядок организации межбюджетных││всех уровней ││ │ │отношений │ └────────────────────────┘│ │ └──────────────────────────────────┘ │ \│/ /│\ /│\ ┌───────────────────────┐ │ ┌───────────────┴─┐ ┌─────────────┴───────────┐ │ УФНС по субъекту РФ │<┴>│ Министерство │ ┌┤ Министерство │┌>│Сводная отчетность │<──┤ (Департамент, │<─┤│ (Департамент, Комитет) ││ │о поступлении налоговых││Комитет) финансов│ ││ экономики ││ │платежей в бюджетную │ │ субъекта РФ │ ││Варианты прогнозов ││ │систему РФ по субъекту │ │Расчет величины │ ││показателей ││ │РФ. │ │налоговых │ ││социально-экономического ││ │Аналитическиематериалы││поступлений │ ││развития на очередной ││ │о поступлении налоговых││на очередной │ ││финансовый год ││ │платежей в бюджетную │ │финансовый год. │ ││и среднесрочную ││ │систему РФ. │ │Разграничение │ ││перспективу на основе ││ │Прогноз налоговых │ │налоговых │ ││эконометрических моделей ││ │поступлений │ │поступлений │ │└─────────────────────────┘│ │наследующийфинансовый││по уровням │ ││ │год │ │бюджетнойсистемы│ │┌─────────────────────────┐│ └───────────────────────┘ │игосударственным│ ││ Комитет государственной ││ ┌───────────────────────┐ │внебюджетным │ └┤ статистики по субъекту ││ │ Налоговые инспекции │ │фондам │ │ РФ ││ │ субъекта РФ │ │││- социально-экономическое│└─┤Сведения о фактической │ │││положение субъекта РФ; ││величине налогов, │ │││- динамика капитальных ││зачисляемых в бюджеты │ │││вложений; ││всех уровней, размер │ │││- дифференциация ││недоимок, │ │││заработной платы ││задолженности. │ │││в отраслях и др. данные ││Прогнозналоговых │ │││││поступлений │ │││││на следующий финансовый│ │ ││││год │ ││││ └──────────