Сравнение положений стандарта 16 «основные средства» с ПБУ 6/01 «учет основных средств».

Содержание
стр.
Введение
1. Нормативное регулирование учета основных средств в МСФО и РСБУ
2. Признание основных средств в учете и их первоначальная оценка
2.1. Критерии признания основных средств в учете
2.2. Первоначальная оценка основных средств
3. Оценка основных средств после признания в учете
3.1. Теоретические аспекты оценки основных средств после признания в учете
3.2. Увеличение стоимости объекта основных средств (положительная переоценка)
3.3. Уменьшение стоимости объекта основных средств (отрицательная переоценка)
3.4. Амортизация основных средств
3.5. Прекращение признания основных средств. Выбытие основных средств
3.6. Раскрытие информации об основных средствах в приложениях к финансовой отчетности
Заключение
Список используемой литературы

Поскольку выпуск продукции отсутствует, сумма начисленной амортизации за период ремонта будет равна нулю.
Методы амортизации строго не регламентированы, и организации могут самостоятельно применять разработанные подходы, наиболее точно отражающие экономический смысл использования основных средств. В стандарте IAS 16 приводятся три рекомендованных метода: равномерное начисление (линейный способ); метод уменьшаемого остатка; по сумме изделий (производственный метод).
Согласно стандарту IAS 16 амортизация начинает начисляться в месяце ввода объекта в эксплуатацию со дня начала его фактической эксплуатации.
В РСБУ порядок начисления амортизации регламентирован более жестко, чем в МСФО, и изложен в третьем разделе ПБУ 6/01.
В организациях амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме объектов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и т.д.).
Выбор метода амортизации в РСБУ возможен только одним из четырех перечисленных в ПБУ6/01 способов и не может пересматриваться в течение всего срока использования основного средства. Кроме того, при вводе в эксплуатацию основных средств, которые несут признаки однородности с уже используемыми основными средствами, должен быть указан метод амортизации, выбранный ранее для этой группы основных средств.
Итак, согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Срок полезного использования основного средства устанавливается при его принятии к учету и может быть изменен только в случае модернизации или реконструкции объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Таким образом, даты начала амортизации в МСФО и РСБУ не совпадают. Если использование основного средства связано с созданием нового основного средства или нематериального актива, то в РСБУ расходы по амортизации, так же как и в МСФО, капитализируются.
В отличие от МСФО, в РСБУ согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств приостанавливается:
- при переводе объекта по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;
- при направлении объекта на восстановление на срок более 12 месяцев.
Начисление амортизации в МСФО прекращается с наиболее ранней из двух дат:
- с момента классификации актива как предназначенного на продажу согласно стандарту IFRS 5;
- с момента прекращения признания основного средства в учете.[7]
3.5. Прекращение признания основных средств. Выбытие основныхсредств
В п. 67 стандарта IAS 16 прекращение признания в учете основного средства происходит: при его фактическом выбытии; если принято решение о прекращении эксплуатации актива и ожидается, что его последующее выбытие не принесет каких-либо выгод. Порядок прекращения признания в учете объекта основных средств в РСБУ отражен в п. 29 ПБУ 6/01.
По сути, условия прекращения признания основного средства в учете принципиальных различий в МСФО и РСБУ не имеют.
Порядок определения доходов и расходов от выбытия основных средств также практически совпадает. В РСБУ он регламентирован в п. 31 ПБУ 6/01:
- доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся;
- доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
В МСФО и РСБУ прибыль (или убыток) при выбытии основного средства признается в Отчете о прибылях и убытках и равна разности между суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива. Результат выбытия относится на прочие операционные доходы (расходы) (п. 68 IAS 16).
Разницы в отражении возникают при продаже объекта с отсрочкой платежа. В таком случае согласно п. 72 стандарта IAS 16 доход от реализации основного средства признается в сумме денежного эквивалента цены (cash price equivalent), то есть по цене продажи аналогичного объекта без такой отсрочки, а разница между фактической суммой реализации и денежным эквивалентом цены - в качестве процентного дохода по ставке эффективной доходности (если фактическая цена реализации превышает денежный эквивалент цены и доход имеет место).
Основные средства, предназначенные для продажи в течение одного года, в отношении которых уже начата предпродажная подготовка, идет активный поиск покупателя и т.д., переводятся в соответствии со стандартом IFRS 5 в класс "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи".
В МСФО активы, эксплуатация которых прекращена, но которые не подлежат снятию с балансового учета, поскольку от их последующей реализации в будущем ожидается получение дохода, учитываются по балансовой стоимости на дату вывода из эксплуатации. Такие активы должны ежегодно тестировать на обесценение в соответствии с требованиями стандарта IAS 36 "Обесценение активов".[10]
3.6. Раскрытие информации об основных средствах в приложениях к финансовой отчетности
В МСФО порядок формирования международной отчетности определяет стандарт IAS 01 "Представление финансовой отчетности", где, в частности, определены основные требования к раскрытию информации об основных средствах организации.
В примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта для каждой группы основных средств следующая информация:
- способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
- используемые методы амортизации;
- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
- балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
- сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая: движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения); увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала; убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках; амортизация; чистые курсовые разницы и прочие изменения.
Кроме того, в финансовой отчетности должны быть раскрыты: учетная политика в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств; величина затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумма обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог; объекты с ограничением прав собственности.
Если организация использует метод оценки основных средств по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:
- способ и дата переоценки активов;
- факт привлечения независимого оценщика;
- методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затрат на замену);
- балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
- результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.
Кроме того, приветствуется раскрытие следующей информации об основных средствах организации:
- данные о балансовой стоимости временно не используемых основных средств;
- данные о балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации полностью самортизированных, но еще используемых основных средств;
- данные о балансовой стоимости основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия;
- справедливая стоимость объекта основных средств при применении основного подхода к учету, если она существенно отличается от балансовой стоимости.
В РСБУ раскрытие информации о внеоборотных активах организации регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, ПБУ 6/01 и приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Согласно п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию (с учетом существенности) следующая информация об основных средствах организаций:
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- движение основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.д.);
- способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- объекты основных средств, стоимость которых не погашается;
- объекты основных средств, предоставленные и полученные по договору аренды;
- объекты основных средств, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности;
- способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.
Принципы, по которым должна быть произведена группировка основных средств, законодательно не определена, но обычно организации используют следующую классификацию основных средств: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования.
Кроме того, основные средства могут подразделяться: на принадлежащие организации на праве собственности; на находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении; на полученные организацией в аренду (в том числе финансовую).
Кроме вышеперечисленных, организации могут применять и другие группировки основных средств, если подобная группировка будет способствовать более полному и точному отражению финансового положения.
В формируемой отчетности показатели об отдельных группах объектов основных средств должны приводиться обособленно в случае их существенности (п. 11 ПБУ 4/99): показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Информация об основных средствах согласно требованиям РСБУ отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности: в Бухгалтерском балансе (форма N 1); в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Рекомендуемые образцы форм приведены в приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Состав отчетности, сформированный в соответствии с РСБУ, не уступает по полноте и детализации отчетности, составленной согласно принципам МСФО. Преимущества отчетности составленной по принципам МСФО заключается в более объективном, с экономической точки зрения, отражении стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в целом на этапе формирования показателей, которые затем раскрываются в отчетности.[6]
Заключение
Бухгалтерский учет переживает в последние годы в Российской Федерации период активного реформирования, основным ориентиром которого является его сближение с Международными стандартами финансовой отчетности.
Реформирование бухгалтерского учета осуществляется постепенно, но уже сейчас формирование финансовой отчетности по МСФО является востребованной задачей. Это связано, прежде всего, с желанием крупных и средних организаций выйти на международный рынок финансового капитала, где наличие такой отчетности является одним из обязательных требований инвесторов.
Формирование финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО реализуется в Российской Федерации либо методом корректировок отчетности, составленной на принципах российской системы бухгалтерского учета, либо методом параллельного ведения учета, либо комбинированным методом.
Учет основных средств составляет одну из наиболее трудоемких задач бухгалтерского учета по ряду причин. Основные средства учитываются в разрезе каждой единицы, участвуют в формировании финансовых результатов на протяжении длительного времени и являются, как правило, наиболее крупной статьей активов. Кроме того, разницы между РСБУ и МСФО в учете основных средств возникают как при первичном признании, так и при их последующем учете.
Список используемой литературы
Бабаев, Ю.А. Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров // Все для бухгалтера. – 2011. - № 7.
Боброва, Е.А. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета основных средств по РСБУ и МСФО / Е.А. Боброва, Н.Н. Емельянникова // Международный бухгалтерский учет. – 2009. - № 8.
Кивва, Ж.В. Учет основных средств согласно Международным и российским стандартам учета // Налоговый вестник. – 2009. - № 1.
Модеров, С.В. Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009 г.: какие российские и международные стандарты использовать // Международный бухгалтерский учет. – 2009. - № 9.
Проняева, Л.И. Модели оценки основных средств в российской и международной учетной практике / Л.И. Проняева, Н.Н. Агошкова // Все для бухгалтера. – 2008. - № 6.
Пшиченко, Д.В. Учет основных средств по МСФО и РСБУ // Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 6.
Пятов, М.Л. Амортизация основных средств в соответствии с предписаниями МСФО (IAS) 16 / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ.1С. – 2010. - № 9.
Пятов, М.Л. Модели оценки основных средств после признания, определяемые МСФО (IAS) 16 / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ.1С. – 2008. - № 10.
Стуков, Л.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 5.
Суворов, А.В. Учет основных средств в соответствии с Российскими положениями по бухгалтерскому учету и МСФО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2010. - № 7.
31